Компания получила кредит: как бухгалтеру оформить эту операцию

Банки

31.03.2025

Компания получила кредит: как бухгалтеру оформить эту операцию

При получении кредита в учете отражают его сумму, проценты и комиссии. В налоговом учете возникают расходы, в бухгалтерском – обязательства, расходы, а иногда и временные разницы. Чтобы не ошибиться, ознакомьтесь с теорией и примерами.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

Кредит – это один из видов займа. Но заем бывает беспроцентным и выдается почти любым контрагентом, а вот кредит всегда процентный, и получить его можно только в кредитной организации.

Взаимоотношения кредитора и заемщика при выдаче, возврате кредита, уплате процентов и комиссий регулирует глава 24 ГК. В обязанности кредитора входит предоставить деньги в сумме и на условиях, которые установлены кредитным договором (п. 1 ст. 819 ГК). А обязанность заемщика – вернуть полученные средства и внести:

проценты за пользование ими;
иные платежи по договору, включая связанные с предоставлением средств.

Для договора обязательна письменная форма, при несоблюдении этого условия сделка считается ничтожной (п. 1 ст. 158, п. 2 ст. 159, п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 162, ст. 820 ГК). В договоре должна быть закреплена величина процентной ставки и/или порядок ее определения (п. 1 ст. 809, п. 2 ст. 819 ГК, ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1, далее – Закон № 395-1).

Дополнительные платежи, связанные с заимствованием, банки вправе взимать, например, за:

открытие и обслуживание ссудного счета;
возврат средств и внесение процентов;
изменение срока предоставления средств;
изменение условий договора – например, о процентной ставке;
предоставление информации о средствах на счете клиента, величине начисленных процентов и/или наличии ссудной задолженности.

Для отражения операций с кредитом важно правильно их квалифицировать на основании имеющихся документов. Расскажем обо всем по порядку.

При отсутствии иных условий в соглашении проценты исчисляют ежемесячно. Считать их можно одним из двух распространенных способов – исходя из ежемесячной или из ежедневной ставки. В первом случае применяется формула:

где: П - процентные расходы за месяц;

О - остаток задолженности;

С - 1/12 годовой процентной ставки, деленной на 100%.

Но чаще используют ежедневную ставку и считают проценты за месяц по формуле:

где: П - процентные расходы за месяц;

О - остаток задолженности;

К - годовая процентная ставка, деленная на 100%;

Т - количество дней в месяце (от 28 до 31);

N - количество дней в году (365 или 366 либо по решению банка всегда 360).

В общем случае проценты начисляют со дня, следующего за днем заимствования, по день возврата средств включительно (ст. 191, п. 3 ст. 809, п. 2 ст. 819 ГК).

Пример. ООО «Идеальный контрагент» привлекло кредит под 24% годовых в сумме 1 800 000 руб. на период с 1 по 30 апреля. Поэтому проценты начисляются за 29 дней.

Предположим, банк применяет ежедневную ставку и исходит из количества дней в году, равного 360. Тогда «Идеальный контрагент» заплатит проценты в сумме 34 800 руб. (1 800 000 х 24/100 х 29 дн. / 360 дн.).

При применении фактического количества дней в году и в случае перехода между обычным и високосным годами расчет по ежедневной ставке усложняется.

Пример. АО «Сказочный производитель» привлекло кредитные средства под 24% годовых в сумме 13 359 000 руб. на период с 1 декабря 2024 г. по 31 января 2025 г. Проценты начислены за 61 день, из которых 30 дней относятся к 2024 году (високосному), а остальной 31 день – к 2025 году (обычному).

Кредитор применяет ежедневную ставку и исходит из фактического количества дней в году. Плата «Сказочного производителя» за пользование заемными средствами составит:

за декабрь 2024 г. – 262 800 руб. (13 359 000 х 24/100 х 30 дн. / 366 дн.);
за январь 2025 г. – 272 304 руб. (13 359 000 х 24/100 х 31 дн. / 365 дн.);
суммарно – 535 104 руб. (262 800 руб. + 272 304 руб.).

Предоставление кредитов денежными средствами и уплата процентов по ним освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). А возврат заемных средств не формирует объект налогообложения НДС в понимании ст. 146 НК.

Выводятся из-под НДС и платежи заемщика, непосредственно связанные с оплатой услуг в рамках денежного кредита, если это плата за неотъемлемую часть банковской услуги, взимание которой закреплено в договоре (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 30 Закона № 395-1, подп. 3 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 162 НК, письма Минфина от 23.06.2023 № 03-07-07/58595, от 11.06.2021 № 03-07-07/46197, от 26.07.2007 № 03-07-05/46, п. 4 информационного письма Президиума ВАС от 13.09.2011 № 147).

Остальные платежи, не упомянутые при кредитовании, которые вносятся в соответствии с прайс-листом банка, подпадают под налогообложение НДС. Поэтому все внимание должно быть направлено на условия кредитного договора. Некачественные формулировки в нем грозят заемщику спором с инспекцией, который может дойти до суда.

Основная сумма долга – это средства, полученные взаймы и возвращенные кредитору. Они не отражаются в налоговом учете должника ни как доходы, ни как расходы (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК), тогда как проценты и комиссии – это его налоговые расходы.

Расходы в виде процентов

Проценты по кредиту включают во внереализационные расходы, как правило, в фактически начисленной сумме (подп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 1, 2 п. 1 ст. 269 НК). Нормируются они только по кредитам, являющимся контролируемой сделкой (абз. 3 п. 1 ст. 269, ст. 105.14 НК, письмо Минфина от 17.02.2017 № 03-03-06/1/9126).

Продолжение примера. ООО «Идеальный контрагент» позаимствовало средства в сумме 1 800 000 руб. и уплатило проценты в размере 34 800 руб.

Основная сумма долга (1 800 000 руб.) в налоговом учете ООО – не доходы и не расходы. А процентный платеж (34 800 руб.) – внереализационные расходы. Если «Идеальный контрагент» и банк не взаимозависимы, то расходы ООО признает в полной сумме.

Процентные расходы учитывают при налогообложении в последний день каждого месяца на основании бухгалтерской справки-расчета и при наличии кредитного договора со всеми существенными условиями сделки (п. 8 ст. 272 НК, п. 2 письма Минфина от 23.12.2009 № 03-03-06/1/824).

Кредитные средства, привлеченные для капитальных вложений в основное средство или нематериальный актив, не формируют первоначальную стоимость этого объекта в налоговом учете (письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направленное письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@).

Продолжение примера. Допустим, ООО «Идеальный контрагент» привлекло заимствования в сумме 1 800 000 руб. для строительства здания склада. Тогда проценты в размере 34 800 руб. не учитываются при формировании первоначальной стоимости склада в налоговом учете.

Расходы в виде комиссий

Отражение платежей, связанных с кредитованием, зависит от условий их взимания. В налоговом учете возможны два варианта.

Вариант 1. Платеж не зависит от суммы заимствования и имеет фиксированную величину в абсолютном выражении.

В налоговом учете должник отразит его:

или как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 19.10.2011 № 03-03-06/1/675);
или как внереализационные расходы (подп. 15 или 20 п. 1 ст. 265 НК).

Ему нужно выбрать, к какой группе расходов отнести комиссию, и закрепить свое решение в учетной политике по налогообложению (п. 4 ст. 252 НК, письмо Минфина от 18.01.2017 № 03-03-06/1/1916).

Вариант 2. Платеж выражен в доле (проценте) от суммы заимствования.

Такая комиссия для должника – процентные расходы, признаваемые в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 1, 2 п. 1 ст. 269 НК и при необходимости нормируемые (письмо Минфина от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110).

Продолжение примера. Вспомним АО «Сказочный производитель», получившее в кредит 13 359 000 руб. В договоре кредитования установлены комиссии:

за предоставление заемных средств – в размере 0,2% от основной суммы долга, то есть в сумме 26 718 руб. (13 359 000 руб. х 0,2%);
за операции по ссудному счету – в фиксированной сумме 100 руб. за операцию.

Обе комиссии «Сказочный производитель» относит в НУ на расходы, но по разным правилам. Платеж в 26 718 руб. – это процентные расходы без нормирования. А платежи в 100 руб. – это прочие или внереализационные расходы, в зависимости от выбора, закрепленного в налоговой учетной политике.

При получении заимствования у должника на УСН не появляется доходов, так как заимствования поименованы в ст. 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Что касается возврата средств, то при УСН с объектом «Доходы» это на налоговую базу не влияет (п. 1 ст. 346.18 НК). А при объекте «Доходы минус расходы» при возврате средств расходов не возникает на основании ст. 270 НК (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК).

Расходы должника формируют проценты и комиссии, если он на доходно-расходной упрощенке. А при УСН с объектом «Доходы» учет затрат не предусмотрен. Поэтому далее ведем речь только про УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Расходы в виде процентов

Правила признания процентных расходов при упрощенке коррелируют с требованиями для общей системы налогообложения. В обоих случаях такие суммы признаются без нормирования, если должник и кредитор не взаимозависимы (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, абз. 1, 2 ст. 269 НК).

Но есть и различия. При упрощенке процентные расходы учитываются на момент платежа или погашения кредиторской задолженности иным способом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). А при общем режиме они признаются в последний день месяца.

Пример. АО «Мечтатель» и ООО «Реалист» оформили каждый по кредиту на сумму 2 263 000 руб. под 24% годовых на период с 10 марта по 10 апреля с уплатой процентов при возврате средств банку.

И «Мечтатель», и «Реалист» заплатят проценты за 31 день (21 день в марте и 10 дней в апреле). Предположим, банк применяет ежедневную ставку и исходит из фактического количества дней в году (365). Тогда процентный расход составляет как у «Мечтателя», так и у «Реалиста» по 46 128 руб. (2 263 000 х 24/100 х 31 дн. / 365 дн.).

Но «Мечтатель» применяет ОСН, а «Реалист» – доходно-расходную УСН, и признавать расходы они будут в разные дни:

«Мечтатель» – 31 марта в сумме 31 248 руб. (46 128 х 21 / 31) и 10 апреля в оставшейся части 14 880 руб. (46 128 х 10 / 31);
«Реалист» – 10 апреля единовременно в размере 46 128 руб.

Расходы в виде комиссий

По банковским комиссиям при УСН есть аналогия с ОСН. Такие платежи делятся на две категории:

не зависящие от заемной суммы и имеющие фиксированную величину в абсолютном выражении;
выраженные в доле от суммы заимствования.

В первом случае это расходы на оплату услуг банка, а во втором – процентный расход, который при необходимости нормируется (подп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК).

В бухучете при получении заимствования не возникает дохода, поскольку эти средства не увеличивают капитал путем увеличения активов (п. 2 ПБУ 9/99 из приказа Минфина от 06.05.1999 № 32н). Полученное заимствование формирует кредиторскую задолженность компании (п. 2 ПБУ 15/2008 из приказа Минфина от 06.10.2008 № 107н).

При возврате кредитору заемных средств у фирмы не возникает расходов в силу прямого запрета п. 3 ПБУ 10/99 из приказа Минфина от 06.05.1999 № 33н. Возвращенные суммы погашают кредиторскую задолженность фирмы перед кредитором (п. 5 ПБУ 15/2008).

Долгосрочные и краткосрочные заимствования

Обязательства, в том числе кредиторская задолженность, в бухучете подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. При этом действуют правила пп. 18–20 ФСБУ 4/2023 из приказа Минфина от 04.10.2023 № 157н.

Применительно к заемным средствам обязательство считается краткосрочным в любой из четырех ситуаций.

Ситуация № 1. Задолженность погашается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Отчетная дата – это последний день отчетного периода, по состоянию на который формируется бухотчетность. Отчетный период – это календарный год для годовой отчетности и любой период с 1 января, но менее года для промежуточных отчетов (чч. 1, 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Пример. АО «Мечтатель» 20 января оформило заимствование в размере 9 000 000 руб. на шесть месяцев. «Мечтатель» формирует бухгалтерскую отчетность ежемесячно, и отчетной датой для него является последний день каждого месяца.

По факту получения денег у «Мечтателя» возникло обязательство перед банком по возврату 9 000 000 руб., которое квалифицируется как краткосрочное, так как его погашение произойдет в течение 12 месяцев после первой отчетной даты – 31 января того же года.

Ситуация № 2. У заемщика нет безусловного права отсрочить возврат кредита на 12 месяцев или более после отчетной даты.

Продолжение примера. После того как АО «Мечтатель» 20 января оформило заимствование в размере 9 000 000 руб. на шесть месяцев, в марте того же года с банком заключено дополнительное соглашение. Согласно поправкам, в случае финансовых проблем «Мечтатель» в одностороннем порядке перенесет возврат заимствования с 20 июля на 20 мая следующего года (на 10 месяцев).

Теперь задолженность «Мечтателя» в размере 9 000 000 руб. является долгосрочной по итогам каждого отчетного периода с января по апрель того же года. И только по итогам мая эта кредиторка станет краткосрочной.

Ситуация № 3. Часть долгосрочного обязательства погашается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Так бывает при возврате кредита по частям, когда некоторые из них приходятся на первые 12 месяцев после заимствования.

Пример. ООО «Реалист» 20 января оформило заимствование в размере 9 000 000 руб. на 15 месяцев и будет возвращать его 20-го числа каждого месяца по 1/15 от основной суммы. «Реалист» готовит отчетность ежемесячно, и отчетной датой является последний день каждого месяца.

По факту получения денег у «Реалиста» возникло обязательство по возврату 9 000 000 руб., которое квалифицируется как:

долгосрочное – в части, погашаемой более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
краткосрочное – в оставшейся части.

Значит, в бухгалтерской отчетности за январь «Реалист» в составе долгосрочной задолженности отразит 1 800 000 руб. (9 000 000 х 3 /15), а в составе краткосрочной – 7 200 000 руб. (9 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

В балансе за февраль, после выплаты 20 февраля банку 1/15 части долга в сумме 600 000 руб., долгосрочным останется долг «Реалиста» в размере 1 200 000 руб. (9 000 000 х 2 / 15), а краткосрочным – в размере 7 200 000 руб. (9 000 000 – 600 000 – 1 200 000). В последующие месяцы расчет ведется аналогично.

Ситуация № 4. По краткосрочному обязательству нет соглашения о реструктуризации долга на период свыше 12 месяцев после отчетной даты.

В любой из вышеуказанных ситуаций краткосрочная кредиторская задолженность отражается по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении средств заемщик делает запись:

Дебет 51 Кредит 66 –

Получен краткосрочный кредит.

В остальных случаях, не поименованных выше, обязательство перед кредитором считается долгосрочным. Например, если вся задолженность или ее часть погашается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Продолжение примера. ООО «Реалист» из прошлого примера 20 января оформило заимствование в сумме 9 000 000 руб. на 15 месяцев, но вернет его единовременно 20 апреля следующего года.

По факту получения заимствования у «Реалиста» возникает долг по возврату 9 000 000 руб., который квалифицируется как:

долгосрочный – в части, погашаемой более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
краткосрочный – в оставшейся части.

В бухотчетности за каждый из месяцев с января по март того же года «Реалист» отразит в составе долгосрочной задолженности ее полную сумму – 9 000 000 руб. В балансе за апрель того же года и более поздние периоды вся сумма станет краткосрочным обязательством.

Долгосрочная кредиторская задолженность отражается по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В отношении возникшего долга заемщик делает запись:

Дебет 51 Кредит 67 –

Получен долгосрочный кредит.

Расходы в виде процентов

Проценты в бухучете отражают отдельно от заимствования, но на том же балансовом счете – 66 или 67, с разделением в аналитическом учете (пп. 3, 4 ПБУ 15/2008).

Начисленные проценты относят:

или на стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020 из приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н, рекомендации Р-71/2016-КпР «Долговые затраты в последующие капвложения» и Р-69/2016-КпР «Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции»);
или на прочие расходы, если заимствование не связано с созданием, приобретением либо улучшением инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).

Под инвестиционным активом в бухучете понимают объект незавершенного производства или незавершенного строительства, подготовка которого к использованию по назначению требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). Критерий длительности времени и существенности расходов бухгалтер заемщика устанавливает самостоятельно путем формирования профессионального суждения. Этот критерий важно закрепить в учетной политике.

Статья о профессиональном суждении об элементах амортизации

Читать

При формировании профсуждения о критериях длительности времени на подготовку актива к использованию и существенности расходов бухгалтер вправе консультироваться с коллегами, специалистами и экспертами в соответствующих областях, причем как со штатными работниками, так и с лицами со стороны (рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение»).

Статья про профессиональное суждение о существенности ошибок

Читать

Формулировка в учетной политике заемщика может быть такой:

Организация считает инвестиционным активом объект незавершенного производства или незавершенного строительства, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени – более 12 месяцев и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление – более 100 000 руб.

Стоимость инвестактива формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты включаются в состав капитальных вложений записью:

Дебет 08 Кредит 66 (67) «Расчеты с кредиторами по процентам» –

Начислены проценты, формирующие стоимость инвестактива.

Из-за разного подхода к отражению процентов по инвестактивам в НУ и БУ в учете заемщика на ОСН возникают временные разницы по ПБУ 18/02 из приказа Минфина от 19.11.2002 № 114н. При налогообложении прибыли такие проценты не включают в стоимость объекта, а относят на расходы ежемесячно (пп. 11, 15 ПБУ 18/02). Поэтому должник признает отложенное налоговое обязательство (ОНО), соответствующее временной разнице в виде начисленных процентов:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 –

Отражено ОНО.

Тогда как при упрощенке у должника не возникает разниц по ПБУ 18/02, и это облегчает работу.

Продолжение примера. Вспомним ООО «Идеальный контрагент», привлекшее средства под 24% годовых в сумме 1 800 000 руб. на период с 1 по 30 апреля и начислившее проценты в сумме 34 800 руб.

Предположим, заимствование направлено на достройку склада, возводившегося в течение срока, превышающего лимит, с затратами свыше уровня существенности. Тогда для «Идеального контрагента» здание склада – инвестиционный актив, и проценты нужно включить в его стоимость. 30 апреля бухгалтер производит записи:

Дебет 08 Кредит 66 –

34 800 руб. – начислены проценты, формирующие первоначальную стоимость склада;

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 –

8 700 руб. (34 800 х 25%) – отражено ОНО.

При отсутствии причин для капитализации процентов их относят на прочие расходы записью:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) «Расчеты с кредиторами по процентам» –

Начислены проценты, которые не капитализируются.

При этом у заемщиков на ОСН временных разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Продолжение примера. Изменим кейс с ООО «Идеальный контрагент», которое привлекло средства под 24% годовых в сумме 1 800 000 руб. на период с 1 по 30 апреля и начислило проценты в сумме 34 800 руб.

Предположим, заемные средства использованы для оплаты аренды офиса. Тогда 30 апреля вносится запись:

Дебет 91-2 Кредит 66 –

34 800 руб. – начислены проценты за апрель.

По заимствованиям на несколько месяцев и более есть два подхода к признанию процентов:

или равномерно – вне зависимости от условий кредитной сделки;
или исходя из условий этой сделки, если они существенно не отличаются от равномерного включения.

Во втором случае бухгалтер определяет критерий существенности отличия условий заимствования от равномерного начисления процентов. И по каждому заимствованию становится ясно, можно ли начислять проценты, исходя из условий сделки, а не равномерно, или есть существенное отличие (п. 8 ПБУ 15/2008).

Расходы в виде комиссии

Непроцентные платежи кредитору, связанные с заимствованием, в бухгалтерском учете считаются дополнительными расходами по займу (п. 3 ПБУ 15/2008). Их не включают в стоимость инвестиционного актива, и это всегда расходы периода (пп. 11, 14.1 ПБУ 10/99, письмо Минфина от 10.12.2009 № 03-05-05-01/77). Хотя и здесь есть нюанс.

Федеральные стандарты предусматривают два способа включения в расходы банковской комиссии по заимствованиям:

или единовременно в полной сумме (на основании п. 7 ПБУ 15/2008, пп. 16, 18 ПБУ 10/99);
или равномерно в течение срока кредитования (на основании п. 6 ПБУ 15/2008, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99).

Законодатель оставил решение за бухгалтером, который выбирает предпочтительный вариант и закрепляет его в учетной политике по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 из приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н). Но все же дадим совет. Чтобы учет соответствовал требованию рациональности, лучше задать лимит существенности, при превышении которого комиссии признаются в расходах равномерно, а при недостижении – единовременно. Установить лимит необходимо бухгалтеру путем формирования еще одного профсуждения.

Продолжение примера. Вспомним АО «Сказочный производитель», получившее взаймы 13 359 000 руб. В договоре кредитования прописаны две комиссии:

за предоставление средств – 26 718 руб.;
за операции по ссудному счету – 100 руб. за операцию.

Допустим, что в учетной политике «Сказочного производителя» есть лимит существенности в размере 20 000 руб., при превышении которого комиссии банка, связанные с заимствованиями, распределяются на период кредитования. Тогда комиссия в размере 26 718 руб. относится на расходы равномерно, а каждая из комиссий в размере 100 руб. – единовременно.

На сумму комиссионных издержек производятся записи:

Дебет 76 Кредит 51 –

Уплачена банку комиссия, связанная с заимствованием;

Дебет 91-2 Кредит 76 –

Отнесена на расходы комиссия в полной сумме/поэтапно.

В заключение отметим важный момент. Есть мнение, что издержки в связи с заимствованием можно включать в НУ в первоначальную стоимость ОС или НМА. Такой вывод следует из п. 1 письма Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111 применительно к банковской гарантии.

Это противоречит иным разъяснениям Минфина, о которых говорили выше. Поэтому, когда кредит расходуется на ОС либо НМА без оформления банковской гарантии, включать для целей налогообложения комиссии банка в стоимость внеоборотных объектов некорректно.