Страховые взносы для МСП: частые вопросы

С 2025 года в порядке исчисления и уплаты страховых взносов с вознаграждений физлицам для малого и среднего бизнеса произошли изменения. В частности, подняли лимит по выплатам с 1 до 1,5 МРОТ (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Рассказываем об основных моментах, новшествах и отвечаем на вопросы.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

244

просмотра

Ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ устанавливает четыре базовых критерия:

организационно-правовая форма;
структура капитала (уставного, складочного);
среднесписочная численность работников;
доход, полученный в истекшем году от осуществления бизнес-деятельности.

По организационно-правовой форме представлять из себя субъекты МСП могут только КФХ, ИП, а также хозяйственные общества, партнерства и товарищества, потребительские и производственные кооперативы.

Требования к структуре капитала для АО и ООО – средних, малых и микропредприятий одинаковы: минимум 51% от УК общества должен принадлежать субъектам МСП. Доля государства, субъектов РФ, муниципальных территорий и отдельных НКО – не более 25%, доля юрлиц, которые не являются субъектами МСП, – не более 49%.

Лимиты по годовому доходу установлены постановлением Правительства от 04.04.2016 № 265.

Среднесписочная численность и доход оцениваются за предыдущий год, а доход определяют по данным налогового учета, без НДС.

Микропредприятия (как подвид малых предприятий) могут иметь:

доход – не более 120 млн руб.;
среднесписочную численность – не более 15 человек.

Малое предприятие – это бизнес-субъект, у которого:

доход – не более 800 млн руб.;
среднесписочная численность – не более 100 человек.

Критерии для среднего предприятия:

доход – не более 2 млрд руб.;
среднесписочная численность – не более 250 человек.

По среднесписочной численности персонала есть исключения. Для МСП в сфере легкой промышленности она может составлять 1 000 (п. 2.1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постановление Правительства от 22.11.2017 № 1412). Для МСП из сферы общественного питания (класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» разд. I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» ОК 029-2014) – 1 500 (п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

МСП должно быть включено в спецреестр на сайте ФНС. Однако наличие у хозяйствующего субъекта статуса МСП обусловлено исключительно его соответствием критериям, установленным законом. А сведения о нем в реестре – не более чем подтверждение его статуса МСП на определенную дату.

Если субъект МСП отвечает всем критериям, но необоснованно исключен из соответствующего реестра, он все равно имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов (постановление АС Московского округа от 23.09.2024 № Ф05-18467/2024, устояло в ВС).

Субъекты МСП имеют право начислять взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, установленные НК, с вознаграждений физлицам по пониженному тарифу. Про взносы на травматизм речь здесь не идет.

В общем случае пониженный тариф взносов применяется в отношении облагаемых выплат в пользу физлица, которые превышают по итогам каждого календарного месяца величину 1,5 федерального МРОТ, установленного на начало календарного года (подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК, письмо Минфина от 05.03.2022 № 03-15-07/16348).

С части вознаграждений в пределах 1,5 федерального МРОТ тариф зависит от того, превышена ли единая предельная база по взносам (п. 3 ст. 425 НК). В 2025 году предельная база составляет 2 759 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (постановление Правительства от 31.10.2024 № 1457). Она не адресована конкретно МСП, а действует в общем по стране.

Таблица. Пониженные тарифы для МСП в общем случае

База для исчисления взносов нарастающим итогом с начала года	Единый тариф взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ
	В части месячных выплат в пределах 1,5 МРОТ	В части месячных выплат свыше 1,5 МРОТ
Не более единой предельной базы	30%	15%
Свыше единой предельной базы	15,1%	15%

Вышеуказанные пониженные тарифы установлены в том числе для субъектов МСП, у которых основной вид экономической деятельности – это общепит, т.е. предоставление продуктов питания и напитков, и среднесписочная численность работников превышает 250 человек. Но при условии, что субъекты МСП соответствуют требованиям подп. 28 п. 3 ст. 149 НК по:

доле профильного дохода за предшествующий год – не менее 70%;
прошлогодней среднемесячной величине вознаграждений физлицам – не менее прошлогодней величины среднемесячной зарплаты по субъекту РФ в сфере предоставления продуктов питания и напитков.

Такие требования к указанным субъектам МСП из сферы общепита закреплены в пп. 3, 13.1 ст. 427 НК.

Субъекты МСП из сферы обрабатывающего производства, код ОКВЭД которых указан в перечне, утв. распоряжением Правительства от 11.12.2024 № 3689-р (далее – перечень), с 2025 года используют особые пониженные тарифы в части ежемесячных выплат физлицам сверх 1,5 федерального МРОТ (пп. 2.5, 13.2 ст. 427 НК).

Таблица. Пониженные тарифы для МСП в сфере обрабатывающего производства

База для исчисления взносов нарастающим итогом с начала года	Единый тариф взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ
	С месячных выплат в пределах 1,5 МРОТ	С месячных выплат свыше 1,5 МРОТ
Не более единой предельной базы	30%	7,6%
Свыше единой предельной базы	15,1%	7,6%

Такие тарифы разрешены указанным субъектам МСП из сферы обрабатывающего производства при соблюдении всех требований п. 13.2 ст. 427 НК, а именно при:

указании в ЕГРЮЛ или ЕГРИП льготируемой деятельности данного субъекта МСП в качестве основного вида деятельности;
доле профильного дохода за предшествующий год не менее 70%.

Согласно уточнениям ФНС (письмо от 12.02.2025 № БС-4-11/1279), профильный доход в размере не менее лимита должен быть получен именно от льготируемого вида деятельности, который является основным у субъекта МСП. Если в ЕГРЮЛ или ЕГРИП основным видом деятельности указан вид, относящийся к подклассу ОКВЭД 2, упомянутому в распоряжении Правительства от 11.12.2024 № 3689-р (например, из группы или подгруппы этого подкласса по ОКВЭД 2), то субъект имеет право применять с 01.01.2025 единый пониженный тариф при соблюдении всех прочих условий.

Если субъект МСП работает на специальном налоговом режиме «АУСН», то в этот период применяется единый пониженный тариф страховых взносов с вознаграждений физлицам в размере 0% (ч. 1.1 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Применяется «чистый» федеральный МРОТ. С 01.01.2025 он составляет 22 440 руб. (Федеральный закон от 29.10.2024 № 365-ФЗ). А значит, пониженные тарифы взносов субъекты МСП должны применять с ежемесячных выплат свыше 33 660 руб. (22 440 руб. х 1,5).

Важно: в целях начисления МСП взносов по пониженным тарифам федеральный МРОТ является фиксированной величиной для любого региона России. Именно исходя из него определяется полуторакратная сумма выплат за месяц. В этих целях он не повышается на северные коэффициенты и процентные надбавки, не урезается при работе на полставки, неполном рабочем времени и т.п.

По общему правилу выплаты по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами (подп. 1.1 п. 1 ст. 420, п. 3 ст. 425 НК).

Устанавливая пониженные тарифы для МСП, НК не оговаривает, в отношении какого вида договора – трудового или ГПХ – они применяются. Таким образом, субъект МСП при соблюдении всех обязательных условий, о которых сказано выше, вправе применять единые пониженные тарифы взносов с выплат по договорам ГПХ сверх полуторакратного МРОТ по итогам каждого месяца.

Единый пониженный тариф страховых взносов можно применять к выплатам в пользу совместителей в общем порядке. Если работник трудится в организации одновременно по двум трудовым договорам – по основному месту работы и по совместительству, то при применении пониженных тарифов следует суммарно учитывать все выплаты и вознаграждения в его пользу.

Такое разъяснение дал Минфин в письме от 02.07.2020 № 03-15-05/57127. Представляется, что этот вывод актуален и после изменения порядка начисления страховых взносов.

Нет, применение пониженных тарифов является обязанностью, а не правом субъекта МСП (письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471). И налоговое законодательство не позволяет ему отказаться от установленных НК тарифов взносов или изменить их размер (письмо ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234).