1. Расчетную ставку НДС можно применять в ситуации, когда аванс перечислен до 1 января 2025 г., а поставка будет после.
В п. 16 Методички указано, что если покупатель не согласится на повышение суммы договора (по сути – доплатить продавцу НДС), то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году следует исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно «вытащить» из цены, применив расчетную ставку – 5/105 или 7/107 (при применении спецставки НДС) или 20/120, 10/110 (при общеустановленных ставках). Сумма НДС, определенная расчетным методом, уменьшает сумму «упрощенных» доходов.
Например, упрощенец получает в III кв. 2024 года аванс 100 руб. без НДС в счет будущей поставки. Договорная цена товара – 100 руб. Отгрузка имеет место в II кв. 2025 года, цена не изменялась. Упрощенец применяет 5%-ный НДС, и сумма налога за II кв. 2025 года будет 4,76 руб. (100 х 5/105), ее и надо отразить в декларации по НДС и уплатить в бюджет.
Но вообще налоговики настоятельно советуют с 2025 года включать в договоры условия о повышении цены на сумму НДС, если есть основания полагать, что на дату отгрузки доходы могут превысить лимит в 60 млн руб., гарантирующий освобождение от НДС.
2. УСН-щики, освобожденные от уплаты НДС, не обязаны представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и покупок.
Также налоговики разъяснили, что если упрощенец, обязанный исчислять и уплачивать НДС, будет реализовывать товары физическим лицам, то счета-фактуры выставлять не надо, а можно составлять справку бухгалтера или иной сводный документ с суммарными данными по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал для его регистрации в книге продаж (п. 14 Методички).
3. Если упрощенец выбрал для применения общепринятые ставки – 20% и 10% – а потом передумал, то он может перейти на спецставки 5% и 7% в любой момент, не выжидая 12 кварталов (п. 8 Методички).
4. Разъяснен момент с порогом в 60 млн руб., который освобождает от применения НДС. Он оценивается ежегодно, т.е. и за 2024 год, и за 2025 год, и далее. Иными словами, если в 2025 году доходы не превысят 60 млн руб., то НДС платить не надо (п. 2 Методички).
5. У упрощенца, лишившегося освобождения от НДС, есть еще месяц на подготовку (п. 3 Методички). Например, в 2024 году доход предпринимателя составил 45 млн руб., и с 01.01.2025 г. НДС не уплачивается. Но затем дела пошли хорошо, и в мае 2025 г. доходы превысили 60 млн руб. В таком случае исчислять и уплачивать НДС в бюджет надо с 1 июня 2025 г.
6. При подсчете доходов в целях освобождения от НДС учитываются доходы по применяемым режимам, например, УСН и ПСН. Причем для расчета патентных доходов учитываются лишь фактически полученные (п. 5 Методички).
Внимание: если упрощенец является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 60 млн руб. учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение!
7. Разъяснен порядок изменения применяемых спецставок 5% и 7% (п. 9 Методички). Напомним, что они выбираются на 12 последовательных кварталов – но до тех пор, пока не будет утрачено право на УСН (при превышении лимита в 450 млн руб.), или, напротив, доходы не упадут и не составят не более 60 млн руб., что тоже не исключено.
Например, если с 1 января 2025 г. упрощенец применяет 5%-ную ставку НДС и в октябре 2025 г. доход превысил 250 млн руб. и составил уже 270 млн руб., то с 1 ноября 2025 г. надо применять 7%-ную ставку НДС. Если же за 2026 год доход составит 220 млн руб., то с 1 января 2027 г. можно работать на 5%-ной ставке.
Причем отсчет 12 кварталов для применения пониженных ставок начинается с квартала, когда упрощенец впервые применил специальную ставку НДС – в примере это первый квартал 2025 года.
А с первого квартала 2028 года 12 кварталов надо начинать считать заново, т.е. налогоплательщик с этого момента вправе снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%).
Другой пример: доход ИП за 2024 год составил 70 млн руб., он с 1 января 2025 г. работает на 5%-ном НДС. Затем по итогам 2025 года его доход упал до 45 млн руб., значит, с 1 января 2026 г. предприниматель освобождается от НДС.
8. Налоговики разъяснили, что делать с «входным» НДС, который упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» до конца 2024 года не отнесли к расходам (п. 18 Методички).
Если принято решение применять общие ставки 20%, 10%, то суммы налога можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК. Если упрощенец работает на спецставке 5% или 7%, то к вычету их принять нельзя.
9. Дана рекомендация, когда восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету плательщиком УСН (п. 19 Методички).
Придется восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС при переходе:
-
с общепринятых ставок НДС (20%, 10%) на спецставки (5%, 7%);
-
с начала очередного года с общепринятых ставок НДС на освобождение (если доход за истекший календарный год составил менее 60 млн руб.).
Восстановление НДС означает, что «входной» НДС, ранее принятый к вычету, уплачивается в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.
НДС восстанавливается лишь в отношении товаров (работ, услуг), которые используются для операций:
Когда восстанавливать:
-
или в первом квартале, когда применяется спецставка 5% или 7%,
-
или в последнем квартале (в IV кв.) перед началом применения освобождения от НДС по ст. 145 НК (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Восстановление к уплате в бюджет сумм входного НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным ОС, производится пропорционально остаточной стоимости таких ОС.
10. Форма налоговой декларации по НДС при УСН – для всех обязательна электронная. Но налоговые агенты, освобожденные от НДС по ст. 145 НК, могут представлять бумажную (п. 22 Методички).
11. Послабления по ККТ (п. 26 Методички). Если разработчики не успеют перепрошить кассу так, чтобы она отражала в чеке спецставки, то ФНС позволяет пользователям таких ККТ временно, до выхода обновления, формировать кассовые чеки по-старому.
А именно: используя реквизиты «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183). Сумма расчета должна включать в себя НДС по 5%-ной или 7%-ной ставке.
Ознакомиться с полным текстом методических рекомендаций ФНС можно по ссылке.