УСН и НДС в 2025 г.: когда надо восстанавливать?
Налоги и взносы
27.11.2024
Поделиться

УСН и НДС в 2025 г.: когда надо восстанавливать?

Восстановленный НДС – это налог, который был ранее принят к вычету и который при определенных условиях придется вернуть в бюджет. Одно из таких условий – переход с ОСН на УСН в 2025 году с освобождением от уплаты НДС или с применением пониженных ставок налога.
Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
207
просмотров

С 2025 года упрощенцы, чей доход за 2024 год превысил 60 млн руб., станут плательщиками НДС.

Согласно новой редакции п. 8 ст. 164 НК (закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ), упрощенцы, которые не освобождены от обязанности платить НДС, вправе выбрать и применять:

  • общие ставки налога 20% (10% по определенным категориям), с правом на вычеты «входного» («ввозного») НДС;
  • его пониженные ставки: 5% – при доходах за предшествующий год от 60 млн руб. до 250 млн руб. или 7% – при доходах за прошлый год свыше 250 млн руб. до 450 млн руб. (доход свыше 450 млн руб. исключает применение УСН). Но без права на вычеты «входного» («ввозного») НДС.

Какую ставку выбрать? Казалось бы, ответ очевиден, ведь 5% и даже 7% – это в любом случае меньше, чем 20% и 10%. Если вычеты для бизнеса особого значения не имеют, то можно «пожертвовать» и ими.

Однако если упрощенец в 2025 году применял общие ставки НДС и принимал его к вычету, а потом:
  • будет освобожден от обязанностей плательщика НДС (т.е. выполняется требование о доходах не более 60 млн руб.) ИЛИ
  • выбрал пониженные ставки НДС (5% или 7%) без права на НДС-вычеты,

то ему придется восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по ОС и НМА (п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). То есть «входной» НДС, ранее принятый к вычету, должен быть внесен в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.

При выборе работы на общепринятых ставках – 20% (10%) – восстанавливать НДС не надо.

Причем если налогоплательщик с начала очередного года применял ставки НДС 20% (10%) и перешел на освобождение от НДС потому, что доход за истекший календарный год составил менее 60 млн руб., то придется восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС.

Восстановление НДС применяется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций:

  • облагаемых по ставке НДС 5% или 7% или
  • освобождаемых от НДС.

Восстановление «входного» НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным ОС, производится пропорционально остаточной стоимости этого ОС.

Если налогоплательщик переходит с ОСН на УСН с освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 8 ст. 145 НК в новой ред.). То есть если вы переходите на УСН с 2025 года, то НДС нужно восстановить в IV квартале 2024 г. Учитывать эти суммы надо в составе прочих расходов (ст. 264 НК).

Если налогоплательщик переходит с ОСН на УСН, не освобожден от НДС и выбрал для применения пониженные ставки в 5% или 7%, то НДС должен быть восстановлен в первом квартале, начиная с которого применяется пониженная ставка НДС 5% или 7% (п. 3 ст. 170 НК).

Итак, еще раз. Восстановление сумм НДС производится:

  • в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК), или
  • в последнем налоговом периоде (в IV кв.) до начала применения освобождения от НДС в соответствии со ст. 145 НК (п. 8 ст. 145 НК).

И занимательный нюанс в заключение. В Минфин неоднократно поступали предложения поддержать отмену этой меры, но чиновники сочли это излишним (письмо № 03-07-11/69416). Аргументы чиновников такие: достаточно применять общепринятые ставки – и ничего восстанавливать не надо. И вообще, отмена не соответствует принципам налогообложения и неактуальна для 97% упрощенцев, т.к. у них выручка менее 60 млн руб.