Отсутствие корректировочного счета-фактуры, когда он обязателен, приводит к искажению налоговой базы по НДС и суммы к уплате. Но и при выставлении его в неподходящих случаях проблем не избежать. Мы напомним, когда выставлять такой счет-фактуру, и приведем примеры из практики.
Налоги и взносы
29.04.2025
Поделиться
Налоги и взносы
29.04.2025
Поделиться
Когда нужно заполнять корректировочный счет-фактуру
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
44
просмотра
Счет-фактура является основанием для вычета НДС, и это не первичный документ. Он может быть исходным (отгрузочным или авансовым), исправленным, корректировочным. Единая форма корректировочного счета-фактуры утверждена постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Назначение корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура составляется, если после отгрузки изменилась цена или количество отгруженных ценностей. Составление такого документа позволяет привести НДС, начисленный у одной из сторон сделки и подлежащий вычету у другой, в соответствие с окончательной стоимостью отгрузки после ее изменения.
Корректировочный счет-фактура неприменим для исправления ошибок как арифметических, допущенных при сложении, вычитании, умножении или делении, так и технических, включая опечатки. Для исправления таких недочетов составляют исправленный счет-фактуру на универсальном бланке из постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (п. 7 правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина от 18.12.2017 № 03-07-11/84472).
Применение корректировочного счета-фактуры
На общую стоимость реализации влияет как количество отгруженного, так и цена за единицу. Ведь увеличиться или уменьшиться может и цена, и количество, и оба фактора одновременно.
Для составления корректировочных счетов-фактур требуется документально подтвержденное согласие или факт уведомления покупателя (заказчика) об изменении стоимости отгрузки. Для этого оформляют дополнительное соглашение к договору с покупателем (заказчиком), если условие об изменении стоимости не закреплено в исходном тексте договора (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК, письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-07-09/23079).
Корректировка в сторону уменьшения
Причин для уменьшения количества имущества, работ, услуг или их цены после реализации немало. Но на практике чаще всего возникают стандартные ситуации. Применительно к снижению объема реализации они приведены в таблице.
Таблица. Снижение объема реализации
| Ситуация | Обоснование |
|---|---|
| Возврат контрагентом части отгрузки без подписания нового договора | Письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ |
| Выявление контрагентом недопоставки при приемке | Письмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@ |
| Утилизация контрагентом по согласованию с поставщиком некачественной части поставки вместо ее возврата | Письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66 |
Если общая стоимость реализации уменьшилась, поставщик (подрядчик, исполнитель) заявляет вычет НДС, начисленного с первоначальной стоимости реализации, так как налоговая база фактически стала меньше (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). А покупатель (заказчик) восстанавливает излишне заявленный вычет (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). Приведем пример частичного возврата из-за ненадлежащего качества поставки.
Пример. ООО «Редкий элемент» отгрузило ИП Боборыкину 120 единиц готовой продукции по цене 12 000 руб. за единицу, включая НДС 20% 2 000 руб., на общую сумму 1 440 000 руб. и выставило отгрузочный счет-фактуру. По факту продажи «Редкий элемент» начислил НДС в общей сумме 240 000 руб. (2 000 руб. х 120 ед.).
При приемке продукции Боборыкин выявил в 20 единицах существенные недостатки, неустранимые без несоразмерных затрат, и вернул их «Редкому элементу». В результате количество проданной продукции уменьшилось до 100 ед. при неизменной цене за единицу, и стоимость поставки составляет уже 1 200 000 руб. (12 000 руб. х 100 ед.).
Из-за уменьшения объема поставки ее исходная стоимость уменьшилась на 240 000 руб. (1 440 000 – 1 200 000), а суммарный НДС – на 40 000 руб. (2 000 руб. х (120 ед. – 100 ед.)). Разницу в 40 000 руб. «Редкий элемент» поставил к вычету на основании выставленного Боборыкину корректировочного счета-фактуры.
К аналогичным последствиям для сторон приводит снижение цены после отгрузки. Наиболее распространенные причины снижения цены приведены в таблице.
Таблица. Снижение цены реализации
| Ситуация | Обоснование |
|---|---|
| Уменьшение цены услуги, оказанной некачественно | Письмо Минфина от 16.01.2025 № 03-07-09/2474 |
| Предоставление контрагенту премии, уменьшающей стоимость отгрузки по условиям договора | п. 2.1 ст. 154 НК |
| Продажа имущества по предварительной цене, которая затем была уменьшена | Письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894 |
Вот наглядный пример, как скидка уменьшает стоимость реализации.
Пример. ООО «Лучший представитель» поставило ИП Войниловичу партию товара стоимостью 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. По условиям договора срок оплаты товара равен пяти календарным дням со дня поставки, но в случае досрочной оплаты Войниловичу предоставляется скидка в размере 10% от договорной цены.
Войнилович оплатил товар досрочно, в результате стоимость партии уменьшилась на 36 000 руб., в том числе НДС на 6 000 руб. «Лучший представитель» выставил корректировочный счет-фактуру, по которому принял к вычету разницу между суммами НДС со стоимости отгрузки до и после ее уменьшения в размере 6 000 руб. (60 000 руб. х 10%).
Рассмотрим также предоставление покупателю бонуса, снижающего цену отгруженной продукции.
Пример. АО «Идеальное общество» отгрузило ИП Майсаку 100 единиц готовой продукции по цене за единицу 14 400 руб., включая НДС 20% 2 400 руб., на общую сумму 1 440 000 руб. и выставило отгрузочный счет-фактуру. По факту этой продажи «Идеальное общество» начислило НДС в размере 240 000 руб. (2 400 руб. х 100 ед.). Майсак оплатил покупку в день отгрузки.
По условиям договора, «Идеальное общество» предоставляет Майсаку бонус при достижении им объема закупки в размере 100 ед. Бонус заключается в передаче Майсаку в следующем квартале 20 ед. той же продукции с включением ее цены в стоимость исходной отгрузки. В результате количество проданной Майсаку продукции возрастает до 120 ед., а цена за ее единицу уменьшается до 12 000 руб. (1 440 000 руб. / 120 ед.), включая НДС 20% 2 000 руб.
Из-за снижения цены продукции общая стоимость исходной продажи уменьшилась на 240 000 руб. ((14 400 – 12 000) х 100 ед.), а суммарный НДС с нее – на 40 000 руб. ((2 400 руб. – 2 000 руб.) х 100 ед.). Этот налог в размере 40 000 руб. «Идеальное общество» заявляет к вычету на основании выставленного Майсаку корректировочного счета-фактуры.
Корректировка в сторону увеличения
К увеличению общей стоимости реализации приводит увеличение количества отгруженных ценностей, рост цены за единицу или оба указанных фактора. Причины уточнения могут быть разными. Например:
-
выявление контрагентом недопоставки при приемке (письмо Минфина от 23.03.2012 № 03-07-09/24);
-
продажа имущества по предварительной цене, которая затем была увеличена (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).
Если общая стоимость отгрузки возросла, поставщик (подрядчик, исполнитель) доначисляет НДС, так как налоговая база фактически стала больше (п. 10 ст. 154 НК). А покупатель (заказчик) заявляет вычет в большей сумме (п. 13 ст. 171 НК). Приведем пример с повышением стоимости работ после их сдачи.
Пример. ООО «Актуальная инициатива» привлекло АО «Берч» для монтажа оборудования, предполагаемого к использованию в производственной деятельности. Договорная стоимость работ – 60 000 руб., в том числе НДС 20% 10 000 руб.
При подписании акта выполненных работ в марте «Берч» заявил об увеличении их стоимости до 81 000 руб., в том числе НДС 13 500 руб., в связи с индексацией зарплат своим работникам. Но «Актуальная инициатива» согласилась с увеличением стоимости работ только в июне, в связи с чем «Берч» выставил ей корректировочный счет-фактуру.
Значит, вычет «входного» НДС у «Актуальной инициативы»:
- в марте составил 10 000 руб.;
- в июне увеличился на 3 500 руб. (13 500 – 10 000).
На сайте есть статья про заполнение книги покупок и книги продаж с учетом изменений с 2025 года по НДС при УСН. В статье – несколько числовых примеров с детализацией по графам каждой книги.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Да, правомерна, если корректировочный счет-фактура выставлен в течение пяти календарных дней с даты составления сторонами документа об уведомлении или согласии покупателя (заказчика) с корректировкой (п. 3 ст. 168 НК). Иных ограничений по срокам в такой ситуации НК не предусматривает.
В общем случае это не предусмотрено. Но ФНС рекомендовала формировать его к авансовому в случае доплаты НДС покупателем из-за повышения налоговой ставки (п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Да, это обязательно (письма Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73123, ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@). Особенности заполнения в этом случае касаются строки 1б в шапке документа и строки А в его табличной части.
Нет, все виды счетов-фактур нумеруются строго в хронологической последовательности. Нумерация должна быть сквозной и возрастающей, а возобновлять ее можно с начала года, квартала или месяца, но не ежедневно.
Исправлять его следует, только если допущена существенная ошибка, препятствующая вычету, например, не позволяющая идентифицировать любую из сторон операции, наименование реализованных ценностей, их стоимость, ставку и/или сумму НДС. В этом случае составляют исправленный корректировочный счет-фактуру (п. 6 правил из постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Корректировочные счета-фактуры обосновывают изменение налоговой базы, влекущее увеличение вычета или доначисление/восстановление НДС. Поэтому важно обеспечить их наличие и сохранность в течение установленного срока. По бухгалтерским и налоговым правилам срок их хранения составляет не менее пяти лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК, ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Что еще почитать
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
Вам также может быть интересно
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Проверки
Налоги и взносы
