Совмещение УСН и ПСН порождает гремучую смесь спорных ситуаций. Разберем одну из классических проблем: как учитывать доход, если оплата патентных услуг «упала» на счет уже после истечения патента?
Системы налогообложения
10.02.2025
Поделиться
УСН + ПСН: как учесть доход, полученный после истечения патента
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
111
просмотров
В чем суть проблемы
Возьмем ИП Лопухина, который совмещает УСН и ПСН на грузоперевозки, патент выдан на период с 01.07.2024 по 31.12.2024. В предновогоднюю пору предприниматель выполнит множество заказов, но их оплата поступит только в январе и даже в феврале. Срок действия патента уже истечет.
Куда включать этот доход: в базу по УСН или ПСН?
На неискушенный взгляд, ответ очевиден: полученные деньги идут в базу по ПСН, поскольку доход получен именно за патентные услуги, и формально с них ИП уже уплатил налог. К тому же учет доходов, связанных с ПСН, в налоговой базе по УСН повышает риск утраты незапланированного права на упрощенку, в особенности к концу года.
Однако Минфин придерживается иной позиции. Суть ее в следующем.
В целях гл. 26.5 НК датой получения дохода для ПСН считается (п. 2 ст. 346.53 НК):
-
если доход выражен в деньгах – день выплаты дохода, в т.ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц по его поручению;
-
если он имеет натуральную форму – день его передачи в такой форме.
Средства, «упавшие» на счет ИП по окончании действия патента в период, когда он применял только УСН, должны учитываться в «упрощенной» налоговой базе (см. письма Минфина от 20.11.2019 № 03-11-11/89763, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494).
Актуальная позиция чиновников такова: период перехода права собственности на товары (работы, услуги) при переходе с ПСН на УСН не имеет определяющего значения для целей налогообложения.
И эта позиция полностью соответствует той, которая давно сформирована в арбитражной практике и практике простых судов (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 30.11.2017 по делу № А42-8920/2016), и выводам, сделанным по этому поводу ВС. Он указал, что:
-
доход считается полученным на ПСН, если поступил в период действия патента;
-
в случае если срок действия ПСН истек и деньги пришли на расчетный счет предпринимателя уже в период применения УСН, то на основании п. 1 ст. 346.17 НК поступившая сумма формирует базу по УСН (п. 8 обзора судебной практики ВС № 2 (2018), утв. Президиумом ВС от 04.07.2018).
Как предотвращать спорные ситуации?
Надежный вариант: работать с дебиторкой таким образом, чтобы оплата поступала в период применения ПСН.
Другое решение: если сумма ожидаемой оплаты существенна или предполагается продолжить ту же деятельность, ИП Лопухин может взять новый патент на грузоперевозки, который будет действовать с 1 января 2025 г., и тогда все условия будут соблюдены:
-
ИП по-прежнему применяет ПСН, пусть на основании нового патента, но по той же деятельности;
-
поступил доход по патентной деятельности в период действия патента.
Однако следует помнить о новом ограничении, которое может лишить права на патент в 2025 году.
Доходом для целей соблюдения патентного лимита признаются доходы от реализации по всем видам ПСН-деятельности (подп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК).
Имейте в виду: если в календарном году ИП применяет ПСН плюс УСН, то для расчета лимита суммируются все доходы, полученные в этом году на обоих режимах, и не имеет значения, как они применялись – последовательно или совместно.
Вышеупомянутое правило относится и к доходам за предшествующий календарный год, даже если они получены только при применении УСН (п. 6 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 24.12.2024 № СД-4-3/14537).