Вопрос: С 01.01.2025 года ООО в соответствии со ст. 145 НК РФ начнёт исполнять обязанности налогоплательщика НДС (сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, за 2024 год превысит в совокупности 60 миллионов рублей).
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ "при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик ... дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога".
В совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@ "О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения" указано:
"В случае, когда совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, если законом или договором не предусматривается иное".
В настоящее время (2024 год и ранее) стоимость работ (услуг) по содержанию общего имущества МКД, оказываемых собственникам помещений в многоквартирных домах, не облагается НДС вследствие того, что ООО применяет упрощенную систему налогообложения.
С 01.01.2025 года вышеуказанные услуги в силу изменения законодательства становятся облагаемыми НДС.
В связи с вышесказанным просим дать разъяснение по следующим вопросам:
1) Обязано ли ООО с 01.01.2025 года увеличить стоимость работ (услуг) по содержанию общего имущества МКД, в соответствии с условиями действующих договоров управления, на величину НДС по ставке 5 процентов?
2) Требуется ли изменение условий действующих договоров для исполнения установленной п. 1 ст. 168 НК РФ обязанности или же сумма налога предъявляется к оплате дополнительно без учёта волеизъявления сторон договора?
Ответ: В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вопросы, касающиеся порядка формирования размера платы за работы (услуги) по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, в том числе с применением предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации дополнительных процедур (проведение общих собраний собственников, внесение изменений в договоры управления), нормами НК РФ не регулируются.
Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Поэтому при реализации подлежащих налогообложению НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
