Приобретение ТМЦ или ОС у физлица оформляют различными договорами (купли-продажи, поставки и т.п.). Уплаченные средства формируют фактическую себестоимость ТМЦ или первоначальную стоимость ОС. Последствий по НДС нет, так как физлица без статуса ИП не предъявляют НДС покупателям.
Расскажем об оформлении операций при приобретении ТМЦ и ОС у физлиц, не имеющих статуса ИП и самозанятого.
Выплаты физлицу при приобретении у него имущества не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм (п. 4 ст. 420 НК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом не имеет значения наличие взаимозависимости, в т.ч. трудовых отношений.
При продаже имущества в России физлицо – неважно, резидент или нерезидент – получает доход от источника в РФ (п. 1 ст. 207, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК). Однако в этом случае у покупателя не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ. С дохода от продажи имущества физлица платят налог самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК, письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-04-06/33776). Обязанность уплаты НДФЛ у физлиц возникает, если не действует освобождение дохода от налогообложения.
Любая сделка юридического лица с физическим лицом требует письменного оформления (п. 1 ст. 161 ГК). Выбор вида договора зависит от передаваемого объекта. Можно оформить:
Покупка недвижимости всегда оформляется путем составления единого договора, подписанного сторонами (ст. 550 ГК). Приобретение иных ОС может быть оформлено путем обмена письмами, сообщениями (в т.ч. электронными) (п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК). Но составить и подписать детальный договор проще и надежнее.
При передаче объекта ОС, как правило, составляется акт приема-передачи.
Акт должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее – Закон № 402-ФЗ), а именно:
Можно использовать и унифицированные формы:
Если бланк акта согласован с продавцом и указан как приложение к договору, то он должен быть составлен именно по этой форме. Но он в любом случае должен соответствовать требованиям к первичному учетному документу и бухгалтерской учетной политике покупателя (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).
Затраты на покупку ОС – это капитальные вложения компании, формирующие первоначальную стоимость движимого или недвижимого объекта в бухучете (подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. 16, 17 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Стоимость ОС также формируют затраты на:
Все затраты принимают в расчет за вычетом возмещаемого НДС.
Как правило, в бухгалтерской учетной политике закрепляют рабочий план счетов и порядок его применения, основанный на плане счетов и инструкции, которые утверждены приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н (применять их не обязательно, но привычнее, и Минфин зачастую использует их в своих разъяснениях), а также в соответствии с рекомендациями Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов» (Фонд «НРБУ "БМЦ"», 30.03.2023). Тогда затраты в виде капложений в ОС, включая договорную стоимость приобретения, аккумулируют на счете 08. А в момент полной готовности объекта к эксплуатации их переносят на счет 01 либо на счет 03 – если куплен инвестиционный актив.
Пример. ООО «Сказка» в марте 2025 г. купило помещение склада у гражданина Ааба, не являющегося работником ООО и не зарегистрированного в качестве ИП, за 3 000 000 руб. и в том же месяце оплатило покупку безналичным расчетом. Помещение находится в состоянии, непригодном для использования по назначению. Для дальнейшей эксплуатации требуются ремонт и дооборудование.
Затраты ООО «Сказка» в апреле на приобретение, приведение помещения в состояние готовности к эксплуатации составили:
В мае 2025 г. помещение склада готово к использованию в соответствии с планами руководства ООО «Сказка» и предназначено для деятельности, облагаемой НДС, а переход права собственности зарегистрирован. Бухгалтер ООО делает проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Пояснение к операции |
|---|---|---|---|
| В марте | |||
| 08-4 | 60 «Расчеты с Аабом» | 3 000 000 | Учтены капвложения в размере покупной стоимости помещения склада |
| 60 «Расчеты с Аабом» | 51 | 3 000 000 | Оплачено купленное помещение Аабу |
| В апреле | |||
| 68 «Госпошлина» | 51 | 44 000 | Уплачена госпошлина |
| 08-4 | 68 «Госпошлина» | 44 000 | Учтены капвложения в виде госпошлины |
| 08-4 | 60 «Расчеты с АО» | 500 000 | (600 000 – 100 000) Учтены капвложения в виде затрат на ремонт (без учета НДС) |
| 19 | 60 «Расчеты с АО» | 100 000 | Отражен «входной» НДС со стоимости ремонта, выполненного АО |
| 68 «НДС» | 19 | 100 000 | Заявлен вычет НДС со стоимости ремонтных работ АО |
| 08-4 | 70, 69, 10… | 200 000 | Учтены капвложения в виде затрат на дооборудование помещения |
| В мае | |||
| 01 | 08-4 | 3 744 000 | (3 000 000 + 44 000 + 500 000 + 200 000) Принято к учету помещение склада в составе ОС |
| 60 «Расчет ы с АО» | 51 | 600 000 | Оплачены ремонтные работы АО |
Если для приведения в состояние готовности ОС нужно установить или смонтировать, то до передачи объекта в монтаж затраты суммируются на счете 07.
Пример. ООО «Сказка» в марте купило б/у кондиционер у гражданина Ааба, не являющегося работником ООО и не зарегистрированного в качестве ИП, за 300 000 руб. и в том же месяце оплатило покупку безналичным расчетом.
В апреле подрядчик (АО) установил кондиционер в помещении ООО «Сказка», стоимость установки составила 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб., работы оплачены в мае. Бухгалтер ООО делает проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Пояснение к операции |
|---|---|---|---|
| В марте | |||
| 07 | 60 «Расчеты с Аабом» | 300 000 | Учтены капвложения в размере покупной стоимости кондиционера |
| 60 «Расчеты с Аабом» | 51 | 300 000 | Аабу оплачен купленный кондиционер |
| В апреле | |||
| 08-4 | 07 | 300 000 | Передан кондиционер на установку |
| 08-4 | 60 «Расчеты с АО» | 100 000 | (120 000 – 20 000) Учтены капвложения в виде стоимости работ АО по установке кондиционера (без учета НДС) |
| 19 | 60 «Расчеты с АО» | 20 000 | Отражен «входной» НДС со стоимости работ АО по установке |
| 68 «НДС» | 19 | 20 000 | Заявлен вычет НДС со стоимости работ АО |
| 01 | 08-4 | 400 000 | (300 000 + 100 000) Принят к учету установленный кондиционер в составе ОС |
| В мае | |||
| 60 «Расчеты с АО» | 51 | 120 000 | Оплачены работы АО |
Корреспондирующий счет к счету 08-4 (07) зависит от контрагента по сделке. Если это работник, то работодатель отражает расчеты по счету 73.
Если первоначальная стоимость объекта ниже лимита существенности для ОС, установленного в бухгалтерской учетной политике, то затраты покупателя не формируют стоимость актива, а в полной сумме относятся на его расходы. Как правило, на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ФСБУ 6/2020, пп. 5, 6, 18 ПБУ 10/99).
По малоценной покупке важен контроль наличия и движения. Контроль организуют одним из двух способов:
В налоговом учете стоимость купленного у физлица ОС формирует его договорная цена, в также возможные затраты (за вычетом возмещаемого НДС) на доставку и доведение до состояния годности к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК). Контролирующие органы позволяют учесть затраты на перевозку, погрузку-разгрузку, установку и монтаж, проверку и тестирование и даже на содержание объекта, возникшие до его ввода в эксплуатацию (письмо Минфина от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727).
В учетной политике по НУ важно прописать учет госпошлины, уплаченной до ввода объекта в эксплуатацию. Например, это пошлина за регистрацию перехода права собственности на недвижимость или за госрегистрацию ТС. По ней возможны два варианта:
Но если госпошлина внесена после ввода в эксплуатацию ОС, она в любом случае не формирует его стоимость в НУ (письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800).
Пример. Принятие к НУ купленного ОС
Воспользуемся условием примера, в котором ООО «Сказка»:
Допустим, что ООО работает на ОСН, а помещение предназначено для деятельности, облагаемой НДС. Первоначальная стоимость помещения составляет:
Если приобретенное ОС подлежит монтажу или установке, то в НК эти затраты относят на первоначальную стоимость объекта.
Если общая сумма затрат не превысит 100 000 руб., они не формируют стоимость ОС. Такую сумму нужно полностью списать на расходы соответствующего вида по НК.
Приобрести ТМЦ у физлица оптом можно по договору поставки, а малыми партиями или разово – по договору купли-продажи. Оформить покупку можно путем обмена письмами или электронными документами (абз. 2 п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК). Но составить обычный договор проще и надежнее.
Получение ТМЦ оформляют актом в произвольной форме со всеми обязательными реквизитами первички или по типовой форме № ТОРГ-1. Бланк акта может быть согласован в договоре с продавцом и должен быть закреплен в учетной политике покупателя.
При покупке пищевых продуктов и сельхозпродуктов продавцу выписывают закупочный акт – как правило, по унифицированной форме № ОП-5 (письмо Минфина от 04.08.2014 № 03-04-06/38361). Если в договоре предусмотрено, что это одновременно передаточный акт, то отдельный акт на передачу ТМЦ не составляют.
При выкупе ТМЦ за наличный расчет продавцу выдают расходный кассовый ордер по форме № КО-2 (п. 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
Продавец обязан подтвердить свое право собственности на ТМЦ – например, предъявить договор на их покупку, акт приема-передачи и платежный документ.
В терминологии бухучета ТМЦ именуют запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019 из приказа Минфина от 15.11.2019 № 180н). Покупная стоимость запасов формирует их фактическую себестоимость (пп. 10, 11 ФСБУ 5/2019). В нее же включают затраты покупателя:
Все затраты принимают в расчет за вычетом возмещаемого НДС.
Если рабочий план счетов и порядок его применения основаны на плане счетов и инструкции из приказа Минфина № 94н, то стоимость приобретенных у физлиц ТМЦ отражается на счете 10. Этот счет подходит для запасов, перепродавать которые не будут.
Пример. ООО «Мечта» купило для переработки пчелиный мед у гражданина Оберона, не являющегося работником ООО и не зарегистрированного в качестве ИП, за 400 000 руб. и в тот же день оплатило мед наличными через подотчетное лицо.
Затраты в связи с покупкой меда составили:
При продаже продукции из меда ООО «Мечта» начислит НДС. Поэтому бухгалтер ООО делает записи:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Пояснение к операции |
|---|---|---|---|
| 71 | 50-1 | 400 000 | Выданы наличные под отчет сотруднику ООО для оплаты меда |
| 10 | 71 | 400 000 | Учтены затраты в размере покупной стоимости меда |
| 10 | 60 «Расчеты с АО» | 25 000 | (30 000 – 5 000) Учтены затраты на доставку меда |
| 19 | 60 «Расчеты с АО» | 5 000 | Отражен «входной» НДС со стоимости доставки |
| 68 «НДС» | 19 | 5 000 | Принят к вычету НДС со стоимости доставки |
| 60 «Расчеты с АО» | 51 | 30 000 | Оплачена перевозка, выполненная АО |
| 10 | 70, 60, 10… | 120 000 | Учтены затраты на фасовку меда |
В итоге фактическая себестоимость пчелиного меда равна 545 000 руб. (400 000 + 25 000 + 120 000).
Корреспондирующий счет к счету 10 зависит от контрагента по сделке. Например, если это работник, то работодатель при покупке отражает расчеты по счету 73.
В отношении запасов, приобретенных для нужд управления, применимы два варианта (п. 2 ФСБУ 5/2019):
Второй подход применим, например, в отношении моющих средств, хозинвентаря, канцтоваров и иных подобных ценностей.
В налоговом учете покупная цена ТМЦ, не предназначенных для перепродажи, формирует их стоимость и в итоге относится на материальные расходы (п. 2 ст. 254 НК). В стоимость ТМЦ включают также затраты на:
а также иные цели, связанные с покупкой ТМЦ.
Затраты принимают в расчет без учета возмещаемого НДС.
Пример. Вспомним пример, где ООО «Мечта» при закупке пчелиного меда как сырья для дальнейшей переработки потратило:
Стоимость меда сформируется в налоговом учете в сумме 545 000 руб. (400 000 + 30 000 – 5000 + 120 000).
Но если ТМЦ куплены для перепродажи, то это товары, и их стоимость формируется по правилам ст. 320 НК. В налоговом учете относить товары к ТМЦ не принято.
В общем случае, если покупка не предназначена для дальнейшей перепродажи, нет необходимости пробивать чек ККТ при приобретении имущества у физического лица (письма Минфина от 10.09.2018 № 03-01-15/64491, ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).
Если же имущество приобретено для перепродажи, то это уже не ОС, не ТМЦ, а товар. В этом случае выдать продавцу чек ККТ необходимо (письма Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134, ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201). В чеке в качестве признака расчета должен быть указан «расход».
