Заявительный порядок возмещения НДС – специальный правовой механизм, который позволяет налогоплательщикам получить деньги на расчетный счет в сокращенные сроки, еще до того, как завершится камеральная проверка.
В статье разберем, кто в 2024–2025 гг. может претендовать на заявительный порядок возмещения налога, какие требования предъявляются к заявителям, а также в чем выгода для бизнеса.
26 марта 2022 г. был принят Федеральный закон № 67-ФЗ, который содержит ряд мер поддержки российских предприятий в условиях международных санкций. Одна из преференций – возможность возместить НДС в упрощенном режиме, в пределах сумм, внесенных в госбюджет за прошлый период. В 2022–2025 гг. обратиться к заявительному порядку без получения банковской гарантии или поручительства вправе все юрлица и предприниматели при выполнении определенных требований и в случае, если они не находятся в состоянии банкротства, ликвидации или реорганизации (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК).
Преимущества заявительного характера:
Скорость финансовых потоков – средства на счет можно получить быстрее, не дожидаясь завершения длительной камеральной проверки (11-12 дней против двух месяцев стандартного режима).
Улучшение ликвидности – возмещение налога на раннем этапе улучшает оборачиваемость финансов компании, что особенно важно для крупных игроков или экспортеров.
Простота взаимодействия с ФНС и снижение административной нагрузки.
Минимизация финансовых рисков – компании могут избежать задержек с возвратом НДС, это особенно имеет значение при серьезных суммах налога.
Вот наиболее частые ситуации, когда налог подлежит возврату из бюджета:
экспорт продукции по ставке 0%;
затраты на покупку товаров или услуг в квартале оказались выше, чем их реализация (например, при постройке, реконструкции объекта до начала его эксплуатации);
товары приобретены с НДС 20%, а реализованы с налогообложением по ставке 10%.
Право на возмещение имеет организация или предприниматель, подавший в ИФНС соответствующее заявление и отвечающий одному из критериев п. 2 ст. 176.1 НК:
Общая сумма налогов, уплаченных им за последние три календарных года, составляет минимум 2 млрд руб. Внесение таких крупных сумм свидетельствует о стабильности и добросовестности фирмы.
Заявитель предоставил гарантию банка или поручительство российской фирмы. И эти формы обеспечения покрывают всю сумму налога, который нужно возместить, до окончания проверки.
Налогоплательщик возмещает НДС за налоговые периоды 2022–2025 гг., и на дату подачи заявления о возмещении налога он не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Приведем пример расчета.
ООО «Салют» воспользовалось правом на ускоренный порядок возмещения НДС за первый квартал 2024 года, т.к. не находилось в процессе ликвидации или реорганизации, не было признано несостоятельным. Сумма НДС, которую можно возместить, – 5 млн руб.
Чтобы понять, нужно ли обеспечение, бухгалтер рассчитал совокупную сумму налогов и страховых взносов, уплаченных компанией за предыдущий год. По сведениям бухучета, за 2023 год ООО «Салют» отправило в бюджет:
НДС на сумму 3,5 млн руб.,
налог на прибыль – 1,8 млн руб.,
страховые взносы – 1,3 млн руб.
Итак, в совокупности сумма платежей равна 6,6 млн руб. При этом из расчета исключили НДС и НДФЛ, которые были уплачены в качестве налогового агента (1,8 млн руб.), а также «ввозной» НДС (1 млн руб.).
Так как совокупная сумма за 2023 год (6,6 млн руб.) превышает сумму НДС к возмещению в 2024 году (5 млн руб.), ООО «Салют» может применить заявительный характер без необходимости предоставления гарантии банка.
Чтобы применить упрощенный режим возмещения, необходимо выполнить ряд последовательных действий, которые включают подачу заявления, подготовку необходимых документов и взаимодействие с налоговыми органами.
Сейчас это сделать можно только в электронном формате, в т.ч. через кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС или систему ЭДО. Актуальная форма декларации утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@. При заполнении учитывайте пару главных моментов:
Продолжим пример.
Бухгалтер ООО «Салют» должен отчитаться за первый квартал 2024 года, для этого он подает до 25 апреля включительно декларацию по НДС:
в строках 050 и 056 первого раздела указывает сумму – 5 000 000 руб.,
в строке 055 – код «08».
Одновременно с подачей декларации (крайний срок – пять дней с момента ее отправки в инспекцию) необходимо составить заявление о применении заявительного режима.
В этом документе указываются данные о компании, гарантия банка (если она используется), сумма налога, подлежащая возмещению, а также реквизиты для перечисления средств. Бланк заявления утвержден приказом ФНС от 20.03.2024 г. № ЕД-7-15/217@.
Гарантию необходимо оформить в банке, который включен в перечень, утвержденный Минфином.
Согласно ст. 74.1 НК, гарантия банка после выдачи направляется финансовым учреждением по электронной связи напрямую в ФНС, без участия налогоплательщика и без представления дополнительного уведомления.
Налоговики могут запросить иные документы, подтверждающие право на вычет: счета-фактуры, договоры и акты выполненных работ. Однако чаще всего они полагаются на данные, указанные в декларации и заявлении.
Камеральная проверка, в ходе которой инспекторы проверяют правомерность применения вычетов и возмещения, стандартно не превышает двух месяцев.
Если все условия соблюдены и обеспечение банком предоставлено, ФНС обычно в течение пяти рабочих дней с момента получения пакета документов уже возмещает заявленную сумму.
Имейте в виду, что сначала деньги упадут на ЕНС. Если на едином счете есть задолженность по налогам, пеням или штрафам, средства будут направлены на их погашение. Только после этого, если на ЕНС останется положительное сальдо, налоговики перечислят остаток на ваш расчетный счет.
Пример.
Компания заявила к возмещению 1 млн руб. НДС, но на ЕНС у нее есть недоимка по налогам на 200 тыс. руб. Эти 200 тыс. руб. сначала спишутся с суммы возмещения, а оставшиеся 800 тыс. руб. вернутся на расчетный счет компании.
Посредством гарантии банк обязуется перед ФНС компенсировать сумму, соответствующую заявленному НДС к возмещению, в случае если по итогам проверки будет обнаружено, что субъект не имел права на возмещение. Таким образом, налоговый орган защищен от потенциальной потери.
Несколько требований к документу:
Сумма гарантии должна покрывать весь объем НДС, заявленный плательщиком к возмещению.
Срок действия гарантии должен составлять не менее 10 месяцев со дня подачи декларации на возмещение НДС (п. 4 ст. 176.1 НК).
Банк-эмитент – гарантия должна быть выдана банком, который включен в перечень банков, допущенных к предоставлению таких гарантий.
Теперь разберемся с поручительством. Поручительство – это обязательство поручителя (например, материнской компании или другой финансово устойчивой организации) перед инспекцией компенсировать сумму НДС, если по результатам камералки выяснится, что налогоплательщик не имел права на его возмещение. Поручитель таким образом выступает в роли гаранта платежеспособности плательщика.
Требования к поручительству:
Поручительство должно обеспечивать покрытие всей суммы НДС, заявленной к возмещению.
Поручителем может выступать только финансово устойчивая организация, которая отвечает установленным требованиям (в частности, наличие активов, достаточных для покрытия возможных убытков).
Поручительство должно действовать не менее 10 месяцев со дня подачи декларации (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ).
Если инспекция обнаружит нарушения по результатам камеральной проверки, решение о возмещении НДС придется «откатить назад» (п. 15 ст. 176.1 НК). Что это значит для заявителя?
Придется вернуть излишне возмещенную сумму налога с начисленными процентами в двукратном размере ключевой ставки ЦБ (п. 17 ст. 176.1 НК).
Со дня, следующего за днем принятия ИФНС решения об отмене возмещения, будут начисляться пени на сумму излишне полученных средств из бюджета (п. 17 ст. 176.1 НК).
Поэтому, если подаетесь в заявительном порядке, постарайтесь избежать ошибок в декларации.
В течение пяти дней налоговики проверят недоимки по налогам, пеням, штрафам и примут решение о возмещении налога или отказе в удовлетворении заявления.
Если инспекция вынесла вердикт, который вас не устраивает, можете обжаловать его в УФНС. В случае отказа у плательщика есть право подать иск в суд, однако сначала необходимо обратиться с жалобой в налоговую. Срок для подачи жалобы – один год. Если добавляете дополнительные документы, поясните, почему они не были представлены ранее, например, во время проверки.
Возмещение в ускоренном порядке (по заявлению плательщика) позволяет значительно сократить время ожидания денег на счет и упрощает процедуру взаимодействия с налоговиками. Чтобы успешно воспользоваться этим режимом, субъект бизнеса должен соответствовать установленным критериям, включая наличие достаточных налоговых выплат за предыдущие периоды.
