Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 августа 2024 г. N 03-07-07/77065
Вопрос: Подлежит ли медицинское изделие "Шприц инсулиновый одноразовый MIRALINE стерильный с несъемной иглой" (код ОКПД2 - 32.50.13.110, код ТН ВЭД - 9018390000) обложению налогом на добавленную стоимость при ввозе и реализации на территории Российской Федерации? Если да, то какая ставка устанавливается при ввозе и реализации медицинского изделия?
Какая ставка НДС устанавливается при ввозе и реализации медицинского изделия "Имплантат для инъекционной коррекции морщин и восполнения объеме MIRALINE PLLA 28" (код ОКПД2 - 21.20.24.190, код TН ВЭД - 3304990000)?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов либо освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации или ввоза на территорию Российской Федерации медицинского изделия, сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при предоставлении в налоговый (таможенный) орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень при ввозе), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление от 15 сентября 2008 г. N 688).
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного перечня следует руководствоваться кодами ОКПД2, приведенными в Перечне при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1 (1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что коды ОКПД2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню при реализации.
Примечанием 1(1) к Перечню при ввозе предусмотрено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II "Медицинские изделия" Перечня при ввозе, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Кодекса, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Примечанием 3 к Перечню при ввозе предусмотрено, что для целей применения позиций Перечня при ввозе, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.
Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов в случае соблюдения вышеназванных условий.
Что касается применения освобождения от обложения НДС в отношении реализуемого в Российской Федерации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации медицинского изделия, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и пункта 2 статьи 150 Кодекса освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I. "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, или ввозимых на территорию Российской Федерации применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации с учетом примечаний к данному перечню.
Также стоит отметить, что окончательное решение о предоставлении освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию принимается таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в отношении ввозимых товаров, на основании сведений, заявленных в декларации на товары и товаросопроводительных документах, при соблюдении требований, предусмотренных правом ЕАЭС, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами Российской Федерации, изданными в целях их реализации.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.
В соответствии с пунктом 2 постановления от 30 сентября 2015 г. N 1042 Минздрав России осуществляет анализ применения Перечня и является разработчиком указанного постановления.
Разработчиком постановления от 15 сентября 2008 г. N 688 является Минпромторг России.
На основании изложенного по вопросу определения принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия рекомендуем обратиться в Минздрав России либо в Минпромторг России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
