Вопрос: Об освобождении ИП, применяющего УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физлиц.
Ответ:
В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение от 25.01.2025 и сообщается, что в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса.
Как следует из складывающейся судебной практики (в частности, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023 N 13АП-18229/2023, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 05.04.2022 N А09-3637/2021), имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения, закупка товаров, оборудования, поиск потенциальных клиентов, размещение информации о намерениях оказывать услуги), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключает возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательством целях.
Предусмотренное статьей 346.11 Налогового кодекса освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц по существу является налоговой льготой.
Согласно пункту 6 статьи 407 Налогового кодекса физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Налогового кодекса.
Учитывая изложенное, полагаем, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса в случае использования принадлежащего им имущества в предпринимательской деятельности (в том числе при осуществлении действий подготовительного характера, связанных с предпринимательской деятельностью) за период такого использования при условии подтверждения права налогоплательщика на указанную налоговую льготу.
Между тем законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не определен перечень документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц.
В связи с этим полагаем, что основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц такого индивидуального предпринимателя могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (например, договоры с арендаторами, поставщиками, покупателями).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
19.03.2025
