Аванс получен в 2024 без НДС: что делать плательщику НДС на УСН в 2025?

Представим ситуацию: плательщик УСН получил аванс в 2024 году, а реализация случится только в 2025 году. Предварительно понятно, что в 2025 году он не будет освобожден от НДС (доход превысит 60 млн руб.).

Что в таком случае делать упрощенцу?

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

767

просмотров

комментариев 0

Раз освобождения не будет, то при реализации в 2025 году придется исчислить и уплатить НДС по применяемой ставке (в зависимости от дохода).

Мы уже разобрали вопросы применения НДС для упрощенцев в другом материале, зайдите почитать.

Если плательщик УСН уже сейчас понимает, что его доход превысит 60 млн руб., разумно сразу, в 2024 году, подписать дополнительное соглашение к договору, указав новую цену, с НДС. Увеличиваем цену, добавляем налог к авансу и получаем доплату.

В 2024 году с НДС ничего не надо делать, поскольку упрощенец его не платит. В таком случае следует исходить из посыла о том, что НДС уже включен в цену договора, его надо оттуда «вытащить», применяя расчетную ставку:

5/105 или 7/107 – если выбраны спецставки НДС, либо
20/120, 10/110 – при работе на общеустановленных ставках.

Сумма НДС, определенная таким методом, уменьшает доходы, учитываемые по этой операции в целях УСН.

Так можно делать в строго определенных случаях, приведенных в п. 4 ст. 164 НК, но как раз в нем указано, что расчетные ставки используют при получении аванса на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Так, если у нас с 2025 года НДС будет 5%, то формула такая:

НДС = Налоговая база, в которую впаян НДС х 5 / 105,

если 7%, то:

НДС = Налоговая база, в которую впаян НДС х 7 / 107,

если 20%, то:

НДС = Налоговая база, в которую впаян НДС х 20 / 120.

Например, мы получили от контрагента 110 000 руб., в 2025 году применяем ставку 5%. НДС составит 5238 руб. (110 000 руб. х 5/105).

Этот подход в свое время одобрял ВС при рассмотрении ситуаций, когда упрощенец – организация или ИП – заключал договор, не будучи плательщиком НДС, а в дальнейшем должен был рассчитать налог с реализации (определение ВС от 16.04.2019 г. № 302-КГ18-22744, п. 30 обзора № 1, утв. Президиумом ВС 24.04.2019 г.).

И правильность этого подхода подтвердили в ФНС (вопрос 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН). И они же, к слову, настоятельно рекомендовали в 2025 году упрощенцам, освобожденным от НДС-обязанностей или применяющим спецставки, учитывать возможность превышения лимитов и включать в договоры положения о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (чтобы покупатель доплачивал при необходимости продавцу на УСН соответствующую сумму).