Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 октября 2024 г. N 03-03-06/1/97888
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам применения единого пониженного тарифа страховых взносов и пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), имеющей документ о государственной аккредитации ИТ-организации, которая реорганизована в форме присоединения к ней другой организации после 01.07.2022, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации ИТ-организации устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В свою очередь, на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента, установленного пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Вместе с тем согласно абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 1.15 статьи 284 Кодекса, а также абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению, в частности, организациями, реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица после 01.07.2022.
Однако необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) организации, получившие документ о государственной аккредитации ИТ-организации до 01.07.2022 и применяющие в 2022 году налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 321-ФЗ), в 2022-2024 годах вправе применять налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ), при соответствии условиям, установленным указанным пунктом, без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ).
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ организации, получившие документ о государственной аккредитации ИТ-организации до 01.07.2022 и применяющие в 2022 году тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, начиная с 1 января 2022 года вправе применять тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ), без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ).
Таким образом, если ИТ-организация, реорганизованная после 01.07.2022 в форме присоединения к ней другой организации, получила документ о государственной аккредитации ИТ-организации до 01.07.2022, но не применяла в 2022 году налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 321-ФЗ), в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то такая ИТ-организация не вправе применять налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
В свою очередь, если ИТ-организация, реорганизованная после 01.07.2022 в форме присоединения к ней другой организации, получила документ о государственной аккредитации ИТ-организации до 01.07.2022 и применяла в 2022 году до этой даты пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6 процента, то в этом случае такая ИТ-организация вправе применять данные пониженные тарифы страховых взносов после реорганизации при условии выполнения ею условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода.
При этом применение упомянутых пониженных тарифов страховых взносов не зависит от используемого ИТ-организацией специального режима налогообложения.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
