Налоговая база НДС: порядок определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в 2025 году

Налоги и взносы

16.05.2025

Налоговая база НДС: порядок определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в 2025 году

Налог к уплате в бюджет определяется исходя из налоговой базы. Ее искажение может привести к недоимке, пеням и штрафам. Мы приведем примеры, как определить ее правильно, а вы проверите себя и не допустите ошибок.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотр

Порядок определения налогооблагаемой базы и начисления НДС зависит от того, какие облагаемые операции совершает фирма или ИП. Для разных операций установлены разные правила. Их знание – это не просто соблюдение закона, а инструмент для минимизации финансовых рисков в условиях жесткого налогового контроля 2025 года.

Правильное определение налоговой базы НДС критически важно в 2025 году. Особенно для организаций и предпринимателей на упрощенке, не освобожденных от обязанностей налогоплательщиков НДС. Они впервые формируют базу для начисления НДС за I квартал 2025 года с учетом всех сложностей и нюансов гл. 21 НК. И любая ошибка ведет к дополнительным проблемам.

Непросто приходится и плательщикам на общей системе налогообложения. Их спектр операций значительно шире, а значит, порядок определения налогооблагаемой базы и начисления НДС сложнее. Ошибки могут обернуться налоговыми санкциями в условиях повышенного внимания ИФНС к налогоплательщикам.

Говоря простыми словами, налоговая база для исчисления НДС – это стоимостная характеристика объекта налогообложения (п. 3 ст. 11, п. 1 ст. 53 НК). Объектов налогообложения всего четыре (п. 1 ст. 146 НК):

реализация на территории России имущества, работ, услуг или передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе;
передача в России каких-либо ценностей для собственных нужд, если операция не формирует расходы по правилам налогообложения прибыли;
выполнение в России строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз имущества в Россию.

В соответствии с объектами налогообложения, в общем случае база для расчета НДС – это рублевая стоимость ценностей, отгруженных контрагенту или переданных для собственных нужд, стоимость выполненных для себя СМР или стоимостная характеристика ввезенных в Россию товаров. При импорте это таможенная стоимость имущества, а при ввозе из-за пределов Евразийского экономического союза к ней плюсуется еще и таможенная пошлина (п. 1 ст. 160 НК, подп. 1 п. 1 ст. 46, ст. 50, подп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС).

Если налогоплательщик применяет разные ставки по операциям, за исключением импорта, то расчет налоговой базы по НДС он осуществляет отдельно по каждой из ставок (п. 1 ст. 153 НК).

В статье покажем на примерах из практики, в какой момент и в какой сумме необходимо определение налоговой базы по НДС.

Подробно о том, как рассчитывается налоговая база по НДС, сказано в гл. 21 НК. В целом подход зависит от вида облагаемой операции. Информацию о таких операциях см. в таблице ниже.

Таблица. Стоимостные характеристики объекта налогообложения

Объект налогообложения	Налоговая база НДС	Профильная статья НК
Реализованные (отгруженные, переданные) облагаемые ценности на территории России	Рублевая стоимость отгрузки (выручка от продажи) без учета НДС и с учетом акциза, если отгруженное имущество подакцизное	ст. 154, 155
Переданные на территории России облагаемые ценности для собственных нужд	Рублевая стоимость аналогичных или идентичных работ, услуг или имущества при их реализации в предыдущем квартале	ст. 159
Выполненные в России облагаемые СМР для собственного потребления	Рублевая стоимость выполненных СМР	ст. 159
Ввезенное в Россию облагаемое имущество	Стоимостная характеристика ввезенного имущества	ст. 160

Вот простой пример, иллюстрирующий, как формируется налоговая база по НДС при реализации облагаемой готовой продукции на территории России на условиях постоплаты.

Пример. ПАО «Паинька» в мае отгрузило ООО «Шутка» оптовую партию готовой неподакцизной продукции в количестве 10 000 единиц по договорной цене 200 руб. за единицу без учета НДС и получило полную ее оплату в июне того же года.

Если поставщик (ПАО «Паинька») и покупатель (ООО «Шутка») невзаимозависимы, то база для исчисления НДС возникает у поставщика в размере договорной стоимости отгруженной продукции, то есть в сумме 2 млн руб. (10 000 ед. х 200). При получении в июне оплаты от «Шутки» налоговых последствий у «Паиньки» не возникает.

Еще больше числовых примеров специфических ситуаций смотрите далее по тексту.

Определенная по всем правилам база для расчета НДС дополнительно корректируется в следующих случаях:

Увеличивается по требованию п. 1 ст. 162 НК, например, на:
- суммы, связанные с оплатой отгруженных ценностей;
- проценты или дисконт по векселям или облигациям, полученным в оплату отгрузки;
- проценты по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ;
- страховые выплаты при неисполнении контрагентом договора, если он предусматривал поставку ценностей, облагаемых по ненулевой ставке.
Увеличивается или уменьшается в результате изменения стоимости произведенной отгрузки, причем не вследствие ошибки.

Вот один из примеров, когда стоимость произведенной отгрузки законно уменьшается не из-за ошибки.

Пример. ООО «Удачный выбор» торгует в розницу женскими юбками. Покупательнице Коэн не подошла по фасону купленная юбка стоимостью 12 000 руб., включая НДС 2 000 руб. Поэтому Коэн в течение 14 дней законно обменяла ее на более дорогую юбку стоимостью 18 000 руб., включая НДС 3 000 руб.

Повышение стоимости первоначальной продажи – это увеличение налоговой базы для начисления НДС для «Удачного выбора» на 5 000 руб. ((18 000 – 3 000) – (12 000 – 2 000)).

В целом стоимость проданных объектов изменяется при:

возврате части поставки или отказе от нее;
уточнении условий договора;
выполнении контрагентом договорных условий для получения премии, скидки или бонуса.

В то же время некоторые суммы не формируют налоговую базу для исчисления НДС. Это поступления от операций, не считающихся объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 или п. 3 ст. 39 НК. Например, выручка от продажи участка земли или стоимость основного средства, безвозмездно переданного НКО на уставные цели. Также это поступления от операций, совершенных за пределами РФ (ст. 147, 148 НК).

Не формирует базу для начисления НДС и полученная предоплата в счет отгрузки, не приводящей к начислению налога из-за:

применения нулевой ставки;
освобождения операции от налогообложения по ст. 149 НК;
длительности производственного цикла отгружаемых ценностей свыше шести месяцев и определения налоговой базы по НДС только по факту отгрузки.

При реализации ценностей, в том числе безвозмездно или по договорам мены, при расчете налоговой базы по НДС исходят из договорной цены имущества, работ, услуг или имущественных прав, но только если стороны сделки не являются взаимозависимыми. В противном случае, при наличии взаимозависимости сторон, для целей налогообложения принимается в расчет рыночная цена (ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК).

Во всех случаях налоговая база по НДС исчисляется строго в момент, установленный по правилам ст. 167 НК. Есть правила для каждого объекта налогообложения и особенности при различных условиях реализации. Подробнее о них – в таблице.

Таблица. Момент возникновения базы для исчисления НДС

Объект налогообложения	Момент определения облагаемой базы	Регулирующая норма ст. 167
Переданные на территории России ценности для собственных нужд	Дата передачи для собственных нужд	п. 11 ст. 167
Выполненные в России СМР для собственного потребления	Последнее число каждого квартала в периоде выполнения СМР	п. 10 ст. 167
Реализованные (отгруженные, переданные) ценности на территории России	В общем случае – первая по времени из двух дат: день отгрузки имущества или неимущественных ценностей; день получения предоплаты. Если моментом является день получения предоплаты, то повторно момент наступает в день полной или частичной поставки, с одновременным техническим вычетом авансового налога	пп. 1, 14 ст. 167

Операции по реализации настолько разнообразны по условиям и содержанию, что в отдельных случаях не обойтись без специального момента возникновения налоговой базы для начисления НДС. Например, при:

экспорте;
продаже нежилой недвижимости (так как операции с жильем от налогообложения освобождены);
передаче в России имущественных прав;
получении предоплаты имущества, услуг или работ с длительным циклом производства и т.д.

Для каждого из этих случаев есть отдельное правило в ст. 167 НК. Подробнее о моменте формирования налоговой базы по НДС в указанных ситуациях читайте в таблице.

Таблица. Специальные правила ст. 167 НК при реализации

Операция по реализации	Момент определения облагаемой базы	Регулирующая норма ст. 167
Экспорт	Последнее число квартала, в течение которого налогоплательщик собрал документы в подтверждение нулевой ставки налога, но в пределах 180 календарных дней	п. 9 ст. 167
Продажа в РФ нежилого недвижимого объекта	День передачи объекта продавцом по акту передачи или иному передаточному документу	пп. 3, 16 ст. 167
Передача в РФ имущественного права	В зависимости от вида имущественного права и сделки: дата первоначальной уступки требования – например, дебиторской задолженности по договору возмездного оказания услуг; дата переуступки требования – например, дебиторской задолженности по договору подряда; дата госрегистрации факта перехода права – например, при передаче прав на машино-место или гараж либо при перенайме; дата получения оплаты от должника по требованию, если оно покупалось для получения платы; дата передачи права на заключение договора, например, с арендодателем	п. 8 ст. 167
Предоплата ценностей с длительным циклом производства	В зависимости от решения плательщика, закрепленного в его учетной политике для целей налогообложения: или по общему правилу: сначала при получении аванса, а потом повторно при отгрузке с одновременным получением технического вычета; или в особом порядке: только по факту отгрузки и без технического вычета	п. 13 ст. 167

Применение релевантного правила к каждой совершенной операции позволяет верно рассчитать по НДС базу для налогообложения и тем самым избежать серьезных нарушений. Ведь недоплата грозит не только взысканием средств, но и начислением пеней со штрафами. А в отдельных случаях крупная и особо крупная задолженность чревата уголовной ответственностью для руководителя фирмы или ИП (ст. 199 УК).

Рассмотрим базовый сценарий – продажу на условиях постоплаты и с авансом, а также специфические сценарии, такие как экспорт, безвозмездная передача НКО, обмен, уступка требования, импорт с оплатой в иностранной валюте и т.д.

Реализация на условиях постоплаты

Начнем с примера определения налоговой базы по НДС при выполнении работ с последующим получением платежа, то есть без авансового условия.

Пример. ИП Вельмисов, работающий на упрощенке, выполнил в течение квартала ремонтные работы для невзаимозависимых клиентов по договорной цене без учета налога:

для ПАО «Снежинка» – 900 000 руб.;
для ООО «Льдинка» – 800 000 руб.;
для ИП Бабуркина – 700 000 руб.

Значит, налоговой базой для исчисления НДС является в этом квартале показатель 2,4 млн руб. (900 000 + 800 000 + 700 000), а момент определения приходится на каждую из дат подписания акта приема-передачи.

Допустим, что Вельмисов выбрал специальную налоговую ставку 7% (7/107), исходя из своего годового дохода. Тогда он обязан начислить платеж за квартал со стоимости работ на 168 000 руб. (2,4 млн руб. х 7%).

Получение авансов (предоплаты)

Ту же самую ситуацию можно видоизменить и рассмотреть при авансовом условии. Это полная или частичная предварительная оплата в счет дальнейшей реализации имущества, услуг или работ.

Пример. ИП Вельмисов, работающий на упрощенке, заключил договор с невзаимозависимым ООО «Метель» на ремонт офиса договорной ценой 2,4 млн руб. без учета налога. В счет проведения ремонта Вельмисов получил предоплату в размере 1 540 800 руб., а подписание приемо-передаточного акта с «Метелью» и окончательная оплата пришлись на следующий квартал.

Тогда в квартале получения частичной предоплаты налоговой базой для исчисления НДС является у Вельмисова 1 540 800 руб., и налог он исчисляет по расчетной ставке как 100 800 руб. (1 540 800 х 7/107).

Повторно у Вельмисова налоговая база по НДС возникает при подписании акта с «Метелью», теперь уже в полной договорной сумме 2,4 млн руб. Налог Вельмисов исчисляет по прямой ставке – как 168 000 руб. (2,4 млн х 7%). Одновременно, во избежание задвоения платежа в бюджет, Вельмисов получает технический вычет в размере 100 800 руб.

При получении от «Метели» оставшейся части оплаты в размере 859 200 руб. (2 400 000 – 1 540 800) у Вельмисова не возникает последствий по налогу ни по начислениям, ни по вычетам.

Передача для собственных нужд

Проиллюстрируем и ситуацию с переданными ценностями для собственных нужд внутри страны. Это не всегда товары или продукция: могут быть, например, услуги или работы.

Пример. ООО «История» в текущем квартале передает 15 кг хлебцев, приобретенных для перепродажи, на проведение праздничного мероприятия для сотрудников. Стоимость переданных хлебцев не включается в расходы по правилам налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК). Значит, у «Истории» появляется объект налогообложения.

В прошлом квартале «История» продавала аналогичные хлебцы по 1 400 руб. за килограмм без учета налога. Значит, при передаче хлебцев для собственных нужд в текущем квартале у «Истории» налоговая база для НДС равна 21 000 руб. (15 кг х 1 400 руб.).

Если реализация хлебцев подпадает под ставку 10%, то платеж в бюджет у «Истории» составляет 2 100 руб. (21 000 руб. х 10%).

СМР для собственного потребления

Не представляет сложности стандартная ситуация с выполнением СМР в целях собственного потребления. Приведем числовой пример.

Пример. ИП Замятин применяет УСН и платит НДС. В текущем квартале он достроил силами персонала нежилое здание под склад. Предположим, что траты Замятина на достройку включают в себя стоимость (без налога):

проектной документации – 100 000 руб.;
инвентаря, специальных средств производства и материалов – 2 000 000 руб.;
платы сотрудникам и страховые взносы – 600 000 руб.;
аренды спецтехники – 1 000 000 руб.

Тогда в текущем квартале при достройке цеха у Замятина налоговая база для НДС равна 3 700 000 руб. (100 000 + 2 000 000 + 600 000 + 1 000 000). По итогам квартала платеж Замятина в бюджет составляет 740 000 руб. (3 700 000 руб. х 20%).

Экспорт товаров (ставка 0%)

При экспорте порядок определения налоговой базы по НДС зависит от подтверждения правомерности нулевой ставки (п. 7 ст. 164, ст. 165 НК). Плательщик исчисляет облагаемую базу в последний день квартала, в котором подано документальное подтверждение, но не позднее 180 календарных дней с даты помещения объекта под режим экспорта (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 165 НК). Подтверждение подается в виде:

данных из контракта с иностранным контрагентом;
электронного реестра со сведениями из декларации на товары, по которой объекты выпущены в режиме экспорта и вывезены из России.

При отсутствии своевременного подтверждения нулевая ставка неприменима, а облагаемая база возникает в последний день квартала, в котором истекли 180 календарных дней и наступил дедлайн.

При любой ставке для определения налоговой базы по НДС используется договорная цена экспортируемого объекта без учета налога, но с учетом акциза, если вывозимый объект подакцизный (п. 1 ст. 154 НК). Если цена выражена в иностранной валюте, ее пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК).

Безвозмездная передача

В случае безвозмездной передачи имущества, бесплатного выполнения работ или оказания услуг налоговая база по НДС возникает при их отгрузке в размере рыночной стоимости отгруженного без учета налога, но с учетом акциза, если объект подакцизный (п. 2 ст. 154 НК). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми, то за рыночную цену принимается договорная стоимость отгрузки.

Пример. ООО «Честный консультант» безвозмездно проконсультировало ИП Мухина по вопросу ведения книги учета доходов и расходов по ЕСХН. Аналогичная платная консультация стоит 2 000 руб. без учета налога.

В результате у «Честного консультанта» возник объект налогообложения – бесплатное оказание услуг, и облагаемая база в размере их рыночной стоимости – 2 000 руб. «Честный консультант» обязан начислить налог по ставке 20% – в размере 400 руб. (2 000 руб. х 20%).

Бартерные (товарообменные) операции

На данный момент мена наиболее распространена и востребована в формате трейд-ин. Поэтому возьмем пример с автосалоном и легковым автомобилем ИП.

Пример. Автосалон «Профессионал» продал невзаимозависимому ИП Вельмисову новое авто по системе трейд-ин за 3 млн руб. и получил взамен подержанное авто Вельмисова стоимостью 700 000 руб. (все цены указаны без учета налога).

Налоговая база по НДС исчисляется у «Профессионала» в размере 3 млн руб. на дату передачи Вельмисову нового авто. При ставке 20% налог составляет у «Профессионала» 600 000 руб. (3 млн руб. х 20%).

Оказание посреднических услуг

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентских договоров посредники определяют облагаемую базу как доходы в виде своего вознаграждения плюс любые иные доходы по тем же договорам (п. 1 ст. 156 НК). Например, дополнительными могут быть поступления посреднику в виде:

части дополнительной выгоды за сделку на более выгодных условиях;
вознаграждения за делькредере (ручательство за исполнение сделки третьим лицом).

Уступка требования (цессия)

Ответ на вопрос о том, как рассчитывается налоговая база по НДС при уступке требования, зависит от основания уступки и ее вида. Возможен один из двух вариантов:

определение в обычном порядке – со стоимости переданного требования без налога;
определение с межценовой разницы, то есть с превышения цены передачи требования над ценой его получения или номиналом.

Подробнее о порядке формирования налоговой базы НДС как межценовой разницы читайте в таблице.

Таблица. Межценовая разница при уступке требования

Особенность ситуации	Что считается базой
Первоначальная уступка денежного требования, возникшего из договора о продаже или поставке имущества, выполнении работ либо оказании услуг	Превышение дохода от уступки над номинальным размером требования
Переуступка денежного требования, возникшего из договора о продаже или поставке имущества, выполнении работ либо оказании услуг	Превышение дохода: или от переуступки; или в виде платежа от должника над расходами на покупку требования
Покупка денежного требования у третьего лица

Вот образец расчета налога с межценовой разницы по уступленному требованию.

Пример. ООО «Мечтатель» отгрузило ИП Королькову запчасти стоимостью 840 000 руб. Через 20 дней после наступления дедлайна по оплате запчастей «Мечтатель» заключил договор цессии с АО «Реалист» и уступил ему свое требование к Королькову за 900 000 руб. Цены даны с учетом налога.

Так как доход от уступки (900 000 руб.) превышает номинал требования (840 000 руб.), у «Мечтателя» налоговая база по НДС определяется как 60 000 руб. (900 000 – 840 000). К ней применяется расчетная ставка 20/120, и налог составляет у «Мечтателя» 10 000 руб. (60 000 руб. х 20/120).

Обычный порядок, без межценовой разницы, применим при уступке требования, возникшего из договора о продаже или поставке имущества, выполнении работ либо оказании услуг, в двух случаях:

при переходе денежного требования к другому лицу на основании закона;
в случаях, не упомянутых выше, когда реализация по основному договору не освобождена от налогообложения.

Импорт товаров

Особняком стоит вопрос, как определить налоговую базу по НДС при импорте имущества из стран, участвующих в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) и расположенных за пределами ЕАЭС. В зависимости от участия иностранного государства в ЕАЭС применимы различные подходы.

При ввозе из страны, не участвующей в ЕАЭС, под налогообложение подпадает суммарная величина (п. 1 ст. 160 НК, ст. 50 ТК ЕАЭС):

таможенной стоимости импортированного объекта;
уплаченной таможенной пошлины (подп. 1 п. 1 ст. 46, подп. 1 п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС);
акциза (если объект подакцизный).

Зачастую импортеры расплачиваются иностранной валютой. Тогда таможенная стоимость объекта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ на дату регистрации таможенной декларации на него на таможне (ст. 33 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ, п. 8 ст. 38, п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС).

Пример. Компания «Улыбка» закупила в Индии и ввезла в Россию в режиме выпуска для внутреннего потребления неподакцизные комплектующие изделия таможенной стоимостью 10 млн индийских рупий (INR). Таможенная пошлина при ввозе комплектующих составила 480 000 руб.

Допустим, что на дату регистрации таможенной декларации курс индийской рупии ЦБ составил (условно) 0,96 руб./INR. Тогда налоговой базой для исчисления НДС является у «Улыбки» 10 080 000 руб. (10 млн INR х 0,96 руб./INR + 480 000 руб.).

Если импорт комплектующих подпадает под ставку 20%, то «ввозной» налог составляет для «Улыбки» 2 016 000 руб. (10 080 000 руб. х 20%).

Немного иначе обстоит дело с импортом из стран ЕАЭС. В этом случае действует не только НК и Таможенный кодекс ЕАЭС, но еще и Протокол о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).

При ввозе имущества из страны ЕАЭС налоговой базой по НДС признается суммарная величина его контрактной или договорной цены и акциза, если объект подакцизный. Цену в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату принятия импортного объекта к учету.

Пример. ООО «Надежный товарищ» закупает в Казахстане и ввозит в Россию неподакцизные запчасти контрактной стоимостью 900 000 казахстанских тенге (KZT).

Допустим, что на дату принятия запчастей к учету курс ЦБ казахстанского тенге составлял 0,16 руб./KZT. Тогда у «Надежного товарища» налоговая база по НДС определяется как 144 000 руб. (900 000 KZT х 0,16 руб./KZT).

Если запчасти облагаются по ставке 20%, то «Надежный товарищ» платит «ввозной» налог в размере 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%).

Из сказанного следует, что в стандартной ситуации, при обычной продаже на условиях постоплаты, для определения налоговой базы по НДС используется формула:

где Ц - применимая рублевая цена (договорная или рыночная).

Эта формула актуальна при реализации имущества, услуг, работ, а также имущественных прав, для которых неприменима межценовая разница.

Пример. ИП Капустин работает на общей системе налогообложения и сдает в аренду собственное нежилое помещение за 200 000 руб. в месяц без учета налога на условиях постоплаты. С арендатором Капустин ежемесячно подписывает акты приемки-сдачи оказанных услуг.

У Капустина налоговой базой по НДС признается ежеквартально 600 000 руб. (200 000 руб. х 3 мес.). По итогам каждого квартала он начисляет налог – 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%).

При продаже на условиях авансирования для определения налоговой базы по НДС используется сумма полученных денежных средств в рублях. Налог с нее исчисляется по расчетной ставке:

или общеустановленной – 10/110, 20/120;
или специальной (только для упрощенцев) – 5/105 или 7/107.

Пример. ИП Капустин работает на общей системе налогообложения и сдает в аренду собственное нежилое помещение за 200 000 руб. в месяц без учета налога на условиях ежемесячной частичной предоплаты в размере 120 000 руб.

При таком условии Капустин исчисляет налог дважды:

сначала при получении авансовых средств, по расчетной ставке;
затем по факту оказания услуг, по прямой ставке и с одновременным техническим вычетом уже начисленного налога.

Получив предоплату в 120 000 руб., он начисляет платеж в бюджет в размере 20 000 руб. (120 000 руб. х 20/120). А по итогам месяца начисляет «отгрузочный» платеж – 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) и заявляет технический вычет в сумме 20 000 руб. во избежание задвоения налоговой обязанности.

Если для определения налоговой базы по НДС требуется корректировка в связи с изменением цены или количества объектов после отгрузки, то поставщик (исполнитель, подрядчик, продавец) составляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он:

или заявляет вычет, если стоимость отгрузки уменьшилась;
или доначисляет налог, если ее стоимость увеличилась.

С этой точки зрения не имеет значения, какой из параметров изменился – цена, количество или оба параметра сразу.

Одновременно покупатель (заказчик) на основании корректировочного счета-фактуры восстановит часть налога, если стоимость отгрузки уменьшилась, или дозаявит вычет, если ее стоимость увеличилась. Опять-таки параметр изменения здесь не важен.

Наиболее распространенные причины изменения количества и/или цены – это:

возврат части отгруженных объектов или отказ от них либо от работ или услуг;
получение договорной премии, скидки или бонуса;
уточнение условий договора – например, замена объекта на более дорогой или, наоборот, дешевый.

Просрочка с платежом в бюджет грозит предприятию или ИП пенями (п. 1 ст. 75 НК). Они начисляются за каждый день просрочки в процентах от суммы долга, а величина процентов зависит от ключевой ставки Банка России.

Если же долг возник из-за неверного порядка определения налоговой базы по НДС, даже при своевременном, но неполном платеже, то пеней, само собой, не избежать, а ИФНС еще и оштрафует за налоговое правонарушение. Состав правонарушения налоговики определят по ст. 120 или 122 НК. Подробнее о вине и санкциях – в таблице.

Таблица. Штрафы за недоимку из-за ошибки

Состав проступка	Норма НК	Мера ответственности
Грубое нарушение правил учета, выразившееся в возникновении долга из-за неоформления счетов-фактур, книги покупок или продаж	п. 3 ст. 120	20% от суммы долга, но не менее 40 000 руб.
Грубое нарушение правил учета, выразившееся в возникновении долга из-за систематического (два раза или более в течение календарного года) ошибочного отражения операций в книге продаж, книге покупок и/или в декларации	п. 3 ст. 120	20% от суммы долга, но не менее 40 000 руб.
Недоплата из-за неумышленной ошибки при расчете, в том числе арифметической	п. 1 ст. 122	20% от суммы долга
Недоплата из-за умышленных неправомерных действий	п. 3 ст. 122	40% от суммы долга

Важно! ИФНС не вправе оштрафовать одновременно по двум основаниям – по ст. 120 и ст. 122 НК. Такой вывод следует из п. 2 ст. 108 НК и определения ВС от 18.01.2001 № 6-О. Налоговики обязаны выбрать только одно из указанных оснований.

Кроме того, за излишнее возмещение налога из бюджета в заявительном порядке придется заплатить проценты за пользование государственными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК, п. 12 Обзора, направленного письмом ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

Ответы на частые вопросы про НДС мы собрали в отдельной статье. Рекомендуем ознакомиться с ней для самопроверки.

НДС в 2025 году: ответы на частые вопросы

Команда BIZNESINALOGI

646

14.02.2025

Нужно ли включать в налоговую базу по НДС штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов?

Да, если они связаны с оплатой отгрузки и фактически относятся к элементу ценообразования. Например, это штрафы за сверхнормативный простой транспорта при оказании услуг по перевозке (письмо Минфина от 26.11.2024 № 03-07-11/118259). В остальных случаях подобные санкции, установленные в обеспечение исполнения обязательств контрагентами, не облагаются налогом, так как не связаны с оплатой отгрузки (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК, постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22).

Как формируется налоговая база у налоговых агентов по НДС (аренда госимущества, покупка у иностранцев и т.д.)?

Она определяется одним из двух способов. Или покупатель (арендатор) исчисляет ее как сумму дохода гос-, муниципального арендодателя или иностранца с учетом налога. Или иной субъект определяет ее по специальному правилу ст. 161 НК. Например, для российского посредника это стоимость отгрузки иностранцу без учета налога.

Как правильно определить базу НДС при возврате товаров покупателем (в том числе в следующих налоговых периодах)?

В случае возврата товаров или отказа от работ либо услуг продавец (подрядчик, исполнитель) принимает к вычету НДС, уже начисленный им при отгрузке. В результате платеж в бюджет фактически обнуляется. Основанием для такого вычета является корректировочный счет-фактура, выставленный покупателю/заказчику (абз. 1 п. 5 ст. 171 НК, письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988).

Нужно ли начислять НДС (и определять базу) при списании неликвидных товаров или основных средств?

Нет, если объект или группа объектов выбывает по причине, не зависящей от плательщика, и он документально обосновал факт выбытия и его причину (письмо Минфина от 09.10.2024 № 03-03-06/1/97745, п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, письмо ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@, решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06). При отсутствии надлежащего документального подтверждения налог безопаснее восстановить.

Вопросу о том, как формируется налоговая база по НДС, посвящена не одна и не две статьи гл. 21 НК. Это неудивительно для налогового платежа, имеющего четыре объекта налогообложения и десятки видов операций по реализации. Из-за сложных правил можно случайно ошибиться и попасть на пени и штрафы.

Чтобы избежать проблем и финансовых потерь, важно правильно квалифицировать облагаемую операцию и применить к ней верные правила налогообложения. Достаточно внимательно прочитать договор с контрагентом, найти нужную статью НК и не ошибиться в расчетах. А в свете налоговой реформы стоит следить за изменениями в главе 21 НК. Мы вовремя расскажем о них и поможем адаптироваться.