НДС 10%: частые вопросы

Подчеркнем: 10%-ная ставка НДС останется неизменной (для определенного круга социально значимых товаров, услуг). Он применяется при ввозе товара в Россию и реализации на ее территории. Основной перечень товаров, облагаемых по 10%-ной ставке, содержит п. 2 ст. 164 НК, конкретные наименования и коды видов можно найти в перечнях, утвержденных Правительством. Если наименование и код товара совпадет с тем, который указан в перечне, то в отношении товара можно применять 10%-ную ставку НДС.

Как понять, что товар подпадает под 10%-ную ставку

Для этого следует как бы «просеять» товар через несколько «фильтров». Самый «грубый» – это перечень, который содержит п. 2 ст. 164 НК, в который включены:

1. Основные продовольственные товары (мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи и т.п.) плюс продукты детского, диабетического питания.

2. Протравленные семена определенных сельхозкультур, в т.ч. подсолнечник, кукуруза, – применение 10%-ной ставки касается операций по реализации этих семян до конца 2029 г. (п. 11 ст. 4 Федерального закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ).

3. Племенной скот, птица, яйца, рыба, семя, эмбрионы (при наличии племенного свидетельства).

4. Детские товары (кроватки, матрацы, игрушки, обувь, одежда и т.п.).

5. Периодические печатные издания, книги – при условии, что они не носят эротического, рекламного характера, связаны с образованием, наукой и культурой. Необходима справка от Минцифры (п. 2 прим. к перечню, утв. постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41).

6. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства.

7. Лекарства, в т.ч. изготовленные в аптеках.

8. Медизделия (исключая те, которые вообще освобождены от НДС). Для применения 10%-ной ставки нужно регистрационное удостоверение.

Следующий уровень «фильтрации» – это проверка кодов товаров. Есть перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, они утверждаются Правительством.

Спецставки НДС и упрощенка: топ-6 вопросов

Команда BIZNESINALOGI

778

23.05.2025

Какие коды применять для проверки ставки НДС

Присвоение кода продукции ОКПД 2, относящейся к той или иной деятельности, по преимуществу осуществляется фирмой или ИП самостоятельно (п. 13 правил, утв. постановлением Правительства от 07.06.2019 № 733). Код ТН ВЭД ЕАЭС присваивается каждому товару, заявленному в таможенной декларации, в зависимости от его характеристик, свойств, области применения декларантом (ст. 20 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Общее правило: для проверки товара, реализуемого на территории России, применяют перечни кодов по ОКПД 2, а при ввозе – перечни с кодами ТН ВЭД ЕАЭС. Ниже в таблице приведены перечни кодов и реквизиты документов, которыми они утверждены.

Таблица. Перечни кодов товаров для проверки правомерности применения 10%-ной ставки НДС

Правило «фильтрации» таково: если товар есть в п. 2 ст. 164 НК, но его код отсутствует в соответствующем перечне, то 10%-ную ставку НДС применять нельзя.

Нужен ли сертификат соответствия для подтверждения 10%-ной ставки?

В НК не указано, нужен ли сертификат для подтверждения права на 10%-ную ставку. Минфин считает, что можно представить в подтверждение кода товара по ОКПД 2 декларацию (сертификат) соответствия (см., например, письма Минфина от 19.06.2024 № 03-07-07/56503, от 07.02.2024 № 03-07-07/9939). Также есть судебные акты, подтверждающие этот тезис (см., например, постановления АС Дальневосточного округа от 15.06.2017 № Ф03-1587/2017, Западно-Сибирского округа от 13.11.2017 № Ф04-4401/2017, ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2013, дело № А79-7390/2011 и т.п.).

Налоговая база НДС: порядок определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в 2025 году

Команда BIZNESINALOGI

1960

16.05.2025

Кто проверяет, является ли классификация достоверной

Огромное значение имеет достоверная классификация, причем чиновники вправе подвергать ее сомнению. Вот лишь несколько примеров из практики.

Так, например, налогоплательщик отнес глютен к корму для животных (код 10.62.20.160 ОК 034-2014). Но суд прислушался к доводам налоговиков: это не корм, а результат переработки крахмалсодержащего сырья, не основной корм, а пищевая добавка. Ставка 10% неприменима (определение ВС от 05.04.2024 № 310-ЭС23-28622). Аналогичное решение вынесено относительно кормовой добавки из пальмового масла (определение ВС от 21.09.2023 № 303-ЭС23-13574).

Нужно обращать внимание и на состав, и на процентное соотношение натурального сырья и заменителей и быть готовым подтвердить их документально. Так, налогоплательщик реализовывал сычужный продукт на основе молока, но с заменителем молочного жира 100% от жировой фазы. Ориентируясь на техрегламент ТС ТР ТС 033/2013, раскрывающий понятия «молоко», «молочная продукция», налоговики указали, что реализуемый продукт – не молоко, поскольку содержит заменитель молочного жира более 50% от жировой фазы продукта. Суд поддержал чиновников (постановление АС Уральского округа от 13.03.2025 № Ф09-7291/23).

Очень много креатива проявляют налогоплательщики, работая с детскими товарами. Используя ставку 10%, надо быть готовым подтвердить возможность отнесения товара исключительно к тем самым детским товарам, включенным в перечень, утвержденный Правительством. И не пытаться применять 10%-ную ставку к не бесспорным товарам, например воздушным шарам (см., например, определение КС от 27.06.2023 № 1427-О, постановление АС Северо-Западного округа от 14.12.2023 № Ф07-16707/2023), или выдавать за детские игрушки самокаты с нагрузкой от 80 до 100 кг (постановление АС Дальневосточного округа от 19.10.2023 № Ф03-4755/2023).

Имейте в виду: в 2026 году контроль правильности исчисления и уплаты НДС будет только усиливаться, поэтому не стоит рисковать и пытаться произвольно применять ставку НДС 10%. Должна быть полная уверенность, причем подтвержденная документами на продукцию. Следует проверять товар не только по перечню, который содержит НК, но и по соответствующим спискам, утвержденным Правительством. Только скрупулезное соблюдение закона позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов, а также дорогостоящих судебных разбирательств.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)