Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/112121

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/112121

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), одним из участников которой является иностранная организация с долей участия более 50 процентов, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

В частности, исходя из положений абзаца четвертого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса к таким доходам относятся доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных).

Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться.

При этом в целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

С 01.01.2025 Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса дополняется положением, согласно которому лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.

Таким образом, с 01.01.2025 российская ИТ-организация будет не вправе учитывать в необходимой 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы и (или) модифицированы иностранной организацией, в том числе участвующей в данной ИТ-организации в доле более 50 процентов (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации).

При этом положениями пункта 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 259-ФЗ не предусмотрено, что ИТ-организация, одним из участников которой является иностранная организация с долей участия более 50 процентов, не может применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций.

Одновременно обращаем внимание, что программы для ЭВМ, услуги (работы) по разработке которых осуществляла ИТ-организация для заказчика, являются для данной ИТ-организации заказными программами для ЭВМ (абзац восьмой пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).