Как платить НДС, если поставка была в 2025 году, а оплата в 2026-м

Упрощенцы, которые отгрузят товар в 2025 году, а деньги получат лишь в 2026-м, нередко путаются в вопросе о том, как платить НДС. Что делать, если упрощенец уже платит НДС по спецставкам или по общим? Путаницу вносит и грядущее повышение общей ставки 20% до 22%, что усложняет дело.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

117

просмотров

комментариев 0

Напомним, что с 2026 года большинство ИП и организаций на УСН должны исчислять и уплачивать НДС. Работают без НДС упрощенцы, у которых в 2025-м и 2026 году доход не превысил 20 млн руб. (в 2027 году лимит будет снижен до 15 млн руб., в 2028-м и в последующих годах – 10 млн руб.).

С 2026 года основная ставка НДС составит 22%. Однако упрощенцы вправе выбрать пониженные ставки:

5%, если доход в 2025 г. составил 250 млн руб., если в 2026 г. доход составит 272,5 млн руб.;
7% – если доход в 2025 г. не превысил 450 млн руб., если в 2026 г. доход не превысит 490,5 млн руб..

При этом применение спецставок не дает возможности принять к вычету «входной» («ввозной») НДС. Рассмотрим ситуацию, которая может возникнуть и вызвать вопросы: отгрузка произошла в 2025 году, а оплата будет уже в 2026-м.

С авансов, полученных в период освобождения от НДС, платить налог не надо ни по обычным, ни по пониженным ставкам. При отгрузке после того, как будет утрачено право на освобождение, предъявить покупателю НДС сверх цены договора можно только по соглашению с ним. Если согласия достичь не удастся, то НДС исчисляют по расчетной ставке; если согласия удалось добиться, то вносят изменение в договор и считают НДС по выбранной ставке.

НДС на УСН в 2026 году: ответы на вопросы

Команда BIZNESINALOGI

539

10.12.2025

Если вы в 2025 году уже платите НДС и поставка (отгрузка) товаров (работ, услуг) произошла в 2025-м, то налоговая база определяется по этой дате. Таково правило ст. 167 НК: база по НДС определяется по той дате, которая имеет место раньше – отгрузка или оплата.

Если, например, товар отгружен в декабре 2025 г., а оплата по согласованию с контрагентом будет произведена в январе 2026 г., то база по НДС определяется на дату поставки, т.е. на декабрь 2025 г.

Если вы на УСН и применяете общие ставки НДС, то налог исчисляется и уплачивается по 20% (расчетная ставка – 20/120) в налоговом периоде 2025 г. независимо от даты оплаты. Если вы применяете спецставки, то НДС исчисляется и уплачивается соответственно по ставкам:

5% (расчетная ставка – 5/105);
7% (расчетная ставка – 7/107).

Пересчитывать НДС при получении оплаты в 2026 году не потребуется. Вам как продавцу необходимо:

отразить операцию в декларации по НДС за IV кв. 2025 г. (поскольку отгрузка в декабре 2025 г.);
выставить счет-фактуру на дату поставки с НДС 20% или применяемой спецставкой;
уплатить НДС в бюджет по правилам 2025 года.

Ваш покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по ставке, указанной в счете-фактуре, на дату получения документа.

Отметим, что разумно будет завершить все отгрузки до 31 декабря 2025 г., что позволит использовать не 22%-процентную, а 20%-ную ставку НДС.

Кто может не платить НДС в 2026 году: кого не затронула реформа

Команда BIZNESINALOGI

438

08.12.2025

Если в 2025 году вы на УСН и еще не платите НДС, при этом уже понятно, что с 2026-го будете это делать (доход за 2025-й превысит 20 млн руб.), а оплата будет только в 2026-м, когда НДС платить уже необходимо, то возникает вопрос: надо ли платить НДС?

Нет, и вот почему. Налоговое обязательство появляется при возникновении обстоятельств, порождающих обязанность уплатить налог. Она же, в свою очередь, возникает, когда появляются:

объект налогообложения;
налоговая база (это следует из положений ст. 38, 44 НК).

Объект обложения НДС – совершаемые на территории России операции по реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Момент определения налоговой базы по НДС – это наиболее ранняя из дат:

отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК).

Но операция, уже проведенная упрощенцем, который не был плательщиком НДС до 31 декабря 2025 г., не облагается НДС. Поэтому и сумма дебиторки по отгрузке, не облагаемой НДС, не включается в налоговую базу по НДС в 2026 году. Такое мнение, кстати, Минфин высказал еще 10 лет назад (см. письма от 02.04.2015 № 03-07-11/18572, от 02.03.2015 № 03-07-11/10711) и подтвердил в 2024-м (письмо от 03.10.2024 № 03-07-11/95799), перед тем как упрощенцы стали плательщиками НДС.

Чиновники подтвердили: если упрощенец после появления обязанности платить НДС получит плату за товары (работы, услуги), реализованные до этой даты, то нет оснований для исчисления НДС с такой платы.

Итак, момент определения налоговой базы по НДС – это наиболее ранняя из дат: оплаты или отгрузки (п. 1 ст. 167 НК). То есть отгрузка в 2025 году на УСН при отсутствии обязанности платить НДС «фиксирует» отсутствие обязанности по НДС в 2026-м независимо от даты оплаты.

В 2025 году неплательщики НДС не должны выставлять счета-фактуры (ст. 168 НК). В 2026-м операция не включается в налоговую базу по НДС. В 2026-м покупатель не сможет принять НДС к вычету по этой операции, если счета-фактуры нет.

Задокументированный факт отгрузки в 2025 году (накладные, акты и т.п.) поможет избежать претензий ИФНС.