В налоговом и бухгалтерском учете амортизацию считают по-разному. Но, зная нюансы, можно свести различия к минимуму. В статье – основные формулы и правила, примеры расчета и текст для учетной политики. Смотрите, сравнивайте и выбирайте варианты для себя.
Бухучет
03.04.2025
Поделиться
Амортизация основных средств: справочник бухгалтера
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
52
просмотра
Амортизация означает поэтапный перенос на расходы капитальных вложений во внеоборотные активы. В бухучете амортизируют основные средства, права пользования активом и нематериальные активы, а в налоговом – только ОС и НМА.
Из общего правила есть исключения. Рассмотрим их, приведем формулы, числовые примеры и формулировки для налоговой и бухгалтерской учетной политики.
Амортизация в налоговом учете
Рассмотрим налоговую амортизацию, которую начисляют юридические лица на общем режиме налогообложения (ОСН), подразумевающем уплату налога на прибыль. Ее ежемесячно относят на прочие расходы или включают в состав капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость ОС или НМА (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК).
Амортизируемые ОС
Амортизировать необходимо имущество, соответствующее одновременно четырем признакам (п. 1 ст. 256 НК):
- Объект находится в собственности компании (по общему правилу).
- Он используется для извлечения дохода по ОСН.
- Срок его использования превышает 12 месяцев.
- Его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.
Амортизируются в НУ основные средства и нематериальные активы. К ОС относят средства производства, предназначенные для управленческих нужд либо для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ (п. 1 ст. 257 НК).
Пример. ООО «Реалист», работающее на ОСН, купило легковой автомобиль с объемом двигателя свыше 3,5 л за 6 млн руб. для представительских целей. Авто соответствует критериям амортизируемого ОС, так как:
- принадлежит «Реалисту» на праве собственности;
- используется им для управленческих нужд – при деловых переговорах и поездках;
- СПИ авто – свыше семи и до 10 лет включительно (превышает 12 месяцев);
- его первоначальная стоимость – свыше 100 000 руб.
СПИ определяют в соответствии с классификацией из постановления Правительства от 01.01.2002 № 1 либо, при отсутствии в ней кода ОКОФ, исходя из рекомендаций производителя и/или ожидаемых условий эксплуатации объекта.
Неамортизируемые ОС
Под начисление амортизации не подпадают объекты, не соответствующие критериям амортизируемого имущества или прямо указанные в пп. 2, 3 ст. 256 НК. К ним относятся, например:
-
незавершенное строительство, МПЗ, товары;
-
объекты природопользования – земельные участки, вода и другие природные ресурсы;
-
ценные бумаги и производные финансовые инструменты;
-
цифровая валюта;
-
произведения искусства;
-
покупные печатные издания, в том числе брошюры и книги;
-
ОС в части первоначальной стоимости, к которой применен инвестиционный вычет по ст. 286.1 НК;
-
ОС, законсервированные более чем на три месяца;
-
ОС, не используемые из-за модернизации или реконструкции свыше 12 месяцев.
НКО не амортизируют еще и объекты, полученные в виде целевых поступлений или купленные за счет целевых поступлений и применяемые в профильной деятельности.
Пример. АО «Мечта», применяющее ОСН, приобрело для оформления главного офиса произведение искусства – картину, имеющую художественную ценность, за 5 млн руб. На первый взгляд, картина соответствует критериям амортизируемого имущества, так как:
- принадлежит «Мечте» на праве собственности;
- используется для управленческих нужд – для поддержания имиджа и деловой репутации;
- срок эксплуатации – свыше 12 месяцев;
- стоимость картины – свыше 100 000 руб.
Однако ее нельзя амортизировать, так как произведения искусства прямо поименованы как неамортизируемые в подп. 6 п. 2 ст. 256 НК. Хотя признать расходы на картину можно будет в случае ее продажи (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК).
Первоначальная стоимость амортизируемого ОС
Амортизация – это поэтапный перенос на расходы сумм, формирующих первоначальную стоимость амортизируемого ОС. К ним относится стоимость:
-
покупки или создания объекта;
-
его доставки к месту эксплуатации;
-
пусконаладки, монтажа и приведения в состояние готовности к использованию по назначению.
Возмещаемые суммы НДС и акцизов при этом из расчета исключаются (п. 2 ст. 170, пп. 1, 3 ст. 257 НК).
Пример. ООО «Реалист», работающее на ОСН в г. Москве, купило в г. Владивостоке легковой автомобиль с объемом двигателя свыше 3,5 л за 6 млн руб. (в том числе НДС 1 млн руб.) для представительских целей. Дополнительные траты составили:
- на доставку машины в Москву сторонним исполнителем – 0,3 млн руб., в том числе НДС 0,05 млн руб.;
- на дооборудование авто необходимыми опциями – 1,5 млн руб., в том числе НДС 0,25 млн руб.
Значит, стоимость авто как ОС при налогообложении составляет 6,5 млн руб. ((6 – 1) + (0,3 – 0,05) + (1,5 – 0,25)).
Формировать первоначальную стоимость некоторых ОС можно с коэффициентом 2, чтобы затем самортизировать удвоенную сумму затрат. К подобным ОС относятся:
-
российская радиоэлектронная продукция из соответствующего реестра;
-
ОС для применения в сфере искусственного интеллекта;
-
ОС из единого реестра российского программного обеспечения;
-
высокотехнологичное оборудование по перечню из распоряжения Правительства от 20.07.2023 № 1937-р.
О применении повышающего коэффициента необходимо упомянуть в налоговой учетной политике. О том, как удвоить затраты, читайте в статье про налог на прибыль.
Амортизационная премия
Часть расходов на ОС можно признать единовременно, в периоде возникновения, но только в пределах лимитов:
-
30% от первоначальной стоимости – для объектов из амортизационных групп с третьей по седьмую;
-
10% от первоначальной стоимости – для ОС из остальных амортизационных групп.
В этом случае амортизируемая стоимость объекта уменьшается на расходы, признанные единовременно (п. 9 ст. 258 НК). Применение амортизационной премии и ее размер важно закрепить в налоговой учетной политике.
Продолжение примера. Вспомним ООО «Реалист», купившее, доставившее в Москву и дооборудовавшее автомобиль с объемом двигателя свыше 3,5 л и первоначальной стоимостью 6,5 млн руб.
Такая машина относится к пятой амортизационной группе, и в отношении нее можно применить амортизационную премию в размере 30%. В этом случае «Реалист» включит в расходы 1,95 млн руб. (6,5 млн руб. х 30%), а амортизироваться будет первоначальная стоимость авто в размере 4,55 млн руб. (6,5 – 1,95).
Методы амортизации в НУ
НК предусматривает на выбор два амортизационных метода: линейный и нелинейный. Налогоплательщик выбирает метод самостоятельно и закрепляет его в налоговой учетной политике. Менять метод можно не чаще одного раза в пять лет, и новый метод действует с начала календарного года (п. 1 ст. 259 НК).
Исключение – здания, сооружения и передаточные устройства из восьмой, девятой и десятой амортизационных групп по классификации № 1, которые можно амортизировать только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК).
Амортизационные расходы признаются ежемесячно:
-
при линейном способе – по каждому амортизируемому объекту;
-
при нелинейном способе – по всем объектам в каждой амортизационной группе или подгруппе.
Расчет амортизации в НУ
При линейном методе ежемесячные отчисления рассчитывают по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК):
где: K - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости;
n - СПИ в месяцах.
Амортизируют ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Факт государственной регистрации применительно к недвижимости или транспортным средствам значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК).
Продолжение примера. ООО «Реалист» израсходовало 6,5 млн руб. на покупку, доставку в Москву и дооборудование авто из пятой амортизационной группы. Допустим, что:
- «Реалист» применил амортизационную премию, и амортизироваться будет первоначальная стоимость авто в размере 4,55 млн руб.;
- СПИ авто – 100 месяцев;
- метод отчислений – линейный.
Тогда ежемесячная амортизация составит 45 500 руб. (4 550 000 х 1/100).
Если амортизация приостанавливалась из-за длительного простоя ОС при консервации, реконструкции или модернизации, ее возобновляют с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления его использования (п. 7 ст. 259.1 НК).
При нелинейном методе на стоимость объекта увеличивают суммарный баланс амортизационной группы/подгруппы. Увеличение отражают с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (пп. 3, 4 ст. 259.2 НК).
Амортизационные отчисления по группе/подгруппе за месяц считают по формуле:
где: А - месячная амортизация для группы/подгруппы;
В - суммарный баланс группы/подгруппы;
k - норма амортизации для группы/подгруппы.
Амортизационные нормы при нелинейном методе для каждой из 10 амортизационных групп по классификации № 1 приведены в п. 5 ст. 259.2 НК в виде таблицы:
Формула и таблица из ст. 259.2 НК делают расчет более понятным.
Пример. ООО «Идеальный контрагент» приобрело промышленный холодильник за 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб., и потратило на его доставку и установку 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Значит, первоначальная стоимость холодильника составляет 350 000 руб. (300 000 – 50 000 + 120 000 – 20 000).
В классификации № 1 кода ОКОФ для такого холодильника нет, и «Идеальный контрагент» установил его СПИ равным 160 мес., исходя из рекомендаций производителя и ожидаемых технических условий использования (п. 6 ст. 258 НК). Такой холодильник относится к шестой амортизационной группе, норма отчислений при нелинейном методе составляет 1,8.
Допустим, у «Идеального контрагента» нет иных ОС из шестой амортизационной группы. Отчисления в НУ по холодильнику при таком условии приведены в таблице:
| Месяц отчислений | Суммарный баланс шестой амортгруппы, руб. |
Норма отчислений для шестой амортгруппы | Отчисления за месяц по шестой амортгруппе, руб. |
Оставшийся суммарный баланс шестой амортгруппы, руб. |
|---|---|---|---|---|
| Первый | 350 000 | 1,8 | 6300 (350 000 х 1,8 / 100) |
343 700 (350 000 – 6 300) |
| Второй | 343 700 | 1,8 | 6186,60 (343 700 х 1,8 / 100) |
337 513,40 (343 700 – 6 186,60) |
| … | … | … | … | … |
Амортизация в бухгалтерском учете
В бухучете величину амортизации определяют три ее элемента: СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления (п. 37 ФСБУ 6/2020 из приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). Читайте о них подробнее в отдельной статье.
Амортизацию ОС в бухучете отражают на счете 02 «Амортизация основных средств». Ее относят на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы либо на капитальные вложения, формирующие стоимость другого внеоборотного актива (пп. 5, 11 ПБУ 10/99 из приказа Минфина от 06.05.1999 № 33н, подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 из приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). Варианты проводок в указанных случаях приведены в таблице.
Таблица. Проводки по амортизационным отчислениям
| Дебет | Кредит | Особенности применения основного средства |
|---|---|---|
| 20 (26, 44…) | 02 | ОС используется в основной деятельности, включая вспомогательные и обслуживающие производства |
| 91-2 | 02 | ОС используется не в основной деятельности – например, передано в операционную аренду |
| 08 | 02 | ОС используется при создании, покупке или улучшении другого внеоборотного актива |
Неамортизируемые ОС
Амортизировать в БУ не требуется (п. 28 ФСБУ 6/2020):
-
участки земли;
-
объекты природопользования;
-
музейные предметы и коллекции;
-
иные ОС, потребительские свойства которых не изменяются со временем;
-
переоцениваемую инвестиционную недвижимость.
Инвестиционной в БУ считают недвижимость, предназначенную для предоставления в аренду или лизинг на возмездной основе и/или получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Продолжение примера. Вспомним АО «Мечта», купившее за 5 млн руб. картину, имеющую художественную ценность, для оформления офиса. Такая покупка отражается проводками:
Дебет 08 Кредит 60 –
5 млн руб. – отражена задолженность перед художником;
Дебет 01 (03) Кредит 08 –
Принята картина к учету как ОС;
Дебет 60 Кредит 51 –
Оплачена картина художнику.
Амортизировать картину в бухучете «Мечта» не вправе в силу прямого запрета федерального стандарта. Но признать расходы в БУ можно в случае ее продажи.
Начало и периодичность амортизации
С какой периодичностью амортизировать ОС в течение года, организация решает сама и закрепляет решение в бухгалтерской учетной политике. Возможна любая периодичность в течение года: ежедневная, еженедельная, ежеквартальная и т.д. Например, можно взять за основу периодичность составления промежуточной бухотчетности (рекомендация Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).
Формулировка в учетной политике может быть такой:
Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете производится ежемесячно.
Определить в учетной политике нужно и подход к началу амортизации. Подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020 предлагает на выбор два варианта:
-
или с даты признания ОС в бухучете;
-
или с первого числа месяца, следующего за месяцем его признания в бухучете.
В первом случае важно решить, как исчислять амортизацию на первый (неполный) месяц. Можно начислять ее как за полный месяц или пропорционально количеству дней признания ОС в первом месяце. Формулировка в бухгалтерской учетной политике может быть такой:
За первый (неполный) месяц ежемесячная амортизация по основным средствам начисляется пропорционально количеству дней месяца с даты признания основного средства до конца месяца.
Во втором случае все проще. Достаточно указать, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания.
Продолжение примера. ООО «Реалист» приобрело авто в феврале, доставило его в Москву в марте и дооборудовало в апреле, машина полностью готова к использованию в мае. Тогда принять к бухучету авто в качестве ОС «Реалисту» следует в мае.
Если «Реалист» амортизирует ОС с первого числа месяца, следующего за месяцем их признания, то амортизировать приобретенное авто ему необходимо с 1 июня.
Первоначальная стоимость актива
Первоначальная стоимость амортизируемых активов в БУ – это капитальные вложения, поименованные в п. 5 ФСБУ 26/2020 и п. 10 того же ФСБУ. В целом это затраты на:
-
создание документации;
-
организацию стройплощадки;
-
изготовление или покупку ОС;
-
его доставку к месту использования по назначению;
-
приведение в состояние готовности к эксплуатации, включая монтаж, испытания и пусконаладку;
-
проценты по займам и кредитам, включаемые в стоимость инвестиционного актива.
Критерий признания капвложений – способность принести экономические выгоды в будущем и возможность использования их результата в качестве средств производства, то есть в период свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Понятие операционного цикла закреплено в подп. «а» п. 14 ФСБУ 4/2023. Читайте об операционном цикле в статье про счет 10.
Можно сказать, что первоначальная стоимость ОС в бухучете формируется аналогично налоговым правилам, за исключением спорных затрат (например госпошлины), которые могут не капитализироваться в НУ.
И еще: в бухучете нет амортизационной премии. Поэтому при ее применении в НУ у фирмы возникает временная разница по ПБУ 18/02 из приказа Минфина от 19.11.2002 № 114н, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Продолжение примера. Вспомним ООО «Реалист», купившее, доставившее в Москву, дооборудовавшее авто и применившее по нему амортизационную премию в НУ.
В бухучете такая опция отсутствует, и первоначальная стоимость авто в БУ равна 6,5 млн руб. Из-за превышения амортизируемой стоимости авто в БУ (6,5 млн руб.) над амортизируемой стоимостью в НУ (4,55 млн руб.) в учете «Реалиста» возникает временная разница и отражается ОНО.
Напомним: машина куплена в феврале за 6 млн руб. (в том числе НДС 1 млн руб.) для представительских целей. Дополнительные издержки составили:
- на перегон ее в Москву в марте – 0,3 млн руб., в том числе НДС 0,05 млн руб.;
- на ее дооборудование в апреле – 1,5 млн руб., в том числе НДС 0,25 млн руб.
В мае авто готово к использованию по назначению. В бухучете «Реалиста» возникают следующие проводки.
В феврале:
Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с продавцом» –
5 000 000 руб. (6 000 000 – 1 000 000) – отражены капиталовложения в автомобиль;
Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты с продавцом» –
1 000 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости автомобиля;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 –
1 000 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости автомобиля.
В марте:
Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с перегонщиком авто» –
250 000 руб. (300 000 – 50 000) – отражены затраты на перегон машины;
Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты с перегонщиком авто» –
50 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости перегона;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 –
50 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости перегона.
В апреле:
Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с подрядчиком» –
1 250 000 руб. (1 500 000 – 250 000) – отражены затраты на дооборудование машины;
Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты с подрядчиком» –
250 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости дооборудования;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 –
250 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости дооборудования.
В мае:
Дебет 01 Кредит 08 –
6 500 000 руб. (5 000 000 + 250 000 + 1 250 000) – принято авто к учету в качестве ОС;
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 –
487 500 руб. ((6 500 000 – 4 550 000) х 25%) – отражено ОНО.
По мере начисления амортизации любым из способов временная разница и соответствующее ей ОНО уменьшаются, так как амортизационные отчисления в БУ превышают отчисления в НУ.
Ликвидационная стоимость
Капиталовложения в амортизируемые ОС переносятся на расходы в течение СПИ не полностью, а за вычетом ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020, п. 37 ФСБУ 14/2022). ЛС – предполагаемая сумма денег, которую можно получить при выбытии объекта в состоянии, характерном для окончания его СПИ, за вычетом возможных затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020, п. 35 ФСБУ 14/2022). Подробнее об ЛС читайте в статье про элементы амортизации.
Пример. Вспомним ООО «Идеальный контрагент», купившее промышленный холодильник за 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб., и потратившее на его доставку и установку 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.
По истечении СПИ холодильника из него можно извлечь запчасти и продать, включая сдачу их в металлолом, но некоторые придется передать на специализированную утилизацию. Доход в итоге оценивается в 35 000 руб., а затраты – в 10 000 руб.
Тогда все зависит от существенности получившейся разницы в 25 000 руб. (35 000 – 10 000). Амортизироваться будет:
- или часть первоначальной стоимости холодильника в размере 325 000 руб. (300 000 – 50 000 + 120 000 – 20 000 – 25 000), если величина ЛС превышает уровень существенности, установленный в учетной политике «Идеального контрагента»;
- или вся первоначальная стоимость холодильника в размере 350 000 руб. (300 000 – 50 000 + 120 000 – 20 000 – 0), если величина ЛС не превышает уровень существенности по учетной политике, так как в этом случае ЛС принимается равной нулю.
Подробнее про уровень существенности для ликвидационной стоимости читайте в статье об элементах амортизации.
Способы амортизации в БУ
ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа, как амортизировать ОС. Эти способы увязаны с подходом к установке СПИ. Определить его можно:
-
или как ожидаемый период времени;
-
или как ожидаемое количество продукции, объем работ или услуг в натуральном измерении.
В зависимости от этого выбирается один из трех способов амортизации, но так, чтобы обеспечить наиболее точное отражение распределения во времени ожидаемых будущих экономических выгод от использования актива.
Если СПИ для группы ОС – это промежуток времени, то амортизировать объекты данной группы можно линейно или способом уменьшаемого остатка. Если СПИ группы – количественный показатель, то амортизировать объекты нужно способом пропорционально количеству продукции, объему работ или услуг в натуральном измерении (пп. 35, 36 ФСБУ 6/2020).
Расчет амортизации в БУ
При линейном способе отчисления рассчитывают по формуле:
где: А - амортизация за период;
Б - балансовая стоимость ОС;
Л - ликвидационная стоимость ОС;
СПИ - оставшийся срок полезного использования ОС, выраженный в периодах.
Чаще всего амортизацию начисляют ежемесячно и подставляют в формулу СПИ, выраженный в месяцах.
Продолжение примера. Рассчитаем амортизацию линейно на примере авто, по которому ООО «Реалист» применило амортизационную премию в НУ.
Первоначальная стоимость авто в БУ – 6 500 000 руб. Предположим, СПИ одинаков в БУ и НУ и равен 100 месяцам, а ЛС – 100 000 руб. Амортизационные отчисления за месяц составят:
- в НУ при линейном методе и амортизационной премии – 45 500 руб. (4 550 000 х 1/100);
- в БУ при линейном способе – 64 000 руб. ((6 500 000 – 100 000) / 100 мес.).
Как видно из таблицы, в следующие месяцы отчисления в БУ не изменятся.
| Месяц СПИ | Сумма амортизации, руб. | Расчет |
|---|---|---|
| Первый | 64 000 | (6 500 000 – 100 000) / 100 |
| Второй | 64 000 | (6 500 000 – 100 000 – 64 000) / 99 |
| Третий | 64 000 | (6 500 000 – 100 000 – 64 000 х 2) / 98 |
| … | … | … |
Авто предназначено для представительских целей, поэтому амортизационные отчисления включают в расходы на продажу. А временная разница и соответствующее ей ОНО ежемесячно уменьшаются:
Дебет 44 Кредит 02 –
64 000 руб. – начислена амортизация линейным способом;
Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» –
4 625 руб. ((64 000 – 45 500) х 25%) – уменьшено ОНО.
При способе уменьшаемого остатка амортизацию считают по формуле, которую компания определит самостоятельно, но так, чтобы наиболее точно отразить распределение во времени ожидаемых будущих экономических выгод от использования объекта.
Например, можно добавить в формулу коэффициент ускорения, и она примет следующий вид:
где: А - амортизация за месяц;
Б - балансовая стоимость ОС;
Л - ликвидационная стоимость ОС;
СПИ - полный срок полезного использования ОС в месяцах;
К - коэффициент ускорения.
Ежемесячные отчисления при этом уменьшаются по мере течения СПИ. Выбранную формулу и размер коэффициента важно закрепить в учетной политике с указанием на группы объектов, к которым это применяется.
Продолжение примера. Проиллюстрируем способ уменьшаемого остатка на примере авто ООО «Реалист». В бухучете первоначальная стоимость машины – 6 500 000 руб., СПИ – 100 месяцев, а ЛС – 100 000 руб.
Допустим, что «Реалист» применяет формулу с коэффициентом ускорения 2. Расчет амортизационных отчислений в БУ приведен в таблице.
| Месяц СПИ | Сумма амортизации, руб. | Расчет |
|---|---|---|
| Первый | 128 000 | (6 500 000 – 100 000) / 100 х 2 |
| Второй | 125 440 | (6 500 000 – 100 000 – 128 000) / 100 х 2 |
| Третий | 122 931,20 | (6 500 000 – 100 000 – 128 000 – 125 440) / 100 х 2 |
| … | … | … |
По мере начисления амортизации временная разница и соответствующее ей ОНО уменьшаются, и проводки выглядят так.
В первом месяце:
Дебет 44 Кредит 02 –
128 000 руб. – начислена амортизация способом уменьшаемого остатка;
Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» –
20 625 руб. ((128 000 – 45 500) х 25%) – уменьшено ОНО.
Во втором месяце:
Дебет 44 Кредит 02 –
125 440 руб. – начислена амортизация способом уменьшаемого остатка;
Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» –
19 985 руб. ((125 440 – 45 500) х 25%) – уменьшено ОНО.
И так далее по аналогии.
При пропорциональном способе отчисления рассчитывают по формуле:
где: А - амортизация за период;
Б - балансовая стоимость ОС;
Л - ликвидационная стоимость ОС;
N - количество продукции/объем работ или услуг за период;
СПИ - оставшийся срок полезного использования ОС в количественном выражении.
Как установить СПИ в количественном выражении, читайте в статье про три элемента амортизации.
Важный момент: с 2025 года постоянные налоговые расходы и доходы, отложенные налоговые активы и обязательства рассчитывают при ставке налога на прибыль 25%. Примеры нового расчета смотрите в статье про бухгалтерскую отчетность. Изменение ставки налога на прибыль мы рассмотрели в отдельной статье.
Что еще почитать
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
Вам также может быть интересно
Кадры
Зарплата и другие выплаты
Самозанятость (НПД)
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Зарплата и другие выплаты
Проводки
Налоги и взносы
Бухучет
Доходы при УСН
Регистрация и ликвидация бизнеса
Зарплата и другие выплаты
Право
Системы налогообложения
Налоги и взносы
