Налоговый мониторинг в 2025 году: для кого и какие особенности

Это вид налогового контроля, при котором налогоплательщик открывает налоговикам доступ к данным своего учета в режиме реального времени, а те оперативно контролируют расчеты и указывают на ошибки (ст. 105.26 НК), направляя мотивированное мнение. Если налогоплательщик согласится с ним, то исправит недочеты и избежит санкций.

Подключиться к НМ могут организации, которые:

Все три условия обязательны.

Они не касаются организаций, указанных в п. 3.1 ст. 105.26 НК, в частности:

а также организаций, из которых одна прямо и (или) косвенно участвует в другой, причем доля участия – 50 и более процентов, и эти организации вместе отвечают критериям, указанным в подп. 7 п. 3.1 ст. 105.26 НК.

Плюсы. Участие в НМ повышает доверие со стороны государства и крупных контрагентов. В период НМ не проводятся налоговые проверки (если нет веских оснований для них, см. ниже). Есть возможность практически сразу узнать, какие ошибки нашли налоговики, исправить недочеты без уплаты штрафов, пени. ИФНС выступает как консультант: по запросу участника НМ должна высказать мотивированное мнение на тему, интересующую налогоплательщика.

Минусы. Технически реализация взаимодействия с налоговиками довольно сложна, требуется серьезная подготовка IT-систем, внутреннего контроля. По сути, НМ – это постоянная камеральная проверка (хотя можно давать налоговикам доступ не ко всей информации, а лишь к той, что выставлена на цифровой витрине, см. ниже).

В расчет доходов включаются суммы НДС, налога на прибыль, акцизов, НДФЛ, НДПИ, страховых взносов за предыдущий год. Включаются и налоги, которые уплачиваются и перечисляются в статусе налогового агента. Не учитываются НДС и акцизы, которые должны быть уплачены при перемещении через таможенную границу ЕАЭС.

Налогоплательщик, отвечающий вышеуказанным требованиям, желающий подключиться к НМ, должен подать заявление в свою ИФНС (по форме, утв. приказом ФНС от 11.05.2021 г. № EД-7-23/476). Срок – до 1 сентября года, который предшествует тому, в течение которого будет осуществляться НМ.

НМ проводится за календарный год (п. 4 ст. 105.26 НК), но сам НМ стартует с 1 января и завершается 1 октября следующего, т.е. год и девять месяцев (п. 5 ст. 105.26 НК).

Взаимодействовать с налоговиками можно одним из трех способов:

Последний пункт пошагово реализуется так.

Этот документ (ф. по КНД 1110304, требования к нему утв. приказом ФНС от 11.05.2021 г. № ЕД-7-23/476) содержит описание порядка представления налоговикам документов и информации, положения о раскрытии показателей налоговой отчетности, информацию о системе внутреннего контроля.

Чем дольше вы работаете на НМ, тем меньше документов надо будет представлять. На начальном (первом) этапе потребуется до 50% документов, на пятом совершенствуемом уровне – уже не более 5% (п. 6 ст. 105.26 НК, приложение № 13 к требованиям…, утв. приказом ФНС от 25.05.2021 г. № ЕД-7-23/518).

ИФНС вправе (п. 3 ст. 105.29 НК):

Выявив противоречия, несоответствия в документах, ИФНС сообщает об этом, требуя или представить пояснения, или не позднее пяти дней внести исправления. Установив нарушение при расчете или уплате налогов, в течение 10 дней ИФНС направляет уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения (ст. 105.30 НК).

Хотя установлено, что в период НМ налоговые проверки не проводятся (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК), сам НМ – это большая камералка. Только при выявлении нарушений решение выносится не сразу, а дается шанс исправиться.

Сначала направляется уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения. Налогоплательщик предоставляет пояснения или сообщает о внесении исправлений. Если и после этого налоговики выявят нарушения, то составляется и направляется мотивированное мнение. Если налогоплательщик не согласен с ним, то проходит взаимосогласительная процедура (п. 8 ст. 105.30, ст. 105.31 НК).

Впрочем, и камеральные, и выездные проверки в период НМ возможны, но при строго определенных условиях. Так, камеральная проверка возможна, если:

Выездная проверка в период НМ проводится в случае, если:

Налоговый орган высказывает это мнение по вопросам расчета и уплаты налогов (сборов, взносов) (п. 1 ст. 105.30 НК), оценивает корректность отражения сделок и их результатов с точки зрения налогового законодательства. Подчеркнем еще раз: мотивированное мнение не равнозначно решению о привлечении к ответственности, оно не является основанием для наложения санкций.

Если налогоплательщик согласен с этим мнением, то надо сообщить об этом в ИФНС и документально подтвердить выполнение указаний. Срок – месяц с даты получения (п. 6 ст. 105.30 НК).

Если налогоплательщик не согласен, то в течение месяца надо представить в ИФНС свои возражения для проведения взаимосогласительной процедуры (п. 8 ст. 105.30 НК).

Это когда арбитром привлекается вышестоящий орган, т.е. ФНС России. Нечто вроде апелляции: вы подаете свои возражения в ИФНС, она не позднее трех рабочих дней отправляет все материалы в ФНС (п. 8 ст. 105.30 НК). В течение месяца ФНС проводит взаимосогласительную процедуру с участием обеих сторон (п. 1, 2 ст. 105.31 НК), по итогам мотивированное мнение будет оставлено без изменения или изменено (п. 3 ст. 105.31 НК).

В НМ можно участвовать столько, сколько нужно, для отказа от НМ на следующий год достаточно подать соответствующее заявление до 1 декабря текущего года (п. 7 ст. 105.27 НК РФ).

НМ прекращается досрочно, если налогоплательщик:

а также если ИФНС выявила факт представления недостоверной информации в ходе НМ. Также НМ прекращается досрочно в связи с ликвидацией, реорганизацией, исключением организации из ЕГРЮЛ.