Что можно сделать с переплатой на ЕНС
ЕНС
06.02.2025
Поделиться

Что можно сделать с переплатой на ЕНС

Положительное сальдо, сформировавшееся на ЕНС, можно:
а) зачесть (в счет собственных предстоящих платежей или налоговых обязательств третьего лица);
б) вернуть на свой расчетный счет;
в) если сумма невелика, оставить на счету в качестве подушки безопасности на случай возможных недоимок, пеней, штрафов.

Рассказываем детали.

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
123
просмотра

Положительное сальдо (в обиходе – переплата) образуется, если сумма единого налогового платежа (ЕНП) на ЕНС превышает совокупную обязанность по платежам в бюджет.

Переплату можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 НК):

  • предстоящих платежей по налогам, сборам, взносам;
  • исполнения некоторых решений налоговых органов (подп. 9, 10 п. 5, подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК), например о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • погашения долга по некоторым платежам, который не учитывается в совокупной обязанности на основании подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК.
Переплату можно направить в зачет обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) другого лица (п. 1 ст. 78 НК).

Как заявить о зачете переплаты

Для зачета надо подать в налоговые органы заявление (п. 2 ст. 78 НК, форма и формат представления утв. ФНС, приказ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133).

Представим, что гендир ООО «Рассвет» Васечкин Ф.М. принял решение зачесть переплату в 1 млн руб. Назначение: в счет авансового платежа по налогу на прибыль за первый отчетный период 2025 г. Срок уплаты: 28 апреля 2025 г. В бюджет РФ будет направлено 320 000 руб., в бюджет Москвы – 680 000 руб. ООО расположено по адресу: г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 30.

Пример заявления о зачете переплаты

Куда подать такое заявление? Зависит от того, есть ли у фирмы обособленные подразделения (ОП). Если нет, то подавайте в ИФНС по месту учета; если есть, то или по месту учета ОП, или по месту учета организации (п. 4 ст. 78, ст. 83 НК). Форма – электронная, способы подачи – через ЛК налогоплательщика или по ТКС. Организации подписывают заявление УКЭП, а ИП, использующие ЛК налогоплательщика, могут задействовать усиленную неквалифицированную ЭП, сформированную в порядке, установленном ФНС.

За подробностями можно обратиться к памятке, направленной письмом ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516.

Налоговики вправе и сами зачесть переплату, без заявления, соблюдая очередность, установленную п. 8 ст. 45 НК: сначала недоимка по НДФЛ, потом сам НДФЛ, затем недоимки по иным налогам (сборам, взносам), после этого сами налоги (сборы, взносы), далее по этапам пени, проценты и штрафы.

Срок подачи заявления на зачет не оговорен, по общему правилу – в пределах трех лет со дня истечения установленного законом срока внесения соответствующего платежа (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК).

Если налогоплательщик заявляет о зачете в счет:

  • исполнения отдельных видов решений налоговых органов;
  • погашения задолженности по некоторым платежам, не учитываемой в совокупной обязанности в порядке подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК,

то представить заявление надо не позднее дня, предшествующего дате вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа (п. 4 ст. 78 НК).

Получив заявление, ИФНС прежде всего проверяет сам факт наличия переплаты. Если ее нет, то последует отказ. Если есть, то производится полный зачет, при нехватке средств – частичный. В любом случае сумма для зачета не может быть больше положительного сальдо (п. 2 ст. 78 НК).

Несмотря на то что зачет производится не позднее следующего рабочего дня по получении заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК), зачтенная сумма будет учитываться в счет уплаты конкретного налога (сбора, взноса) лишь при наступлении срока его уплаты. До того она резервируется в соответствующем бюджете.

Если до наступления срока уплаты образуется отрицательное сальдо ЕНС, то налоговики признают ранее зачтенную сумму ЕНП и направят на погашение долга (письмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516).

Если сумма зачета больше начислений, то разницу не учтут в качестве ЕНП, а отразят в отдельной карточке налоговых обязанностей. Если образуется долг или налогоплательщик подаст заявление об отмене зачета (в порядке п. 6 ст. 78 НК), то резерв, отраженный на отдельной карточке, может быть признан ЕНП (письмо ФНС от 15.12.2023 № СД-4-8/15744).

Можно ли отменить зачет

Представим, что ИФНС удовлетворила заявление условного ООО «Рассвет» и произвела зачет (т.е. зарезервировала) средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль. Вопрос: может ли ООО «Рассвет» отменить этот зачет? Ответ: да, как полностью, так и частично, достаточно подать заявление по форме КНД 1165171 (прил. № 5 к приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133).

Однако если переплата зачтена по заявлению налогоплательщика по иному основанию, то отмена зачета исключена, поскольку это не предусмотрено НК. В частности, не получится отменить зачет по средствам, зарезервированным ИФНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ (страховых взносов) по полученному налогоплательщиком уведомлению об исчисленных суммах налогов и взносов либо РСВ (п. 8 ст. 78 НК, письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-02-08/108764).

Положительное сальдо можно вернуть лишь со своего ЕНС. Если платеж был произведен за другое лицо, то возврат средств невозможен (п. 1 ст. 45). Налогоплательщику достаточно представить заявление на возврат в порядке ст. 79 НК. Способы следующие:

  • на бумаге;
  • в цифровом виде (форма утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133) по ТКС или через ЛК налогоплательщика;
  • в составе 3-НДФЛ (если заявитель – физическое лицо, уплачивающее НДФЛ).

Адресат: ИФНС по месту учета. Если имеются ОП, то или по месту их учета, или по месту учета головной организации.

Сроки для обращения с заявлением аналогичны тем, что установлены для зачета. Действия ИФНС схожи:

  • проверка наличия положительного сальдо на ЕНС, при отсутствии – отказ в возврате;
  • уточнение достаточности суммы переплаты для исполнения заявления полностью или частично.

Далее ИФНС адресует поручение о возврате в территориальный орган Федерального казначейства (ФК), который и возвращает переплату перечислением на расчетный счет налогоплательщика (пп. 1, 5 ст. 79 НК).

В какой срок возвращается переплата

ИФНС должна направить в орган ФК поручение на возврат не позднее чем на следующий рабочий день после получения заявления (п. 3 ст. 79 НК). Лишь в некоторых случаях отсчет ведется от другой даты (пп. 3, 7 ст. 79 НК).

Поручение поступило в орган ФК – оно должно быть исполнено не позднее одного рабочего дня (п. 6 ст. 79 НК).

Предположим, что заявление на возврат переплаты было подано ООО «Рассвет» 30 января 2025 г. При наличии положительного сальдо, достаточного для исполнения возврата, крайней датой направления поручения о возврате в орган ФК будет 31 января 2025 г.

По общему правилу при просрочке возврата более чем на 10 рабочих дней с даты получения ИФНС заявления, на сумму возврата начисляются проценты за каждый последующий календарный день (п. 9 ст. 79 НК), исходя из ключевой ставки ЦБ, действовавшей в дни просрочки.

Предположим, что ООО «Рассвет» 9 декабря 2024 г. подало заявление на возврат переплаты в сумме 100 000 руб., но фактически деньги поступили на счет лишь 31 января 2025 г. Проценты по п. 9 ст. 79 НК составят 2 242 руб. 58 коп. ((100 000 руб. x 21% : 366 х 8 дн.) + (100 000 руб. x 21% : 365 х 31 дн.)).

Некоторое время назад в бухгалтерских медиа была информация о том, что за формирование переплаты на ЕНС последует чуть ли не уголовное наказание. Мол, налоговики пригрозили, что будут расценивать депонирование средств на ЕНС как незаконную финансовую операцию, практически как уклонение от уплаты налогов.

Анализировали ситуацию тут. Добавим также, что в законе нет запрета постоянно удерживать положительное сальдо на ЕНС. Иными словами, переплата – не нарушение. Однако она может привлечь внимание налоговиков, если будет чрезмерно велика даже после осуществления ЕНП.

Насколько велика? Есть основания полагать, что более 100 000 руб.

Потому что именно при наличии таких переплат ФНС давала поручения на проверку «профицитных» ЕНС, в т.ч. на:

  • предмет отражения «двойных» проводок;
  • предмет отсутствия необходимых проводок;
  • полноту сдачи, корректность деклараций (расчетов), уведомлений и т.п.,

и, при выявлении некорректной переплаты, на принятие мер по устранению расхождений. Правда, это актуально для 2023 года (см. письмо ФНС от 23.08.2023 № КЧ-4-8/10749). Насколько возрастут эти суммы в 2025-м и далее и возрастут ли вообще – неизвестно.

В любом случае рекомендуем быть готовыми дать объяснения, откуда у вас крупное положительное сальдо на ЕНС, т.е. представить документы в подтверждение того, что расчет обязательных платежей сделан верно, обязанность по внесению ЕНП исполнена своевременно и на ЕНС в самом деле внесено больше средств, чем требуется.