Налоги и взносы

29.08.2025

Возмещение НДС: документы, сроки, риски

Как вернуть НДС из бюджета и не попасть на штрафы? Бизнес теряет значительные суммы из-за незнания тонкостей возмещения НДС и неосведомленности о рисках неправильного оформления документов. В этой статье вы узнаете, какие документы нужны для получения вычета, в какие сроки проходит камеральная проверка и какие причины чаще всего приводят к отказу в возврате НДС.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотров

комментариев 0

А пока – база. Налогоплательщик может возместить часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. Например, вы продали на сумму 120 руб. (в т.ч. 20 руб. НДС), приобрели на 360 руб. (в т.ч. 60 руб. НДС), значит, можете предъявить к возмещению 40 руб. (60 – 20). Эта возможность полезна для экспортеров, для тех, кто продает товары (работы, услуги), облагаемые 10%-ным НДС, а закупает товары, облагаемые 20%-ным НДС. Это полезно и для бизнеса в ситуации, когда, например, за квартал закупки больше продаж. Тем более будет выгодно возмещение упрощенцам в 2025 году, которые платят НДС, применяя общепринятые ставки.

Для получения возмещения надо проверить, соблюдены ли условия для вычета, после чего составить декларацию, в которой отразить сумму НДС к возмещению. ИФНС проведет камеральную проверку и, если все в порядке, подтвердит право на возмещение (полностью или в части). Далее сумма НДС будет признана единым налоговым платежом (ЕНП) и учтена на ЕНС (п. 1 ст. 11.3 НК). Ну а дальше сам налогоплательщик решит, вернуть положительное сальдо или зачесть.

Основной документ для получения вычета по НДС – это декларация. В ней вы заявляете сумму НДС к возмещению, ее проверяет ИФНС, которая при необходимости может потребовать представить документы (первичку, счета-фактуры, реестры и т.п.).

Учтите, что у права на возмещение есть «срок годности» – три года по окончании квартала, в течение которого вычеты по НДС превысили НДС исчисленный (п. 2 ст. 173 НК). Рекомендуем не пропускать этот срок. Если же он пропущен, придется доказывать, что своевременное возмещение было невозможно по уважительным причинам. Неуважительные же причины, например, такие:

незнание НК;
внутренние организационные проблемы;
отказ налогового органа в вычете, который не оспаривался;
отсутствие судебной практики;
ожидание положительного заключения госэкспертизы.

Неисполнение налоговиками своих обязанностей – уважительная причина, но при условии, что сам налогоплательщик прилагал все усилия для возмещения (см. определения КС от 03.07.2008 № 630-О-П, от 27.10.2015 № 2428-О). Срок для защиты своих прав в такой ситуации стандартный – три года со дня, когда стало известно о нарушении права (ст. 196 ГК).

Декларация по НДС: как заполнить и сдать без ошибок и штрафов

Команда BIZNESINALOGI

1105

22.04.2025

Как проходит камеральная проверка

Налоговики изучают вашу декларацию по общему правилу не более двух месяцев (срок может измениться как в меньшую, так и в большую сторону).

Если подадите уточненку до того, как «откамералят» первичную декларацию, то проверка первичной декларации прекратится и начнется камералка по уточненной декларации, которая тоже может длиться два месяца.

Правда, если уточненка будет признана непредставленной (например, выявится несоответствие по контрольным соотношениям, ст. 174 НК), то ИФНС должна отправить об этом уведомление. И в тот день, в который уведомление будет направлено:

камеральная проверка уточненки прекращается;
срок проверки исключается из срока проверки первичной декларации;
возобновляется проверка первичной декларации.

Проверка первичной декларации может быть продлена до трех месяцев, но не произвольно, а если вскроются нарушения (ст. 88 НК). Приостановить ее нельзя, зато проверку добросовестного налогоплательщика могут провести ускоренными темпами, завершив ее за месяц.

Декларации «проверяют» информационные системы («СУР АСК НДС-2»), но и налоговики не сидят сложа руки. Они могут, например:

потребовать дополнительные документы у проверяемого, у его контрагента;
провести осмотр помещений, территорий и т.п.;
потребовать пояснений или внесения исправлений, если выявят ошибки, противоречия.

Какие документы подготовить

Следует подготовить все документы, которые подтвердят законность заявленного вами вычета, в т.ч. счета-фактуры, первичку и иные. Если затребована льгота, то надо ее подтвердить. Когда данные декларации противоречивы и (или) расходятся с отчетностью контрагентов, ИФНС запрашивает дополнительные документы: книги продаж и покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Непредставление документов, затребованных ИФНС, так же как и представление с опозданием, может «стоить» 200 руб. за каждую единицу непредставленного документа (ст. 126 НК).

Камералка не выявила нарушений

Если налоговики не нашли никаких изъянов, то налогоплательщика уведомлять не будут (исключение – возмещение производится в заявительном порядке). Но вы все равно узнаете о том, что камералка окончена: вам сообщат об одобрении возмещения. Хронология событий такова:

проверка закончилась без нарушений;
до семи дней (рабочих) по окончании проверки руководитель ИФНС (заместитель) принимает решение о возмещении НДС;
в течение пяти дней с принятия решения налогоплательщику направляется письменное сообщение об одобренном возмещении.

Камералка выявила нарушения

Акт оформляют не позднее 10 рабочих дней по окончании проверки (ст. 88, 100 НК). Он вручается в течение пяти рабочих дней с даты составления (ст. 100 НК). На обжалование есть месяц со дня получения. ИФНС, рассмотрев материалы, акт проверки и (если поступили) возражения налогоплательщика, выносит одно из решений:

о привлечении налогоплательщика к ответственности;
об отказе в этом;
о проведении дополнительной проверки.

Общий срок для принятия решения – 10 рабочих дней. Вручить его должны не позднее пяти рабочих дней. ИФНС одновременно с этим принимает решение (ст. 176 НК):

или о полном отказе в возмещении НДС,
или о полном возмещении НДС.

Если налоговики примут решение о частичном отказе, то принимают два решения: о частичном возмещении и о частичном отказе в возмещении.

Основания для отказа в возмещении НДС мы рассмотрим подробнее чуть ниже, здесь же упомянем наиболее частые причины для этого, в частности:

ошибки в документации;
внесение исправлений в документацию;
нет документального подтверждения сделок;
опоздание с подачей декларации (пропущен трехлетний срок по окончании соответствующего квартала);
возмещение НДС приведет к формированию необоснованной налоговой выгоды и т.п.

В любом случае вы узнаете причины отказа, их укажут в решении. Можете обжаловать их наряду с решением в вышестоящем налоговом органе, при необходимости – в суде (ст. 138 НК).

Сумма, формирующая положительное сальдо на ЕНС, может быть либо возвращена налогоплательщику, либо использована для зачета. Если налоговая инспекция примет решение о возмещении НДС, эта сумма будет учтена как ЕНП. То есть фактически налогоплательщик получает не сам НДС, а средства, составляющие положительное сальдо на ЕНС. Для возврата налогоплательщик должен подать соответствующее заявление, после чего ФНС направит поручение в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления денег.

Таким образом, при возмещении НДС сумма налога признается ЕНП, и происходит зачет именно положительного сальдо ЕНС, а не самого НДС. Зачет выполняется в общеустановленном порядке.

Суть заявительного порядка в том, что можно получить возмещение до окончания камералки (ст. 176.1 НК). Некоторым налогоплательщикам достаточно для этого подать заявление, другим – предоставить дополнительные гарантии (банковскую, поручительство). Обратите внимание: если проверка не подтвердит право на вычет, то придется вернуть не только возмещенный НДС, но и проценты (п. 7 ст. 176.1 НК).

Если ИФНС отказала в возмещении в заявительном порядке, можно пойти по традиционному пути возмещения (п. 8 ст. 176.1 НК).

При каких обстоятельствах доступен заявительный порядок возмещения НДС:

к возмещению заявлен налог за периоды 2022–2025 гг., причем на дату подачи заявления налогоплательщик не реорганизуется, не находится в процессе банкротства, ликвидации (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК). Возместить можно не больше совокупной суммы налогов и страховых взносов (исключая «вывозные» налоги и «агентские»), уплаченной за предыдущий календарный год. Если хотите больше, нужна банковская гарантия или поручительство (п. 2.2 ст. 176.1 НК);
возврат обеспечен банковской гарантией (банковскими гарантиями) (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК) либо поручительством (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК);
сумма налогов, уплаченных организацией за три предыдущих года (имеются в виду НДС, на прибыль, акцизы, НДПИ), – не менее 2 млрд руб., причем организация не банкротится (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК);
организация участвует в налоговом мониторинге (на дату представления декларации, п. 2 ст. 176.1 НК).

Получив заявление на возмещение НДС, налоговики рассматривают его и принимают решение удовлетворить просьбу или отказать (если не выполнены обязательные условия возмещения). Если в заявлении указаны два основания для возмещения и одно не обосновано, могут также вынести два решения:

о возмещении (одно решение);
об отказе.

Общий срок вынесения решения – пять рабочих дней.

Срок возврата включает в себя эти пять дней плюс один рабочий день на отправку поручения в территориальный орган Федерального казначейства, а также один рабочий день с даты получения этого поручения на перечисление средств.

Если в течение 10 рабочих дней после принятия решения о возмещении средства не поступят на счет налогоплательщика, на сумму просрочки начисляются проценты из расчета ключевой ставки ЦБ, актуальной на период нарушения.

ИФНС откажет в возврате при отсутствии положительного сальдо на ЕНС, возмещаемые суммы уменьшают отрицательное сальдо ЕНС (если оно есть). А если сальдо положительное, но меньше, чем сумма НДС к возмещению, то возврат произведут частично.

Если налогоплательщик в заявлении указал сумму меньшую, чем в итоге было подтверждено к возмещению, то остаток можно зачесть или вернуть после того, как денежные средства учтут на ЕНС.

Если же никаких нарушений не будет, то ИФНС уведомит налогоплательщика по ТКС не позднее семи рабочих дней по окончании проверки (п. 12 ст. 176.1 НК).

И теперь о самом неприятном: если решение о возмещении по итогам камералки было отменено (пп. 11, 15 ст. 176.1 НК). Последствия будут следующие.

Налогоплательщику придется вернуть суммы:

излишне возмещенного налога;
процентов за просрочку (если они были получены налогоплательщиком);
процентов, причем исходя из двукратной ключевой ставки ЦБ (однократной – если возмещение получил участник налогового мониторинга).

Проценты начисляются с третьего дня после принятия решения о возмещении налога в заявительном порядке до дня, когда принято решение об отмене (пп. 7, 17 ст. 176.1 НК).

Еще будут пени, которые начисляются со дня, следующего за датой принятия решения об отмене (п. 17 ст. 176.1 НК). Также не исключен штраф, ведь с даты получения возмещения формируется недоимка.

Заявительный порядок возмещения НДС

Команда BIZNESINALOGI

401

19.11.2024

Некоторые риски мы уже упомянули, когда описывали оба порядка возмещения. Теперь затронем поводы для отказа в возмещении.

Отказ в вычете будет признан правомерным, если суд сочтет, что счета-фактуры не подтверждают право на вычет, даже когда не доказано получение необоснованной налоговой выгоды.

ИФНС может отказать в вычете в связи с тем, что в счете-фактуре имеются недостатки. Конечно, не все ошибки приводят к отказу, а, например, следующие:

проставлена факсимильная подпись (постановление АС Поволжского округа от 22.12.2023 № Ф06-11239/2023);
НДС предъявлен по большей ставке (постановление АС Московского округа от 31.10.2022 № Ф05-24004/2022).

Если ИФНС откажет в вычете из-за того, что в налоговом периоде отсутствуют операции, облагаемые НДС, то, скорее всего, отказ в вычете (возмещении) можно оспорить. Но если налогоплательщик в течение разумного срока так и не начал вести налогооблагаемую деятельность, то суд может признать отказ правомерным (постановление АС Дальневосточного округа от 28.06.2023 № Ф03-2543/2023).

Налоговый орган может отказать в возмещении (вычете) НДС, если оно заявлено впервые за пределами трехлетнего срока, причем для пропуска не было уважительных причин (см., например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.02.2025 № Ф04-5324/2024, Центрального округа от 05.03.2024 № Ф10-6997/2023 и т.п.).

Если ИФНС отказала в вычете по НДС из-за претензий к порядку принятия имущества на учет, то отказ в вычете может быть признан правомерным, если имущество не оприходовано или не принято к учету (постановление АС Поволжского округа от 03.04.2023 № Ф06-1834/2023).

Что такое возмещение НДС из бюджета?

Возмещение НДС – это процесс возврата налогоплательщику «входного» НДС, сумма которого превышает исчисленный НДС по продаже.

Какой НДС можно принять к вычету?

К вычету при применении обычных ставок можно принять НДС:

«входной», предъявленный поставщиком;
по авансам выданным и полученным;
исчисленный в качестве налогового агента;
начисленный при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом;
уплаченный при импорте.

При пониженных ставках можно принять к вычету НДС только по полученным авансам (ст. 171 НК).

Какая доля вычетов по НДС считается безопасной?

Абсолютно безопасной доли нет. Но налоговики задают меньше вопросов тогда, когда доля вычетов не превышает среднее значение по региону.

Какие документы необходимо подготовить для возмещения НДС?

Основной документ – декларация по НДС. При необходимости ИФНС может запросить счета-фактуры, первичные документы, реестры и иные подтверждающие документы.

Каковы сроки для подачи документов на возмещение НДС?

Право на возмещение ограничено трехлетним сроком с окончания квартала, в котором сумма вычетов превысила начисленный НДС.

Как долго идет камеральная проверка декларации по НДС?

Проверка проводится в течение двух месяцев (с возможной пролонгацией до трех месяцев при выявлении нарушений) (п. 2 ст. 88 НК). При возмещении НДС срок начинает отсчитываться со дня подачи декларации по НДС. Приостановить течение срока нельзя.

Что делать, если ИФНС отказала в возмещении НДС?

Можете оспорить решение об отказе (п. 1 ст. 138 НК) совместно с решением по итогам камеральной проверки о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. При возмещении НДС в заявительном порядке обжалуйте также решение об отмене решения о возмещении. Сначала надо обратиться в вышестоящий налоговый орган, затем, если не удалось добиться справедливости, в суд. Апелляционную жалобу, до того как решения вступят в силу, можно подать в течение месяца со дня их вручения, а если решение вступило в силу, то жалобу можно подать в течение одного года со дня вынесения, если не обжаловали в апелляционном порядке.

Что такое заявительный порядок возмещения НДС?

В рамках этого порядка возмещение можно получить до завершения камеральной проверки, подав заявление и (при необходимости) предоставив дополнительные гарантии.

Какие причины могут привести к отказу в возмещении НДС?

Ошибки в документации, несвоевременная подача декларации, отсутствие подтверждающих документов, формирование необоснованной налоговой выгоды и другие причины.