
Как при торговле через маркетплейсы вести учет на УСН с объектом «доходы»

Что такое маркетплейс и в чем особенности работы на нем?
Пока определения маркетплейса в законе нет, и самого закона, который бы регулировал торговлю на маркетплейсах, не имеется (исключая соответствующие положения законов о защите прав потребителей, об основах госрегулирования торговой деятельности). Профильный нормативный акт существует в виде проекта № 568223-8 (в случае одобрения он вступит в силу, как предусмотрено ст. 1, 12 проекта, с 1 марта 2025 г.).
Стандарты по взаимодействию маркетплейсов с владельцами пунктов выдачи заказов (утв. комиссией по созданию условий саморегулирования в электронной торговле в России протоколом от 03.10.2023 г. № 15-381) определяют маркетплейс как онлайн-платформу в интернете, которая позволяет потребителю одновременно:
-
найти подходящее предложение продавца;
-
заключить с ним договор купли-продажи;
-
оплатить покупку.
Примеры самых популярных маркетплейсов – WB, Ozon, ЯндексМаркет, Мегамаркет от Сбербанка. Они берут на себя размещение информации относительно торговых предложений, организацию совершения сделок, расчеты, взимая комиссии за рекламную поддержку, услуги хранения, доставку, иные необходимые услуги, не приобретая одновременно прав владения, пользования и распоряжения товаром. Вся триада права собственности остается у продавца.
Как вести учет
Размер и порядок выплаты агентского вознаграждения определяется договором (ст. 1006 ГК РФ). Схема, как правило, такова:
-
товар продается;
-
маркетплейс, удержав свою комиссию (оплату других услуг сверх нее), переводит вознаграждение продавцу.
Основные правила признания доходов при упрощенке содержатся в гл. 25 НК РФ, ст. 249 и 250 НК РФ дают открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов, ст. 251 НК РФ – закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, в котором вознаграждения агентам не содержатся.
В доходах надо учесть и выручку с продаж, и дополнительную выгоду (она может возникнуть, в частности, если площадка реализовала товар дороже, чем предполагалось, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса, ст. 992, 1011 Гражданского кодекса).
Часть выгоды, причитающуюся агенту, «доходный» упрощенец в расходах учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК).
В какой момент следует признавать доходы?
На УСН вне зависимости от объекта применяется кассовый метод. Предполагается, что доходы учитываются на дату поступления средств на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК).
Налоговики настаивают на том, чтобы учитывать доходы на ту дату, когда оплату от покупателя получает маркетплейс, а не когда площадка переводит деньги продавцу. Такая позиция высказывалась неоднократно (см., например, письма ФНС от 04.08.2017 г. № СД-4-3/15363, от 06.02.2012 г. № ЕД-4-3/1823, от 11.10.2010 г. № ЯК-17-3/1378).
Если основываться на положениях гражданского законодательства (ст. 996, 1011), то подход ФНС более обоснован. Ведь деньги, уплаченные клиентом, уже являются собственностью продавца, маркетплейс не может ими распорядиться. Средства, строго говоря, вообще могут не дойти до продавца, он может дать распоряжение маркетплейсу потратить их на обозначенные им цели.
К тому же есть разъяснение Минфина, в котором финансисты указывают: датой получения дохода упрощенца считается день, когда у него появляется право распоряжаться полученным доходом (письмо от 01.09.2023 г. № 03-11-11/83988), а это как раз дата поступления в адрес площадки средств от покупателя.
Выбор остается за налогоплательщиком.
Если площадка продает ваш товар с дисконтом, а потом возмещает эту сумму вам, то она идет в доходы на дату получения (п. 1 ст. 346.17 НК).
Если покупатель возвращает товар, то доход надо уменьшить на сумму, которую получил обратно маркетплейс, в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 02.04.2021 г. № 03-11-11/24213).
Что изменится с 2025 года?
Если доход упрощенца за 2024 год не превысит 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. он не будет обязан платить НДС. У упрощенцев, освобожденных от уплаты НДС, по общему правилу нет обязанности представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и покупок (п. 2 методических рекомендаций по НДС для УСН). Также у этой категории упрощенцев нет обязанности составлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)».
Если доход упрощенца за 2024 год превысил 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. придется платить НДС. Он может работать на общеустановленных ставках (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных – 5% или 7%.
5%-ный НДС можно будет платить, если доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., но остались в пределах 250 млн руб., 7%-ный – если доходы лежат в промежутке от 250 млн руб. до 450 млн руб. (далее, с 2025 года, лимиты будут такие же, только с учетом индексации. На 2025 год коэффициент-дефлятор в целях применения гл. 26.2 НК РФ равен 1 (п. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ в ред. от 29.11.2024 г.).
Также селлерам на УСН («Доходы»), не освобожденным от уплаты НДС, надо будет:
-
оформлять счета-фактуры (при продажах через маркетплейс физлицам их, как и теперь, не будут выставлять) и учитывать их;
-
вести книгу продаж (регистрировать там отчеты о продажах, направляемые маркетплейсами, см. письмо Минфина от 24.09.2021 г. № 03-07-11/77929, которое не потеряет актуальности в ближайшее время);
-
представлять НДС-декларации (исключительно по ТКС, это важно).
Книга покупок предназначена для учета и получения НДС-вычетов, так что напрашивается вывод о том, что вести ее надо будет тем упрощенцам, которые будут работать на общих ставках 20%, 10%. Но ее придется вести, если возникнет НДС с авансов, который потом заявим к вычету. Также книгу покупок придется вести при наличии возвратов.
Основанием для включения в доходы выручки в учете послужат отчеты о продажах, получаемые от маркетплейса. Вознаграждение маркетплейса учитывается в расходах на основании отчета, акта, УПД, а НДС с вознаграждения принимается к вычету по УПД, счету-фактуре маркетплейса, но только если селлер не применяет спецставки.
Надо ли применять ККТ при торговле на маркетплейсе?
Если вы работаете с маркетплейсом по модели посреднического договора, по условиям которого маркетплейс осуществляет продажи от своего имени и за счет продавца, то продавцу ККТ не нужна. Маркетплейс сам регистрирует ККТ и направляет покупателям чеки. Продавец не обязан пробивать чеки на оплату через маркетплейс (см., в частности, письмо Минфина от 12.03.2021 г. № 03-00-03/17554).