Какие компании и ИП на УСН с 2025 года могут стать плательщиками НДС, т.е. начислять налог, выставлять счета-фактуры, сдавать декларации? Расскажем о новых правилах и поможем подготовиться к изменениям.

Упрощенка и НДС с 2025 года: что меняется

Лимиты доходов
Законодатель позволяет выбрать ставки НДС для упрощенцев с 2025 года: общеустановленные (20%, 10%) или специальные (5%, 7%) в зависимости от размера полученного дохода. Если доход не превышает 60 млн руб. в 2024 году и с 2025 года нарастающим итогом, то упрощенец автоматически освобождается от НДС-обязанностей. Никаких уведомлений подавать в ИФНС не надо, налоговики увидят, какую ставку вы применяете, из представленной декларации.
Возможность применения той или иной ставки НДС зависит от:
- дохода за 2024 год;
- дохода, который получен нарастающим итогом с начала 2025 года;
- вида выполняемых операций;
- потребности в вычетах (при применении спецставок вычеты «входного» НДС не применяются).
Пороговые значения доходов смотрите в таблице.
Таблица. Пороговые значения доходности
Годовой доход | Ставка НДС |
---|---|
Не более 60 млн руб. | Обязанностей налогоплательщика нет |
Более 60 млн руб. до 250 млн руб. (включительно) |
|
Более 250 млн руб. до 450 млн руб. (включительно) |
|
Свыше 450 млн руб. | Стандартные – 20%, 10%, 0% – по всем операциям |
Если до 1 января 2025 г. и после этой даты налогоплательщик применяет УСН, то 60 млн руб. рассчитывается по правилам учета доходов, так же как и доходы для расчета «упрощенного» налога. Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения.
В отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.
Если упрощенец является агентом (комиссионером), то при расчете 60 млн руб. учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение.
Таким образом, при расчете годового дохода в целях применения НДС суммируют:
-
выручку от реализации;
-
внереализационные доходы;
-
доходы, признанные в особом порядке в случае перехода на упрощенку с 2024 года.
Из итогового результата исключают положительные курсовые разницы и полученные субсидии (при наличии таких поступлений).
Пример. Расчет годового дохода
ООО «Лютик» работает на УСН с 2023 года. За 2024 год ООО получило следующие доходы:
- выручку от продажи продукции – 30 000 000 руб.;
- плату от арендаторов – 25 000 000 руб.;
- проценты по выданному займу – 500 000 руб.;
- неустойку от контрагентов – 300 000 руб.
Суммарный доход ООО «Лютик» за 2024 год составил 55 800 000 руб. (30 млн + 25 млн + 500 тыс. + 300 тыс.). Это меньше порогового значения в 60 млн руб., поэтому «Лютик» не будет в 2025 году платить НДС.
Когда и освобожденные платят НДС
Даже если в начале 2025 года упрощенец освобожден от уплаты НДС (потому что доходы в 2024 году были меньше 60 млн руб., но в течение 2025 года его доход превысит указанный порог (оставшись в пределах 450 млн руб.), то с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем превышения, упрощенцу все-таки придется исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Представим, что доход ИП Шмидта (работает на УСН) за 2024 год составил всего 45 млн руб. и с 1 января 2025 г. он не платит НДС. Однако в мае 2025 г. Шмидт заработал уже 65 млн руб.! Следовательно, в период с января по май 2025 г. он не исчисляет и не уплачивает НДС, а по операциям, которые он осуществляет с 1 июня 2025 г., уже появляются обязанности плательщика НДС.
В дальшейшем (т.е. в последующие годы) будет применяться аналогичный порядок.
Когда не потребуется платить НДС
Есть операции, которые в любом случае освобождены от НДС. Подробнее об этом – в таблице.
Таблица. Когда не надо платить НДС
Основание освобождения | Пояснения |
---|---|
Ст. 149 НК РФ |
От НДС по ст. 149 НК освобождаются:
|
Отсутствует объект налогообложения |
Россия не является местом реализации товаров (работ, услуг) (ст. 147, 148 НК РФ). Примеры:
|
Отсутствует налоговая база |
В частности, выручка (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ). Если в течение года нет реализации, то при отсутствии иных операций выручки и налоговой базы не будет. Например, в течение года можно вести и не закончить работы с длительным циклом, налоговая база по которым появляется в момент сдачи заказчику (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ) |
Какую ставку НДС вправе применять упрощенец в 2025 году?
Как уже было сказано, налогоплательщик на УСН при возникновении обязанности исчислять и платить в бюджет НДС вправе применять или общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%), или одну из специальных ставок (5% или 7%). Выбранная ставка указывается в счетах-фактурах, первичке, УПД, декларациях по НДС и применяется ко всем операциям, облагаемым НДС.
Нельзя применять разные ставки в зависимости от вида покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 НК).
Когда можно применять ставку НДС 0%?
Упрощенец, выбрав одну из спецставок, вправе применять нулевую ставку НДС по операциям, прямо указанным в НК РФ (подп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст.164 НК РФ).
К ним, в частности, относятся:
- экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
- международные перевозки товаров;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
- реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Обоснованность применения нулевой ставки должна быть подтверждена документами, указанными в ст. 165 НК РФ. Если с момента отгрузки истекло 180 дней, а документы в налоговый орган не представлены, то упрощенец обязан исчислить НДС по применяемой ставке в налоговом периоде (квартале), в котором истекли эти 180 дней.
Внимание: при применении нулевой ставки НДС отсутствует право на вычеты «входного» НДС у упрощенцев, применяющих спецставки (5% или 7%).
Когда необходимо применять общеприятные ставки НДС?
Ставки 5% и 7% не применяются при:
- ввозе товаров на территорию России (в том числе в ЕАЭС);
- исчислении НДС упрощенцем – налоговым агентом.
Когда необходимо применять расчетные ставки НДС?
Расчетная ставка НДС применяется, например, при получении авансов, когда стоимость товаров (работ, услуг) уже сформирована с НДС. Поэтому для исчисления налога достаточно применить к стоимости товара расчетную ставку.
Расчетные ставки НДС 10/110, 20/120 применяют упрощенцы, выбравшие для работы общеустановленные ставки НДС.
Расчетные ставки НДС 5/105, 7/107 применяют упрощенцы, выбравшие для работы спецставки.
Пример. ИП Курбангалеев, работающий на УСН, заработал за 2024 год 375 млн руб. и с 2025 года применяет спецставку 7%. В феврале 2025 г. он получил аванс в сумме 20 000 руб. (с НДС). Сумма НДС, которую надо уплатить в бюджет с полученного аванса, составляет 1308,4 руб. (20 000 руб. х 7/107).
Счета-фактуры, книги продаж для упрощенцев – плательщиков НДС
Упрощенцы, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС, должны также выставлять покупателю счета-фактуры в двух экз. (для продавца и покупателя), на бумаге или в электронном виде, в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также при получении авансов по этой отгрузке.
Внимание: упрощенцы, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), счета-фактуры не составляют!
Равным образом и упрощенцы, реализующие товары (работы, услуги) физическим лицам, не выставляют счета-фактуры (подп. 1 п.3 ст. 169 НК РФ).
Если упрощенец, освобожденный от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, все-таки выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то указанную сумму налога придется уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ)!
Счета-фактуры, выставленные упрощенцем, обязанным уплачивать НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж. Регистрировать надо все счета-фактуры, выставленные в текущем квартале, по окончании сведения переносят в декларацию по НДС (разд. 9).
Если товар (работа, услуга) реализован физическому лицу, то в книге продаж регистрируются сводные документы (например, справка бухгалтера), которые содержат суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца).
Книги покупок ведут только те упрощенцы, которые имеют право на вычеты по НДС, и по истечении квартала переносят сведения из книги в разд. 8 декларации.
Момент возникновения обязанности исчислить НДС
Момент определения налоговой базы по НДС – наиболее ранняя из дат: или день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), или день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Упрощенец, который получит аванс до даты отгрузки, исчисляет НДС как при получении аванса, так и при последующей отгрузке в счет этого аванса. При получении аванса налоговая база определяется с его суммы, т.е. с суммы, включающей НДС. При работе на спецставках упрощенец для исчисления НДС применяет соответствующую расчетную ставку (при 5% – 5/105, при 7% – 7/107).
НДС, ранее исчисленный с аванса, принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки!
Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз – в момент отгрузки, при оплате НДС не исчисляется.
Декларация по НДС, уплата налога
Упрощенцы сдают декларации по НДС за периоды 2025 года и позднее, если они (п. 5 ст. 174 НК РФ):
- не освобождены от НДС;
- не освобождены от НДС и при этом совершают операции, освобожденные от налога по ст. 149 НК РФ (эти операции надо отражать в декларации);
- освобождены от НДС, но совершают операции, при которых налог платить нужно, несмотря на освобождение.
Декларацию подавать не надо, если упрощенец освобожден от НДС и не совершал операции, по которым НДС надо уплатить, несмотря на освобождение.
Декларация по НДС представляется исключительно в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО. И лишь налоговые агенты, освобожденные от уплаты НДС ст. 145 НК РФ, вправе представить бумажную декларацию НДС.
Срок представления декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
НДС уплачивается равными долями в течение трех месяцев до 28-го числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом.
Пример. Представим, что НДС к уплате за первый квартал 2025 года составил 12 000 руб. НДС уплачивается в следующие сроки:
- первый платеж 4000 руб. производится не позднее 28 апреля;
- второй платеж 4000 руб. – не позднее 28 мая;
- третий платеж 4000 руб. – не позднее 30 июня (поскольку 28 июня – выходной).
Как подготовиться к изменениям
Нужно спрогнозировать годовые поступления, оценить вероятность автоматического освобождения. Если очевидно, что с 2025 года придется платить НДС, необходимо настроить ЭДО с ИФНС. Если планируются одновременно облагаемые и необлагаемые НДС операции, то следует наладить раздельный учет в бухгалтерской программе.
Краткий обзор, перспективы
Несмотря на сложности, налоговая реформа – не катастрофа. Большинство упрощенцев получат освобождение, а у остальных есть шанс на спецставку, или, если выбраны общие ставки, – возможность применить вычеты.
Впереди новые законы и разъяснения контролирующих ведомств. Они внесут ясность и помогут в работе.