НДС по предоплатам в 2025 году: подробный разбор
При сделках с предварительной оплатой алгоритм такой: продавцы начисляют НДС с предоплат, а покупатели ставят к вычету НДС по этим суммам.
Правила начисления налога и отражения его в бухучете регулируют нормативные акты разных уровней. Подробнее о них – в таблице.
Таблица. Законодательная база
| Документ | Какие вопросы решает |
|---|---|
| Налоговый кодекс РФ |
Устанавливает шесть обязательных элементов налога:
|
| Постановление от 26.12.2011 г. № 1137 |
Устанавливает формы и алгоритм заполнения:
|
| Приказ ФНС от 14.03.2016 г. № MMB-7-3/136@ | Задает коды для книг покупок и продаж |
| Приказ ФНС от 29.10.2014 г. № MMB-7-3/558@ | Определяет форму и алгоритм составления декларации |
| Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ | Дает возможность пользоваться рекомендациями Бухгалтерского методологического центра по учету «авансового» налога |
| ПБУ 1/2008 | Позволяет самостоятельно решить, на каких счетах отразить «авансовый» налог |
| ПБУ 9/99 | Определяет полученный аванс как кредиторскую задолженность перед плательщиком |
| ПБУ 10/99 | Определяет выданный аванс как дебиторскую задолженность получателя |
| Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 г. № 07-02-18/01 и рекомендация Р-152/2023-КПР | Дают возможность отражать в бухучете кредиторскую и дебиторскую задолженность без «авансового» налога |
| Рекомендация Р-29/2013-КПР | Позволяет ввести технический счет 60, 62 или 76 НДС по авансам и предоплатам |
НДС с оплат в счет предстоящих поставок
Начислить НДС с полученной предоплаты должны поставщики, продавцы, подрядчики, исполнители и другие подобные получатели средств. Для упрощения назовем их поставщиками.
Когда возникает обязанность начислить НДС с предоплаты
НДС с предоплаты у поставщика возникает по факту получения денежных средств либо иных ценностей – при авансах в натуральной форме.
Пример. Предварительная оплата в неденежной форме
Организация заключила с ИП сделку о мене своей продукции на запасы. Право собственности на запасы переходит к ней раньше, чем ИП получает в собственность продукцию.
В такой ситуации приход запасов – это предварительная оплата в счет отгрузки продукции. И при получении запасов нужно начислить НДС с предоплаты.
Как определить налоговую базу и рассчитать НДС с аванса
Для расчета НДС с предоплаты облагаемую базу умножают на ставку налогообложения. Облагаемой базой считается:
- Полученная авансовая сумма.
- Стоимость полученных авансом работ, услуг, товаров либо прав по:
-
договорной цене, если стороны сделки невзаимозависимы;
-
рыночной цене, если стороны сделки взаимозависимы.
Ставка НДС с предоплаты всегда расчетная – общеустановленная (20% или 10%) либо специальная (5% или 7%). Выбор зависит от статуса налогоплательщика и вида предоплаченных ценностей. Подробнее о ставках – в таблице.
Таблица. Варианты ставок НДС при предоплате
| Налоговая ставка | Кто и когда применяет |
|---|---|
| 5/105 | Упрощенцы, не освобожденные от обязанностей плательщика налога |
| 7/107 | Упрощенцы, не освобожденные от обязанностей плательщика налога |
| 10/110 |
При операциях, облагаемых по 10%, применяют компании и ИП:
|
| 20/120 |
При операциях, облагаемых по 20%, применяют компании и ИП:
|
Сумма НДС с предоплаты – это произведение суммы предварительной оплаты и расчетной ставки налога.
Сроки уплаты НДС с аванса в бюджет
НДС, начисленный с предоплаты, платят по окончании квартала, тремя равными долями к 28-му числу каждого из месяцев следующего квартала (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если крайний срок – выходной день, то срок уплаты переносят на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Перенести на будущее вычет НДС с предоплаты поставщику нельзя. На это прямо указал Минфин в своем письме от 09.04.2015 г. № 03-07-11/20290.
НДС с выданных авансов
НДС с предоплаты у того, кто ее внес, может ставиться к вычету и уменьшать облагаемую базу.
Когда можно принять к вычету НДС с аванса
НДС с предоплаты может быть принят к вычету, если:
-
предоплаченная отгрузка облагается НДС;
-
аванс формирует налоговую базу у получателя;
-
плательщик аванса вправе уменьшить свою базу.
Вычет НДС с предоплаты разрешен, если плательщик соответствует трем условиям:
-
является налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ);
-
не освобожден от обязанностей налогоплательщика (п. 1 ст. 145 НК РФ, письмо ФНС от 29.04.2013 г. № ЕД-4-3/7895@);
-
применяет обычные, а не льготные ставки (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При нарушении любого из условий вычет НДС по предоплате запрещен. Поэтому не уменьшают облагаемую базу:
-
упрощенцы, освобожденные от обязанностей плательщика на основании ст. 145 НК РФ;
-
упрощенцы-плательщики НДС, выбравшие льготные ставки.
Условия и порядок применения вычета
При внесении предоплаты с НДС авансы оформляют договором и платежным поручением или документом на передачу имущества либо прав. Наличие договора и платежки – достаточное условие для вычета налога с уплаченных средств и отражения «авансового» счета-фактуры в книге покупок.
Бухгалтерский учет НДС по авансам и предоплатам
Счет для учета НДС с предоплаты законодательно не установлен. Его выбирают самостоятельно и закрепляют в учетной политике по бухучету (п. 4, подп. «в» п. 7.1 ПБУ 1/2008). В качестве счета на предоплату с НДС обычно используют балансовый счет 60, 62 или 76.
Проводки НДС с предоплаты делают через технический счет. У поставщика это аналитический спецсчет к счетам 62 либо 76, а у покупателя для НДС по авансам и предоплатам это счет 76 либо 60. Такой подход позволяет не отражать НДС по авансам и предоплатам в балансе отдельным показателем, а уменьшать на его сумму дебиторскую и кредиторскую задолженность. На это указал Минфин в своем письме от 12.04.2013 г. № 07-01-06/12203.
Возврат аванса: особенности учета НДС
При возврате предварительной оплаты корректировать налог нужно обеим сторонам сделки.
Порядок действий и корректировки у поставщика
При возврате предоплаты НДС, ранее начисленный, поставщик ставит к вычету – при условии изменения условий или расторжения договора и отказа покупателя от отгрузки (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Исключение – предварительная оплата в счет передачи имущественных прав. При таком возврате предоплаты покупателю НДС считают излишне уплаченным, и его можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78, 79 НК РФ. На это указал Минфин в своем письме от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428.
Поставщику для вычета при возврате важно выполнить условия:
-
вернуть предварительную оплату в денежной или иной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33). На это также указывал Минфин в письме от 11.11.2022 г. № 03-07-11/109879;
-
отразить корректировки в учете (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для вычета поставщик вносит «авансовый» счет-фактуру в книгу покупок. Отразить его можно в любом квартале в течение года с даты отказа покупателя от отгрузки (п. 4 ст. 172 НК РФ). Например, если право на вычет возникло в I квартале 2025 года, то заявить его можно до I квартала 2026 года включительно.
В соответствии с приказом ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558, который утвердил форму налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения, формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме, возврат предоплаты покупателю в декларации по НДС отражают:
-
в разделе 3 по строке 120 (графа 3) – вместе с иными вычетами (п. 38.13 указ. порядка заполнения декларации);
-
в разделе 8 – со сведениями из книги покупок (п. 45, 45.4 порядка заполнения декларации, п. 22 правил ведения книги покупок).
Порядок действий и корректировки у покупателя
У покупателя по НДС по авансам и предоплатам, выданным в случае их возврата, налог восстанавливается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). На дату изменения условий либо расторжения договора и отказа от отгрузки покупатель вносит «авансовый» счет-фактуру контрагента в книгу продаж – для восстановления НДС с предоплаты (п. 14 правил ведения книги продаж).
В налоговой декларации он отражает:
-
в разделе 3 – восстановленный налог;
-
в разделе 9 – показатели книги продаж (п. 47.4 порядка заполнения декларации).
Нюансы и спорные моменты
Выше изложена общая схема налогообложения авансовых платежей. Но из этого правила есть исключения.
Предоплата без НДС: когда это возможно
В полученной предоплате от покупателя НДС может и не быть. Как это происходит – см. в таблице.
Таблица. Предоплата без НДС
| Почему нет налога | Когда так бывает |
|---|---|
| Продавец не является налогоплательщиком НДС |
Если поставщик – это ИП на ПСН (п. 11 ст. 346.43 Кодекса) и УСН в 2024 году, в 2025 году освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ |
| Продавец освобожден от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Кодекса |
В 2025 году это компания или ИП на УСН с доходом за 2024 год не более 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 Кодекса) |
| Нет «авансовой» налоговой базы |
При поступлениях в счет отгрузки имущества (работ, услуг):
|
| Местом отгрузки не считается Россия (ст. 147, 148 Кодекса) |
При поступлениях в счет работ по:
|
| Отсутствует объект налогообложения (подп. 2–28 п. 2 ст. 146 Кодекса) |
При поступлениях в счет:
|
Особенности учета НДС по авансам в разных сферах деятельности
Аванс может поступить от физлица либо в виде подарочного сертификата. Физическому лицу при предварительной оплате можно не выставлять счет-фактуру, так как у физлиц нет права на вычет. Достаточно сделать один экземпляр документа и зарегистрировать его в книге продаж. Такой совет дал Минфин в письме от 18.11.2020 г. № 03-07-09/100514.
При продаже подарочных сертификатов полученные средства считаются авансом в счет будущей отгрузки и формируют налоговую базу у продавца сертификата.
Пример. Продажа сертификатов
ИП на УСН – налогоплательщик НДС продал в 2025 году подарочный сертификат номиналом 5000 руб. в счет передачи товаров, облагаемых по ставке 10%.
Налоговая база с аванса возникла на дату продажи сертификата в сумме 5000 руб. Налог ИП начислил в размере 454,55 руб. (5000 х 10/110).
Примеры и ситуации из практики
Разберем ситуацию с получением предоплаты исполнителем услуг, реализованных в России.
Пример. Налог с предоплаты у исполнителя
ООО «Мечта» заключило с ООО «Сказка» договор на предоставление консультаций общей стоимостью 360 000 руб., включая НДС. ООО «Сказка» вносит 50%-ную предоплату. Услуги облагаются по общей ставке 20%.
У ООО «Мечта» при получении предоплаты возникла облагаемая база в размере 180 000 руб. (360 000 руб. х 50%) и обязанность начислить «авансовый» налог в сумме 30 000 руб. (180 000 руб. х 20/120).
Поэтому ООО «Мечта» делает бухгалтерские записи:
Д 51 К 62 (76) «Аванс»
– 180 000 руб. – получена предварительная оплата;
Д 62 (76) «НДС» К 68
– 30 000 руб. – начислен «авансовый» налог.
НДС с предварительной оплаты ООО «Мечта» начислит по «авансовому» счету-фактуре:
По факту отгрузки ООО «Мечта» начислит налог с реализации и поставит к вычету его «авансовую» часть, чтобы начисления не «задвоились».
Внесем ясность и в ситуацию с заказчиком, купившим услуги с местом реализации в России.
Пример. Налог с предоплаты у заказчика
Продолжим пример, где ООО «Сказка» внесло предварительную оплату в размере 180 000 руб. в счет получения консультаций от ООО «Мечта». К вычету ООО «Сказка» заявит 30 000 руб., а в бухучете сделает записи:
Д 60 (76) «Аванс» К 51
– 180 000 руб. – перечислена предварительная оплата;
Д 19 К 60 (76) «НДС»
– 30 000 руб. – отражен «авансовый» налог;
Д 68 К 19
– 30 000 руб. – заявлен вычет.
По факту отгрузки ООО «Сказка» поставит к вычету налог с реализации и восстановит его «авансовую» часть, чтобы вычеты не «задваивались».
Что еще почитать