Разберем интересный вопрос: изменится ли обязанность плательщика НДС на УСН, если «внутри» 2025 года доход упадет ниже 60 млн руб.? Можно ли получить освобождение от налога в течение года?
Налоги и взносы
29.01.2025
Поделиться
Что станет с обязанностью по уплате НДС при снижении дохода упрощенца?
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
330
просмотров
Доход упал. НДС-обязанности остались?
Рассмотрим следующую ситуацию.
В 2024 году ИП Муравьев заработал 43 млн руб. Поскольку его доходы не превысили 60 млн руб., то с 01.01.2025 обязанностей по исчислению и уплате НДС у него не возникает (п. 1 ст. 145 НК).
Однако в мае 2025 г. ИП выполнил крупный заказ, и доход с начала года составил 64 млн руб. В этой связи в период с января по май 2025 г. Муравьев НДС не исчисляет, не уплачивает, а по облагаемым операциям с 1 июня 2025 г. он уже обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет (п. 5 ст. 145 НК).
Но уже в июне 2025 г. ИП вернул заказчику 10 млн руб., т.е. его доход с начала 2025 года снова составил менее 60 млн руб.
Внимание, вопрос: прекращается ли обязанность упрощенца платить НДС, если в течение года доход снизился?
Что говорят НК и ФНС
В самом деле, при возврате денег уменьшается доход того периода, когда произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК), т.е. если в примере с ИП Муравьевым это произошло в июне, то в этом же месяце делается и сторно.
Однако критерий 60 млн руб. за истекший календарный год оценивается ежегодно (пп. 2, 3 методических рекомендаций по НДС для УСН и, что еще более важно, п. 1 ст. 145 НК).
То есть в целях появления НДС-обязанностей и освобождения от них с 1 января 2025 г. принимается во внимание доход за 2024 год, с 1 января 2026 г. – доход за 2025 год и так далее.
Таким образом, если «внутри года» упрощенец заработал более 60 млн руб., платить НДС необходимо до конца года и в следующем году. То, что его доход может уменьшиться (в т.ч. из-за возвратов), ему уже не поможет.
Как это работает: главное правило
Сначала смотрим на прошлый год: если доход за него превысил 60 млн руб., то налогоплательщик на УСН в любом случае с начала следующего года должен платить НДС по облагаемым операциям.
Если в предыдущем году доход оказался меньше 60 млн руб., то принимается во внимание доход с начала текущего года. При превышении указанного порога доходов у плательщика УСН обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита.
В заключение вкратце напомним правила определения дохода в 60 млн руб. (пп. 1, 5 ст. 145 НК): доход за период, в котором применяется УСН, подсчитывается в соответствии с положениями гл. 26.2 НК, т.е. кассовым методом (письмо ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631). Если в этом периоде НДС уже уплачивался, при определении суммы доходов не учитывается этот налог, полученный от покупателей (письмо Минфина от 24.10.2024 № 03-07-11/103781). При совмещении УСН и ПСН при определении суммы доходов учитываются доходы по всем видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК, п. 5 методических рекомендаций по НДС для УСН).