Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: что ждет организации
Налоги и взносы
01.01.2025
Поделиться

Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: что ждет организации

Обзорная статья про то, что изменится для организаций на ОСН в части налога на прибыль: как и для кого вырастут ставки, какие льготы появятся и кто сможет ими воспользоваться.
Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
607
просмотров

Налог на прибыль организаций платят юридические лица – российские компании, постоянные представительства иностранных компаний, получающие доходы на территории России, а также иностранные юрлица, не имеющие постоянных представительств в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль в соответствии со ст. 247 НК является: для российских фирм и представительств зарубежных компаний – прибыль, определяемая как превышение облагаемых доходов над признаваемыми расходами; для иностранных фирм без российских представительств – их облагаемые доходы без уменьшения на величину расходов. Отдельные правила установлены для консолидированных групп налогоплательщиков.

Доходы предприятия подразделяются на необлагаемые, указанные в ст. 251 НК, и все остальные, которые, как правило, являются облагаемыми и формируют налоговую базу по налогу на прибыль в 2025 году. Признаваемые суммы включают в себя выручку (ст. 249 НК) и внереализационные доходы (ст. 250 НК).

Расходы предприятия также подразделяются на учитываемые при налогообложении и неучитываемые, включенные в ст. 270 НК. Признаваемые расходы квалифицируются как связанные с производством и реализацией, а также внереализационные (п. 2 ст. 252 НК). Наиболее распространенные группы трат по налогу на прибыль организаций – материальные, на оплату труда, амортизация, а также прочие, поименованные в ст. 264 НК: представительские, рекламные, на служебный транспорт, командировочные, на обязательный аудит и так далее.

Признавать доходы и расходы разрешено по выбору компании одним из двух методов – кассовым или по начислению, что закрепляется в учетной политике.

Налоговая база – это прибыль, выраженная в денежных единицах (п. 1 ст. 274 НК). Ставки налога на прибыль в 2025 году варьируются от 0% до 25% с учетом их корректировок в рамках масштабной налоговой реформы. Вносить налоговые суммы необходимо как по итогам календарного года, так и – в качестве авансов – ежемесячно или ежеквартально. Также нужно сдавать декларацию по налогу на прибыль организаций в 2025 году по итогам каждого отчетного периода и года в целом. Ее форма в связи с поправками в НК меняется, начиная с отчетности за первый период 2025 года.

Наиболее масштабные и значимые изменения в гл. 25 НК внесены тремя законами – от 12.07.2024 № 176-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ и от 29.10.2024 № 362-ФЗ. Подробнее о том, как изменился налог на прибыль с января 2025 г., читайте в таблице.

Таблица. Законы в рамках налоговой реформы

Закон Изменения в гл. 25 НК
От 12.07.2024 № 176-ФЗ Повышение ставки налогообложения за счет увеличения в части, направляемой в федеральный бюджет
Повышающие коэффициенты к расходам:
  • формирующим стоимость определенных нематериальных активов и основных средств;
  • на НИОКР;
  • на приобретение прав на российское программное обеспечение
Исключение туристического налога из состава признаваемых расходов
Отказ от продления действия ставки 0% для российских IT-компаний, теперь она составляет 5%
Появление федерального инвествычета
От 08.08.2024 № 259-ФЗ Уточнение понятия сомнительного долга для формирования соответствующего обязательного резерва
Продление особого порядка признания расходов и доходов в виде курсовых разниц при методе начисления
Изменения по переносу на будущее убытков
От 29.10.2024 № 362-ФЗ Повышение ставки в отношении процентов по отдельным долговым обязательствам

Повышение налоговой ставки

Кардинальное изменение в налоге на прибыль с 2025 года – повышение ставки (п. 1 ст. 284 НК). Она традиционно состоит из двух компонентов: для зачисления платежа в федеральный бюджет и в региональный бюджет. В этот раз изменение коснулось федеральной части платежа, ставка для начисления которой увеличилась с 3% до 8% (п. 1 ст. 284 НК). Тем самым общая ставка налога на прибыль в 2025 году повысилась с 20% до 25% при сохранении ставки для начисления платежа в региональный бюджет, которая составляет 17%.

В результате этого нововведения возросла налоговая нагрузка на предприятия, применяющие общую систему налогообложения.

Пример. Налоговая нагрузка в 2024 и 2025 гг.

ООО «Сказка», зарегистрированное 10 лет назад, в 2024 году получило облагаемый доход в размере 500 млн руб. и понесло признаваемые расходы на сумму 300 млн руб.

Значит, прибыль ООО «Сказка» за 2024 год составила 200 млн руб. (500 млн руб. – 300 млн руб.), а налоговый платеж с нее составляет 40 млн руб. (200 млн руб. х 20%).

Допустим, что в 2025 году ООО «Сказка» тоже получило прибыль в размере 200 млн руб. В этом случае налоговый платеж с нее составит уже 50 млн руб. (200 млн руб. х 25%).

Увеличение повышающих коэффициентов

Проблемное для многих увеличение налога на прибыль в 2025 году сопровождается появлением новых льгот и возможностей в приоритетных для российской экономики сферах деятельности. Это нивелирует изменение ставки налога на прибыль для налогоплательщиков, модернизирующих производство, ведущих научно-исследовательскую работу, разрабатывающих отечественное программное обеспечение и иным образом способствующих импортозамещению и ускоренному развитию российской промышленности.

Например, при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 2025 года разрешено удваивать признаваемые расходы, которые:

  • формируют первоначальную стоимость основных средств – радиоэлектронной российской продукции или высокотехнологичного отечественного оборудования по перечням Правительства (п. 1 ст. 257 НК, распоряжение Правительства от 20.07.2023 № 1937-р);
  • включаются в первоначальную стоимость таких НМА, как исключительные права на российские базы данных и программы для компьютеров (п. 3 ст. 257 НК);
  • понесены при выполнении НИОКР, указанных в перечне Правительства (п. 7 ст. 262 НК, постановление Правительства от 24.12.2008 № 988);
  • связаны с приобретением российских компьютерных программ или баз данных, с их адаптацией или модификацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

Раньше эти расходы можно было увеличить только на коэффициент 1,5, а теперь применяющие коэффициент предприятия смогут удвоить сумму, которая уменьшит их облагаемую базу.

Запрет на признание туристического налога

Еще одна сложность помимо роста ставки налога на прибыль с 2025 года – запрет признавать турналог в составе расходов (п. 4 ст. 270 НК). Это новый налог, который появится в НК в составе местных налоговых отчислений (новая гл. 33.1 НК). Его будут вносить фирмы, которые предоставляют имеющуюся у них недвижимость для временного размещения и проживания туристов и других путешественников – физлиц (ст. 418.2 НК).

Обязанность платить турналог возникнет, если муниципальное образование введет его на своей территории.

Но уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль с 1 января 2025 г. по факту начисления турналога не получится, хотя и в облагаемые доходы он тоже не включается.

Федеральный инвестиционный вычет

Проблему с повышением налога на прибыль в некоторой степени нивелирует появление федерального инвествычета, применение которого регулирует новая ст. 286.2 НК. Теперь на то, каким будет налог на прибыль в 2025 году, влияет применение этой льготы.

Новый вычет позволяет плательщикам по всей стране уменьшать налог на прибыль организаций с 2025 года, в том числе налоговые авансы, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на затраты, указанные в п. 4 ст. 286.2 НК, хотя и не более чем на 50% от величины этих затрат.

Уменьшить налоговые платежи можно на траты компании по:

  • покупке или созданию собственными силами основных средств, их транспортировке к месту эксплуатации и приведению в годное для использования состояние;
  • улучшению основных средств путем их модернизации, достройки, техперевооружения и т.д. при условии увеличения их первоначальной стоимости;
  • покупке или созданию своими силами нематериальных активов и приведению их в пригодное для использования состояние при производстве, в управленческих целях или при оказании услуг, выполнении работ;
  • улучшению нематериальных активов любым путем, кроме частичной ликвидации, приводящему к увеличению их стоимости.

В указанных случаях поправки в НК позволяют заявить инвествычет по налогу на прибыль в 2025 году и тем самым уменьшить федеральную часть платежа в периоде, когда:

  • объект ввели в эксплуатацию;
  • его улучшение завершено и стоимость обоснованно увеличена.

На применение федерального инвествычета установлен еще один лимит. Кроме того что вычет не должен превышать 50% от понесенных затрат на основные средства и нематериальные активы, он также не должен снижать платежи в их федеральной части до величины менее 3%.

Федеральный инвествычет по капвложениям в вышеуказанные виды нематериальных активов и основных средств могут применять организации, чей основной вид деятельности на 1 января 2024 г. соответствует указанному в перечне, утвержденном постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638. Лимит вычета за каждый отчетный период и календарный год – 3% от формирующей его суммы расходов. Остаток вычета можно перенести на следующие 10 лет.

Внеоборотные активы, по которым применен вычет, можно амортизировать, уменьшив на сумму вычета их первоначальную стоимость. Продать объект, не возвращая налог и не уплачивая пени, можно по истечении пяти лет или срока полезного использования, если он меньше.

Решение заявить федеральный инвествычет важно закрепить в учетной политике (п. 8 ст. 286.2 НК).

Уточнение понятия «сомнительный долг»

Для целей налога на прибыль в ст. 266 НК уточнено понятие сомнительного долга. Это важно учитывать при формировании соответствующего обязательного резерва.

Теперь из состава сомнительных долгов исключена дебиторская задолженность по операциям, доходы от которых признаются методом начисления, но на дату получения денег или погашения долга любым иным способом. В п. 4 ст. 271 НК в составе подобных операций поименовано, например, получение:

  • дивидендов;
  • до 31 марта 2025 г. – процентов за 2023 и 2024 гг. по долговым обязательствам иностранной компании перед российской организацией – участником с долей более 50%, если должник попал под санкции недружественных государств и не начисляет проценты по своим долгам;
  • до 31 декабря 2026 г. – санкций, в том числе в виде штрафов или пеней, за неисполнение долговых либо договорных обязательств, вмененных по суду, начиная с 5 марта 2022 г., иностранному контрагенту с местом регистрации в недружественной стране или его российскому солидарному ответчику;
  • до 31 декабря 2026 г. – возмещения убытков, вмененного иностранному контрагенту из недружественной страны или его российскому солидарному ответчику в вышеуказанном порядке;
  • процентов, причитающихся по зарубежным долговым ценным бумагам, учет прав на которые ведется иностранной фирмой.

Продление особого порядка по курсовым разницам

В целях налога на прибыль с 1 января 2025 г. при методе начисления продлены особые правила признания положительных и отрицательных курсовых разниц по взаиморасчетам с контрагентами в иностранной валюте. Изначально такие разницы отражались в доходах и расходах предприятия неоднократно:

  • на последнее число каждого месяца;
  • на дату исполнения требования к контрагенту или погашения обязательства перед ним.

Затем в отношении положительных курсовых разниц, а впоследствии и в отношении отрицательных, данный подход временно изменили. Отражать доходы и расходы в налоговом учете стали только один раз – на дату погашения обязательства или исполнения требования (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК).

Пример. Курсовые разницы при расчетах в иностранной валюте

Российское ООО 20 января оказало иностранному партнеру услуги стоимостью 300 000 казахстанских тенге (KZT), в том числе НДС – 50 000 KZT. Оплата услуг поступила 10 февраля.

Курс казахстанского тенге, официально установленный Банком России, составил (условно):

  • на 20 января – 0,19 руб./KZT;
  • на 31 января – 0,18 руб./KZT;
  • на 10 февраля – 0,20 руб./KZT.

По прежним правилам валютную дебиторскую задолженность иностранного партнера требовалось пересчитать дважды: на 31 января и на 10 февраля. В результате в налоговом учете российского ООО возникали две курсовые разницы:

  • на 31 января – отрицательная в размере 3 000 руб. (300 000 KZT * (0,18 руб./KZT – 0,19 руб./KZT));
  • на 10 февраля – положительная в размере 6 000 руб. (300 000 KZT * (0,20 руб./KZT – 0,18 руб./KZT)).

По новым временным правилам валютный долг иностранного партнера российское ООО пересчитывает только один раз – на дату его погашения. Поэтому 10 февраля возникает положительная курсовая разница в размере 3 000 руб. (300 000 KZT * (0,20 руб./KZT – 0,19 руб./KZT)).

Принято решение, что данный временный подход останется актуальным до конца 2027 года.

Изменения по переносу убытков на будущее

Правила переноса убытков на будущее регулирует ст. 283 НК. Здесь указано, что в общем случае убыток, сформированный по итогам одного или нескольких прошлых лет, можно заявить в уменьшение налоговой базы (прибыли) текущего отчетного периода и/или календарного года (п. 1 ст. 283 НК). Хотя это правило не касалось операций, облагаемых по ставке 0%, из пп. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК.

Нововведение заключается в том, что из-под применения общего правила по переносу убытков на будущее вывели полностью все операции, облагаемые по нулевой ставке (письма Минфина от 25.11.2024 № 03-03-06/1/117728, от 06.11.2024 № 03-03-06/1/108990).

То же самое произошло с правилом о лимите при признании убытков до 31 декабря 2026 г. только в пределах 50% от налоговой базы. Этот лимит теперь касается не только льготируемых операций из пп. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и пп. 6, 7 ст. 288.1 НК, но вообще всех операций, по которым применяются сниженные налоговые ставки (п. 2.1 ст. 283 НК).

Каждая возможная ставка налога на прибыль в 2025 году закреплена в ст. 284 НК. Часть из них осталась прежней, остальные изменились.

По налогу на прибыль организаций ставка 2025 года изменилась для юрлиц, указанных в таблице ниже.

Таблица. Новые налоговые ставки

Категория налогоплательщиков Увеличение ставки
Рассчитывающие платеж по общим правилам

С 3% до:

8% – на период до 31 декабря 2030 г.;

7% – на период с 1 января 2031 г.

Контролирующие лица КИК С 20% до 25%
Российские юридические лица, работающие в сфере IT Для отчислений в федеральный бюджет увеличилась с 0% до 5% на период с 2025 по 2030 гг. включительно
Российские предприятия в сфере радиоэлектроники Для отчислений в федеральный бюджет возросла с 0% до 8% на период с 2025 по 2027 гг. включительно
Иностранные организации без постоянных представительств в России С 20% до 25% в отношении доходов, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 284 НК, для отчислений в федеральный бюджет
Получатели процентов по долговым обязательствам из подп. 1 п. 4 ст. 284 НК С 15% до 20% для отчислений в федеральный бюджет

Кроме ситуаций, указанных в таблице, процентная ставка по налогу на прибыль с 2025 года уточнена для нескольких категорий плательщиков. В их числе:

  • российские юрлица из реестра малых технологических компаний, для которых субъекты РФ вправе в период с 2025 по 2030 год понижать налоговую ставку по региональной части платежа (новый п. 1.8-5 ст. 284 НК);
  • налогоплательщики, продавшие свои акции или доли в уставных капиталах российских фирм с аккредитацией в сфере IT либо получившие доходы от их погашения; к таким суммам установлена ставка 5%.

По налогу на прибыль в 2025 году авансовые платежи, как и прежде, вносятся с периодичностью, зависящей от выбора отчетных периодов, способа расчета платежа и средней величины доходов за прошедшие четыре квартала (ст. 286 НК). Возможные варианты приведены в таблице.

Таблица. Периодичность и расчет авансовых платежей

Способ расчета Средний доход Периодичность платежей
Исходя из фактической прибыли Ежемесячно
В общем порядке Не более 15 млн руб. за квартал Ежеквартально
Свыше 15 млн руб. за квартал Ежемесячно

В целях исчисления налога на прибыль расчет последующего авансового платежа подразумевает учет уплаченных ранее сумм. Что касается сроков внесения налоговых авансов, то в ст. 287 НК установлены такие дедлайны:

  • 28-е число месяца, следующего за отчетным, – при расчете платежей исходя из фактической прибыли;
  • 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, I полугодием, девятью месяцами), – при расчете платежей в общем порядке и среднем доходе не более 15 млн руб. в квартал;
  • 28-е число каждого месяца в течение года – при расчете платежей в общем порядке и среднем доходе свыше 15 млн руб. в квартал.

Если крайний срок выпадает на нерабочий день (праздник или обычный выходной), он обязательно переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Пример. Перенос дедлайна по авансовому платежу

При расчете платежей исходя из фактически полученной прибыли внести налоговый аванс за май необходимо не позднее 28 июня, однако в 2025 году эта дата приходится на субботу.

Значит, крайний срок для платежа за май переносится на ближайший понедельник, 30 июня.

Сдавать декларацию по налогу на прибыль в 2025 году необходимо с периодичностью, которая зависит от способа расчета платежей – в общем порядке либо исходя из фактической прибыли. Подробнее о крайних сроках представления отчетности – в таблице.

Таблица. Дедлайны по сдаче налоговой декларации

Способ расчета Отчетные периоды Сроки для декларации
Исходя из фактически полученной прибыли Месяц, два месяца, три месяца… 11 месяцев Ежемесячно – не позднее 25-го числа месяца, следующего после отчетного периода
В общем порядке I квартал, I полугодие, девять месяцев Ежеквартально – не позднее 25-го числа месяца, следующего после отчетного периода

Как и в отношении платежей, при сдаче декларации крайний срок переносится, если приходится на нерабочий день.

Что касается формы декларации, то новая форма утверждена приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, начиная с отчетности за первый отчетный период 2025 года. Прежний бланк из приказа ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ действителен для отчетности за 2024 год.

Годовой платеж рассчитывают как произведение налоговой ставки в размере 25% и налоговой базы в виде прибыли фирмы. А расчет авансовых платежей имеет особенности и зависит от выбора отчетных периодов.
Можно учесть две группы расходов: связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Список запрещенных к признанию расходов содержится в ст. 270 НК. Кроме того, нельзя признавать расходы, относящиеся к экономически необоснованным или документально не подтвержденным.
Для таких компаний на период до 31 декабря 2030 г. повышена налоговая ставка в части отчислений в федеральный бюджет – с 0% до 5%, тогда как от региональной части платежа они по-прежнему освобождены.
Учитывать их нужно с применением новшеств по налоговой реформе. В общем случае убытки прошлых лет можно перенести на будущее и поставить в уменьшение прибыли текущего периода. Но это правило не действует для операций, облагаемых по ставке 0%. Также до 2026 года включительно уменьшить прибыль за счет переноса убытков разрешено не более чем на 50%. Действие этого лимита распространили на все операции, подпадающие под льготное налогообложение.
Они вправе не отражать в налоговом учете доходы, поименованные в ст. 251 НК, исчислять платежи в бюджет по ставке 0% или пониженной ставке, а также пользоваться особенностями, установленными гл. 25 НК для определенных категорий юридических лиц или видов деятельности.
За просрочку с годовым платежом грозит штраф в размере 20% от суммы недоимки, который может возрасти до 40% в случае умышленных противоправных действий (пп. 1, 3 ст. 122 НК). При любой просрочке на сумму недоимки начислят пени, правила расчета которых уточнены на период 2025 года, когда процент для начисления пени зависит от трех градаций длительности просрочки: первые 30 календарных дней, период с 31-го по 90-й день и период с 91-го дня (п. 5.1 ст. 75 НК).

Помимо трех ключевых законов, изменивших гл. 25 НК, в нее вносились и точечные изменения. Например, Законом от 29.11.2024 № 418-ФЗ в перечень признаваемых внереализационных доходов включены поступления в цифровой валюте, полученные в результате ее майнинга (новый п. 32 ч. 2 ст. 250 НК), и установлена дата признания таких поступлений (новый подп. 20 п. 4 ст. 271 НК). Также в НК появилась новая ст. 282.3 об особенностях определения налоговой базы при майнинге.

Еще одно новшество – запрет признавать при налогообложении расходы на рекламу, размещенную в интернете на ресурсе, доступ к которому в России ограничен, или на ресурсе иностранного владельца, ведущего деятельность в РФ и не исполняющего требования Закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ.

Очевидно, на этом поправки не закончатся. Поэтому важно внимательно следить за изменениями законодательства и разъяснениями Минфина и ФНС.