Войти в личный кабинет
Спецставки НДС: топ-6 наивных вопросов (на самом деле, нет)
Налоги и взносы
12.02.2025
Поделиться

Спецставки НДС: топ-6 наивных вопросов (на самом деле, нет)

Вопросов по НДС 5% и 7% масса. Недоумение, пожалуй, не вызывает лишь то, что упрощенцы при доходах более 60 млн руб. в год, обязанные платить НДС, вправе применять обычные ставки НДС (с правом вычетов) или пониженные ставки – 5% (доход не более 250 млн руб. в год) и 7% (доход не более 450 млн руб. в год), но без прав на вычеты. А далее начинаются вопросы. Рассмотрим наиболее часто задаваемые.

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
222
просмотра

Применять их надо 12 последовательных налоговых периодов, т.е. кварталов, иными словами – три года (п. 9 ст. 164 НК).

9. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов…

Для полноты картины отметим: упрощенец, выбравший для работы общеустановленные ставки НДС, вправе перейти на спецставки без ограничений, с начала очередного налогового периода (квартала) (п. 8 методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее – Методические рекомендации по НДС).

Обратите внимание, что и на спецставках возможно применение 20%-ных и 10%-ных ставок:

  • при ввозе товаров на территорию РФ (в т.ч. из ЕАЭС);
  • при исчислении НДС налогоплательщиком УСН – покупателем в качестве налогового агента.

А также и ставки 0% по отдельным операциям из подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 (п. 9 ст. 164 НК).

Но, несмотря на жесткий срок, в течение которого следует работать на спецставках, можно уйти с них и раньше. В этой связи – следующее сомнение.

Да, это реально, но только если упрощенец:

  • утратит право на спецставки (если доходы за текущий год превысят 450 млн руб.) или
  • с нового года автоматически получит освобождение от НДС-обязанностей (если доходы за прошлый год не превысят 60 млн руб.).

Иными словами, избавиться от спецставок можно при потере права на УСН или при освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 9 Методических рекомендаций по НДС).

Предположим, что ИП Маковецкий заработал в 2024 году 80 млн руб. и в 2025-м применял 5%-ную ставку. В новом году его дела пошли не так хорошо, как предполагалось: всего в 2025 году его доход составил 50 млн руб. С 1 января 2026 г. он освобождается и от необходимости применять 5%-ную ставку, и вообще от НДС-обязанностей.

Ответ в той же норме НК: с периода, за который представлена декларация с указанной ставкой (п. 9 ст. 164 НК).

…начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке…

Вы помните, что отдельно уведомлять о выборе спецставки не требуется? Если нет, то смотрите п. 7 Методических рекомендаций по НДС. Потому что налоговая декларация – это и есть официальное заявление, т.е. уведомление о том, какую ставку вы применяете.

Практика ставит все новые вопросы! Вот, например, возник такой. ИП на УСН заработал за 2024 год 66 млн руб., принял решение работать на общепринятых ставках, но по каким-то причинам выставил покупателю счет-фактуру по ставкой 5%. Неужели придется применять спецставку все три года?

Полагаем, что есть вариант этого избежать.

Никаких уведомлений относительно выбора применяемой ставки НДС подавать не надо, налоговики узнают ее из декларации по НДС по итогам отчетного периода (квартала) (п. 7 Методических рекомендаций по НДС).

До этого времени логично исправить выставленный счет-фактуру, применив правильную ставку НДС.

Ставка НДС указывается в графе 7 счета-фактуры. Сумма налога, предъявляемая покупателю, и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, рассчитанные с применением выбранной ставки, – в графах 8, 9 (подп. «ж», «з», «и» п. 2 правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Ошибку в ставке НДС можно исправить как техническую, составив исправленный счет-фактуру (п. 7 указ. правил).

Разумеется, такая же ставка должна быть указана в других счетах, накладных, актах, договорах и т.п.

Бизнес цикличен, и размер доходов не всегда поддается прогнозированию. Неужели надо отсчитывать 12 периодов при каждой смене спецставки? Нет, не надо.

Допустим, с 1 января 2025 г. ИП Иванов применяет НДС 5%, в мае заработает 260 млн руб. и с июня 2025 г. начнет работать на 7%-ной ставке. Такой переход не заставляет ИП заново отсчитывать три года. Этот период рассчитывается с того квартала, в котором Иванов впервые применил 5%-ную пониженную ставку, т.е. с I квартала 2025 года.

С этим согласны и в ФНС (п. 9 Методических рекомендаций по НДС).

Тогда отсчитываем три года с квартала начала применения спецставки.

Предположим, что в 2025 году ИП Лаврова не уплачивала НДС (не заработала более 60 млн руб.), с начала 2026-го – тоже. Зато в июне 2026 г. ее доход достиг уже 255 млн руб. Значит, с июля 2026 г. Лаврова вправе или выбрать общие, или применять 7%-ную ставку НДС. И если она выберет последнее, то отсчет 12 кварталов надо вести с III квартала 2026 года.

Или наша ИП из примера может работать на общепринятых ставках 20% и 10% – и тогда будет вправе перейти на спецставки с начала любого очередного налогового периода (квартала) (п. 8 Методических рекомендаций по НДС).

Что еще почитать

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей