Заполнение декларации по налогу на прибыль: типичные ошибки

Об ошибках в декларации свидетельствует несоблюдение контрольных соотношений. А разобраться в них непросто. Мы расшифруем эти формулы и назовем критичные ошибки, которые выявляются по алгоритмам ФНС.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

195

просмотров

Декларацию по налогу на прибыль за первый отчетный период 2025 года составляют на новом бланке из приказа ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ (далее – приказ № ЕД-7-3/830@). Прежняя форма из приказа от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с этого момента не применяется.

К новому отчету прилагаются контрольные соотношения из приказа ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ (далее – Соотношения). А ту часть декларации, которая не изменилась, желательно проверить еще и по соотношениям из письма ФНС от 01.07.2024 № СД-4-3/7429@ (далее – письмо № СД-4-3/7429@).

При проверке чаще всего выявляются следующие ошибки.

Пунктом 3.1 Соотношений определено, какие строки декларации не могут быть отрицательными. Подробнее о них – в таблице.

Таблица. Неотрицательные значения в отчете по прибыли

Часть декларации	Неотрицательная строка
Часть декларации	Номер	Содержание
Подраздел 1.1 раздела 1 – налог в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ	040	Доплата налога в федбюджет
	050	Уменьшение налога в федбюджет
	070	Доплата в региональный бюджет
	080	Уменьшение в региональный бюджет
Подраздел 1.2 раздела 1 – налог к уплате в бюджет у организаций с ежемесячными авансовыми платежами	120, 130 и 140	Суммы каждого из трех авансовых отчислений в федбюджет
	220, 230 и 240	Суммы каждого из трех авансовых отчислений в бюджет региона
Подраздел 1.3 раздела 1 – расчет налога с дивидендов, процентов и с прибыли КИК	040, 050 и 060	Налог, уплаченный с дивидендов и процентов по гос- и муниципальным ценным бумагам, по каждому сроку уплаты за последний квартал отчетного периода
	070	Общая сумма налога к уплате с дивидендов и процентов по гос- и муниципальным ценным бумагам за последний квартал отчетного периода
Лист 02	180, 190 и 200	Исчисленный налог – всего, а также с разбивкой по уровням бюджета
	210, 220 и 230	Авансовые платежи – всего, а также с разбивкой по уровням бюджета
	270 и 271	Налог к доплате по уровням госбюджета
	280 и 281	Налог к уменьшению по уровням госбюджета

Рассмотрим ситуацию, когда показатель не должен быть отрицательным.

Пример. Бухгалтер АО «Идеальный контрагент» при составлении декларации за I квартал 2025 года обнаружил отрицательную сумму к доплате в федеральный бюджет по строке 040 подраздела 1.1 раздела 1.

Как оказалось, при составлении листа 02 бухгалтерская программа «Идеального контрагента» некорректно рассчитала превышение годового платежа (строка 190 листа 02) над начисленными авансовыми платежами (строка 220 листа 02). В результате по строке 270 листа 02 появилось отрицательное значение, которое перешло в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1.

В результате «Идеальный контрагент» мог нарушить сразу два контрольных равенства, указанных в п. 3.1 Соотношений.

Как видно из таблицы, неверные суммы к доплате или уменьшению – это ошибки по строкам 270, 271, 280 и/или 281 листа 02. Мало того что данные строки не могут быть отрицательными, они еще и должны соответствовать формулам из пп. 3.2–3.5 Соотношений и требованиям пп. 100, 101 порядка заполнения налоговой декларации из приказа № ЕД-7-3/830@ (далее – Порядок заполнения).

Например, показатель строки 270 листа 02 исчисляют по формуле:

где: стр. 270 - налог к доплате в федбюджет;

стр. 190 - налог к уплате в федбюджет;

стр. 220 - авансовые платежи, начисленные в федбюджет;

стр. 250 - иностранный платеж к зачету в счет уплаты налога в федбюджет;

стр. 268 - федеральный налоговый инвествычет (ФИНВ).

При отсутствии чисел по строкам 250 и 268 их в формулу не подставляют.

Продолжение примера. Продолжим разбирать ситуацию с бухгалтером АО «Идеальный контрагент», заполняющим декларацию. Чтобы убрать отрицательное значение из строки 270 листа 02, бухгалтер привел в соответствие число по строке 220 того же листа. Однако строка 270 все равно «не пошла» при проверке.

Выяснилось, что по этой строке бухгалтерская программа не учла положительный показатель строки 268 листа 02, возникший из-за применения ФИНВ «Идеальным контрагентом» в 2025 году. Вот и получилось, что АО нарушило контрольное равенство из п. 3.2 Соотношений.

Аналогично применяют контрольные равенства из пп. 3.3–3.5 Соотношений для строк 271, 280 и 281 листа 02.

Отсутствие какого-либо листа или раздела, если он обязателен, не позволит декларации пройти проверку. Это касается и подраздела 1.3 раздела 1, который нужен не всегда. Его заполняют при наличии доходов, поименованных в п. 3.6 Соотношений, а именно при следующих ненулевых показателях:

стр. 120 раздела А листа 03 – налог с дивидендов, выплаченных российским акционерам или участникам;
стр. 080 листа 04 – налог с доходов, облагаемых по нестандартным ставкам;
стр. 230 раздела Б1 листа 09 – налог с прибыли КИК, исчисленный по данным ее финансовой отчетности в соответствии с ее личным законом за финансовый год;
стр. 250 раздела Б2 листа 09 – налог с прибыли КИК, исчисленный по правилам, как для российских юрлиц.

Если организация распределяла прибыль участникам или акционерам, получала доходы, облагаемые по нетиповым ставкам, или прибыль КИК, то подраздел 1.3 раздела 1 должен быть в наличии. Если он не сдан, то декларация автоматический чекинг не пройдет.

Статья про изменения по налогу на прибыль с 2025 года

Читать

Запутаться в КБК по строке 030 подраздела 1.3 раздела 1 немудрено. Ведь поступления и налоговые платежи такого рода встречаются нечасто. Здесь стоит обратить внимание на пп. 3.7 и 3.8 Соотношений.

Выбор КБК по строке 030 подраздела 1.3 раздела 1 зависит от кода вида дохода по строке 020 того же подраздела. Если в строке 020 указан код 10 (обозначающий проценты по государственным ценным бумагам), то верный КБК – 182 1 01 01 07001 1000 110 (п. 211 Порядка заполнения). Тогда как в случае кода 36 в строке 020 (обозначающего прибыль КИК) нужный КБК – 182 1 01 01 08001 1000 110.

Очевидно, что одинаковый показатель в разных частях отчета должен быть идентичным. Но на практике этого достичь проблематично из-за большого объема декларации и сложности ее показателей.

Наглядный пример – равенство строк 040 подраздела 1.1 раздела 1 и 270 листа 02, которые отражают один и тот же показатель – доплату налога в федеральный бюджет (п. 1.1 Соотношений из письма № СД-4-3/7429@).

Продолжение примера. Продолжим рассказ про бухгалтера АО «Идеальный контрагент», исправившего ошибку по строке 270 листа 02 при исчислении доплаты в федеральный бюджет.

При заполнении подраздела 1.1 раздела 1 он обнаружил, что из-за учета суммы ФИНВ при расчете показателя строки 270 листа 02 итоговый результат по ней стал отличаться от показателя строки 040 подраздела 1.1 раздела 1. Это еще одно нарушение контрольного равенства ФНС, свидетельствующее о некорректном переносе показателя из строки 270 листа 02 в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1.

При внесении в федеральный бюджет ежемесячных авансовых платежей каждый из них, отраженный по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1, должен составлять ⅓ часть от общей суммы, указанной в строке 300 листа 02. Об этом свидетельствует п. 1.8 Соотношений из письма № СД-4-3/7429@, и того же требует п. 104 Порядка заполнения. А если общая сумма за квартал не делится нацело, то остаток формирует показатель строки 140 подраздела 1.2 раздела 1.

Из сказанного следует еще одно соотношение. Общая сумма отчислений по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 должна равняться строке 300 листа 02. Исключение – расчет авансов за I квартал отчетного года, когда по строке 001 подраздела 1.2 раздела 1 проставлен код периода «21» (п. 1.10.1 Соотношений из письма № СД-4-3/7429@, приложение № 1 к Порядку заполнения).

Отметим важный момент: ошибки № 5 и № 6 актуальны для отчетности, представляемой по месту нахождения организации. А для ее представления по месту нахождения подразделения важны специальные соотношения из письма № СД-4-3/7429@, в частности – формулы для строк 070 и 080 подраздела 1.2 раздела 1, строк 220, 230 и 240 подраздела 1.2 раздела 1, а также строк приложения № 5 к листу 02.