
Налоговая реформа-2025

Налогообложение физлиц (НДФЛ). Прогрессивка, особая шкала для дивидендов, новые вычеты
Обновленная прогрессивная шкала НДФЛ, о необходимости которой говорили все кому не лень, будет запущена с первого дня нового 2025 года. Обратившись к новой редакции ст. 224 Налогового кодекса, увидим следующее:
-
13% - для доходов 2,4 млн руб. и менее в год;
-
15% - свыше 2,4 млн и не более 5 млн руб. в год;
-
18% - свыше 5 млн и не более 20 млн руб. в год;
-
20% - свыше 20 млн и не более 50 млн руб. в год;
-
22% - свыше 50 млн руб. в год.
Новая нелинейная шкала распространяется на все доходы, поименованные в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса, зарплату, прочую «классику», которая и ранее, и теперь формирует облагаемую НДФЛ базу. Вышеуказанная шкала должна быть использована также:
-
ИП, которые получают выручку от бизнес-деятельности, включаемой в облагаемую «доходную» базу (например, суммы, полученные по оказанным услугам по договору ГПХ, ст. 210, 224 НК);
-
по доходам иностранцев, у которых имеется патент на труд в России, иностранных специалистов высокой квалификации, дистанционных трудящихся и прочей нерезидентуры, поименованной в абзацах 3–7, 10 п. 3 ст. 224 НК.
А вот для военнослужащих в отношении выплат средств за участие в СВО (например, при контрактной службе) шкала останется такой же, как в 2024 году:
-
13% – применительно к той части суммы годовых выплат, которая не превысит 5 млн руб.;
-
15% – применительно к доле превышения.
Такие же проценты сохранятся и для «северян», и для трудящихся в регионах, которые приравнены к Крайнему Северу, а также применительно к доходам резидентов экологически неблагополучных районов. Однако не ко всем доходам, а к той части выплат, которая приходится на:
-
райкоэффициенты;
-
процентные надбавки за труд в указанных условиях.
Они также облагаются по 13% (до 5 млн руб.) и 15% (свыше 5 млн руб.) (ст. 210, 224 Налогового кодекса).
Особая (но тоже прогрессивная) шкала определена для ряда доходов, поименованных в п. 6 ст. 210 НК. Речь идет о:
-
подарках (но не о ценных бумагах);
-
доходах от продаж как в целом имущества (также исключая ценные бумаги), так и его долей;
-
страховых выплатах по контрактам, предметом которых выступает страхование;
-
выплатах по пенсионному обеспечению;
-
процентах по вкладам в банках в пределах РФ;
-
доходах по операциям с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами (установлены некоторые исключения).
Налоговые базы подсчитываются в совокупности, по нарастающей с начала года. «Прогрессивка» будет такая (ст. 224, 225 НК): до 2,4 млн руб. – 13%, с части суммы более 2,4 млн руб. – 15%. Аналогичные ставки для определения НДФЛ с дивидендов (при условии, что получает их резидент России, ст. 210, 224 НК).
Облагаемую базу по прибыли от долевого участия надо будет подсчитывать особо, не вместе с прочими налоговыми базами, обозначенными в п. 6 ст. 210 НК.
Рассчитывая налог по дивидендам, будем исключать из совокупности налоговых баз базы по доходам, указанным в подп. 1, 2, 4–12 п. 6 ст. 210 НК, при расчете налога по этим иным доходам исключаются из базы доходы от долевого участия (п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК).
Теперь по «детским» вычетам. В новом году вырастет предел по доходам для их предоставления – 450 000 руб., а равно и сами вычеты (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса):
-
1,4 тыс. руб./мес. – на первого ребенка;
-
2,8 тыс. руб./мес. – на второго ребенка;
-
6 тыс. руб./мес. – на третьего, четвертого, пятого и т.д.;
-
12 тыс. руб./мес. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства), или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Заявление родителя получать не потребуется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).
Вычет для тех, кто осилил нормативы ГТО (разумеется, по своей возрастной группе), при условии прохождения диспансеризации составит 18 тыс. руб. за год, т.е. налоговый период (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК). Только надо предоставить свидетельство о сдаче таких нормативов и справку о диспансеризации, без этого вычета не видать (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК).
С 2025 года НДФЛ, который придется платить контролирующим лицам, перешедшим на уплату налога с фиксированной прибыли, будет увязан с числом контролируемых иностранных компаний (КИК, п. 2 ст. 227.2 НК).
Количество КИК | Размер фиксированной прибыли (руб.) |
---|---|
Одна | 27 990 000 |
Две | 52 718 000 |
Три | 75 445 300 |
Четыре | 98 172 600 |
Пять и более | 120 899 900 |
От обложения НДФЛ освобождены доходы от реализации (погашения) (п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК):
-
акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК, долей участия в УК, срок владения – свыше пяти лет;
-
акций, облигаций, инвестпаев сферы хай-тек, срок владения – свыше года,
при условиях, что выгодоприобретатель – налоговый резидент России и размер дохода – не более 50 млн руб. С части превышения НДФЛ удерживается.
Пониженные страховые взносы для МСП из обрабатывающих производств
С нового года все «малыши» будут применять единый 15%-ный пониженный тариф по страховым взносам с выплат свыше полуторного МРОТ, а предприятия обрабатывающего производства из их числа – 7,6% (кроме тех, у кого основная деятельность - производство напитков, табачных изделий, кокса, нефтепродуктов или металлургическое производство, подп. 17 п. 1, п. 2.5, 13.2 ст. 427 НК). Важно отметить, что это не льгота, которой можно и не пользоваться, а обязательное условие.
Согласно проекту постановления Правительства (ID 150194) (который, как сообщают наши источники, вступит в силу 1 января 2025 г.) пониженный тариф в размере 7,6% с выплат свыше полуторного МРОТ будут применять субъекты МСП, основной вид деятельности которых относится к одному из следующих:
Пониженные тарифы будут применять с 2025 года эти субъекты (п. 3, 13.2 ст. 427 НК):
-
включенные в реестр МСП;
-
с основным видом вышеуказанной деятельности в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;
-
зарабатывающие на нем как минимум 70% своих доходов как по итогам года, предшествующего переходу на тариф 7,6%, так и по итогам отчетного (расчетного) периода.
Утрата одного из вышеописанных условий исключает применение спецтарифа.
Что нового по налогу на прибыль
В 2025 году вырастет основная ставка – с 20% до 25%, из которых бюджет России получит 8% (начиная с 2031 года – 7%), а региональные бюджеты и территория «Сириус» смогут рассчитывать на 17% (18% – с 2031 года). Это основная ставка, она используется, если не применяют специальные ставки.
С 2025 и до 2030 года для IT-компаний будет действовать 5%-ная ставка. С 2031 года на них будет распространена основная ставка, если не появится оснований для применения других спецставок (п. 1, 1.15 ст. 284 НК).
Субъекты России на протяжении 2025–2030 годов могут понижать свою часть ставок в качестве поблажки для поддержки «малышей» из числа технологических организаций в зависимости от разновидности фирмы (п. 1.8-5 ст. 284 НК).
Спецставка в 20% (3% – в госбюджет, 17% – региону) установлена на время с 2025 по 2030 годы для юрлиц, которые владеют лицензиями на пользование определенными участками недр (например, в Красноярском крае, Якутии, на Чукотке), – в отношении прибыли от освоения таких недр (условия см. в п. 1.17-1 ст. 284 Налогового кодекса).
Расходы, по которым использовали право на ФИНВ, не включайте в первоначальную стоимость и не учитывайте посредством амортизации (п. 7 ст. 286.2 НК). Параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета утвердило Правительство РФ (постановление от 28.11.2024 г. № 1638). Если будет принято решение о применении ФИНВ, то это надо закрепить в учетной политике (п. 8 ст. 286.2 НК).
Не будете применять ФИНВ – можно воспользоваться региональным инвестиционным налоговым вычетом, положения по нему с 2025 года бессрочны (ст. 5, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ).
До 2 выросли следующие коэффициенты:
-
применяемый к расходам для формирования первоначальной стоимости некоторых ОС и НМА. Прежде всего – ОС, которые относятся к высокотехнологичному оборудованию российского производства (п. 1, 3 ст. 257 НК);
-
применяемый, чтобы определить объем НИОКР-расходов (по перечню, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2008 г. № 988), включаемых в прочие расходы, в первоначальную стоимость НМА, подлежащих амортизации;
-
на величину которого можно увеличить включаемую в прочие расходы сумму затрат, связанных с лицензионными и сублицензионными соглашениями по ПО и БД из единого реестра российского ПО (особенности применения см. в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).
Новшества для упрощенцев и тех, кто стремится ими стать
А что же с нашей любимой усложненкой? Прежде всего, больше не будет повышенных 8%-ных и 20%-ных ставок. Если регионы не введут другие, по общему правилу применять надо будет 6%-ные и 15%-ные.
Обновлены в сторону увеличения пороги для перехода на УСН и для тех, кто жаждет остаться на ней.
Теперь лимит доходов для перехода на УСН – не более 337,5 млн руб. за первые девять месяцев предшествующего года (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса). Если в 2024 году вы уже работали на УСН, но получили более 265,8 млн руб., то есть отличная новость: вам не придется ждать целый год (а то и полтора – зависит от времени слета со спецрежима). Вы можете применять упрощенку прямо с 1 января 2025 г., если ваш доход за девять месяцев 2024 г. (по УСН и по ОСН) не превысил 337,5 млн руб. и вы вовремя подадите уведомление.
Из доходов, которые учитываются для целей перехода на УСН, исключаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК), субсидии, признаваемые внереализационными доходами при безвозмездной передаче в государственную, муниципальную собственность имущества или имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК).
Лимит дохода для желающих остаться на спецрежиме – 450 млн руб., остаточная стоимость ОС – не более 200 млн руб. (не будет учитываться стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню, который утвердит Правительство). Все показатели, как и ранее, будут индексироваться, но на дефлятор текущего, не следующего года, как раньше.
Основное и, бесспорно, ключевое новшество – появление у упрощенцев НДС-обязанностей – с 2025 года и далее (да, сие не разовая акция). Итак, заработали в 2024 году (и далее) более 60 млн руб. – платите НДС. Сначала, конечно, в 2025 году, но далее будет так же.
Если по итогам 2024 года вы освобождены от НДС, а в 2025 году взяли и уже в апреле заработали нарастающим итогом 61 млн руб., то придется платить НДС. Правда, у упрощенцев имеется выбор: работать на общих ставках 20% и 10% или выбрать спецставки 5% и 7%. Если выберете спецставки, то не будет права на вычеты «входного»/«ввозного» НДС, если общепринятые, то право на вычет есть. Да, и на спецставках придется работать 12 кварталов подряд, т.е. три года, передумать будет нельзя. А вот с общепринятых перейти на спецставки можно в любое время.
5%-ная ставка при УСН доступна в двух ситуациях:
-
в прошлом году вы заработали более 60 млн руб., но остались в пределах 250 млн руб. – вне зависимости от того, на каком режиме работали;
-
в текущем году были свободны от НДС, но с начала года доход перевалил за установленные 60 млн руб.
Потеряли право на 5%-ный НДС – с 1-го дня месяца, который следует за месяцем превышения, возможно оперировать 7%-ной ставкой. На ней работают до достижения дохода в 450 млн руб. (это предел, далее надо уходить с УСН).
Заработали более 450 млн руб. – потеряли право и на 7%-ную ставку, и на УСН.
Для тех, кто дробил единые процессы, разделяя их на множество якобы самостоятельных ИП и фирм, чтобы сохранить право на спецрежимы и экономить на налогах, объявлена амнистия, т.е. возможность при выполнении ряда условий не платить доначисления, пени, штрафы, выявленные в связи с дроблением проверками 2022–2024 годов (при некоторых условиях – только 2022-2023 годов).
Что интересного ждет упрощенцев, кроме НДС
Начиная с 2025 года ИП на УСН с объектом «Доходы минус расходы» смогут включать страховые взносы «за себя» в расходы по тому же принципу, который действовал ранее для уменьшения налога на взносы ИП при УСН с объектом «Доходы». То есть учитывать в расходах можно будет взносы ИП «за себя», подлежащие уплате в году применения УСН, независимо от их фактической уплаты (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК).
Также с 1 января 2025 г. не включаются в состав УСН-доходов суммы возмещения, полученные плательщиками УСН в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК в нов. ред.).
Новшества по ПСН
Тут в целом порадоваться нечему (кроме того, что на ПСН по-прежнему в большинстве случаев не платят НДС). С 1 января 2025 г. ИП не сможет применять ПСН, если его доходы за предыдущий год превысят 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).
Если применяете одновременно ПСН с УСН, то для целей лимита по доходам на ПСН учитывайте доходы от реализации как от деятельности, переведенной на патент, так и от деятельности на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК). С 1 января 2025 г. для исчисления лимита доходов по ПСН надо суммировать все доходы, полученные внутри календарного года как на ПСН, так и на УСН, независимо от того, как применялись эти режимы – совместно или последовательно (п. 6 ст. 346.45 НК).
Новый налог, туристический
Турналог (гл. 33.1 НК) с 2025 года будут платить фирмы и частные лица, владеющие гостиницами, а также аналогичными помещениями из спецреестра, которые предоставляют их физическим лицам для размещения на определенное время (ст. 418.2 НК). Налог уплачивается не всеми сразу, а лишь тогда, когда он будет введен в муниципалитете, Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе или на федеральной территории «Сириус» (ст. 418.1 НК).
Новый налог будет исчисляться со стоимости услуг проживания за минусом НДС и самого турналога, а ставки в пределах 1% будут устанавливаться на местах. Минимальная величина – 100 руб. за количество суток проживания (п. 1 ст. 418.7 НК), сроки уплаты – до 28-го дня месяца, который следует за завершившимся кварталом. Декларация подается до 25-го дня этого же месяца (ст. 418.6, 418.8, п. 1 ст. 418.9 НК).
Вырос налог на дорогое имущество
По объектам, чья кадастровая стоимость перевалила за 300 млн руб., налог на имущество организаций и физических лиц составит 2,5% (ст. 380, 406 НК), а земельный – 1,5% (по участкам, предельные ставки по которым до 2025 года составляли 0,3%, – участки под жилфондом, садоводческие, п. 1 ст. 394 НК).
В заключение несколько слов об акцизах. Появились новые облагаемые продукты – смеси для вейпов (925 руб./кг) и никотиновое сырье (2,2 руб./мг), также акцизами облагаются некоторые спиртсодержащие лекарства, средства, препараты и газ.