Разделить бизнес между несколькими спецрежимниками и экономить на налогах – это горькая классика незаконной налоговой оптимизации. Многие бизнесмены уже нарвались на доначисления, пени и штрафы в связи с дроблением, остальные обязательно получат их, это вопрос времени. Относительно безболезненно выйти из «красной» зоны позволит амнистия по дроблению бизнеса.

Амнистия по дроблению бизнеса в 2024 году: что это такое и кому положена

Почему дробление – это нарушение?
Дробление, амнистия по которому объявлена с 12 июля 2024 г. (ст. 6, п. 1 ст. 8 закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, далее – закон № 176-ФЗ), – это схема, когда единый бизнес-процесс разделяется между якобы самостоятельными ИП и (или) фирмами. Деловая цель такой «диверсификации» неочевидна или вообще отсутствует. Организатор схемы получает необоснованную налоговую выгоду.
Приведем пример. ООО «Аппетит» открывает столовую на Сретенке (центр Москвы), работает на УСН. Дела идут до того хорошо, что не за горами порог по доходам. Гражданин Иванов, учредитель ООО «Аппетит», принимает решение открыть еще три новые точки – на Красной Пресне, на Новослободской, на Покровке. Все в форме ООО, применяют УСН, номинальными учредителями являются друзья и знакомые Иванова. Теща Иванова, его шурин и бывший одноклассник регистрируются как ИП, нанимают сотрудников и на ПСН осуществляют доставку. Чтобы не терять наработанную репутацию и узнаваемость, весь общепитовский комплекс работает под одним брендом, для полного управления бухгалтерия общая, сайты на одном хостинге, банк один и тот же, поставщики – тоже.
В смоделированной ситуации налицо классические признаки дробления (по ст. 6 закона № 176-ФЗ):
-
единая бизнес-деятельность разделена;
-
якобы независимые ИП и ООО подчинены одному лицу;
-
все «одногруппники» сохраняют возможность сидеть на УСН и ПСН, сокращая налоги;
-
деловая цель разделения отсутствует.
Чтобы сделать привлекательным отказ от подобных построений, и разработана амнистия по дроблению бизнеса. По сути это сделка. Налогоплательщикам предложено отойти от этой схемы и не применять ее впредь, взамен налоговики не станут взыскивать следующие суммы:
-
налоги, недоплаченные посредством дробления за 2022–2024 гг. (или лишь за 2022–2023 гг., обстоятельства см. ниже);
-
пени, начисленные на них;
-
некоторые штрафы – по п. 1 ст. 119 НК (за непредставление отчетности по ОСН, не сданной из-за дробления), ст. 120 НК (за грубое нарушение правил учета и налогообложения), ст. 122 НК (за неуплату, неполную уплату налогов).
Возможно, собственник бизнеса, получив решение по проверке, сочтет, что проще закрыть бизнес. Тогда со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации она считается амнистированной. Такие же последствия наступают при внесении в реестр одной из следующих записей: об исключении организации из ЕГРЮЛ или объявлении банкротом, открытии конкурсного производства.
Основные требования к бизнесу
Допустим, что собственник желает продолжать работу, но в 2022–2024 гг. применял дробление. Амнистия для него «включится» при следующих обстоятельствах.
Условие № 1. Решение по проверке 2022–2024 гг., которым зафиксировано дробление, начало действовать 12 июля 2024 г. и позже. Не соблюдено это условие – нет возможности амнистироваться по закону № 176-ФЗ. Остаются варианты обжалования, снижения штрафных санкций со ссылкой на смягчающие обстоятельства (ст. 112 НК).
Условие № 2. Начисленные суммы можно будет не платить в связи с тем, что:
-
выездная проверка (проверки) за 2025, 2026 гг. не вскрыла признаков дробления;
-
проверочные мероприятия за эти же годы не назначались;
-
бизнесмен по доброй воле отказался от применения схемы.
Насчет последнего пункта: чтобы такой отказ был засчитан, по общему правилу, надо рассчитать, уплатить налоги с доходов всей группы, перейти на ОСН (если не соблюдены показатели, при которых можно работать на спецрежимах), подать уточненную отчетность и т.п. – и желательно до назначения выездных проверок за 2025, 2026 гг.
Впрочем, вышеописанная «консолидация» - не единственный способ добровольного отказа от дробления, на что указала ФНС. Налогоплательщик может (п. 5 приложения к письму от 18.10.2024 г. № СД-4-2/11836), например, перевести участников дробления бизнеса со спецрежима на ОСН, всю деятельность перевести на одно лицо, провести слияние нескольких юрлиц, участвующих в дроблении, в одно, продать акции, доли в УК независимым лицам. Короче говоря, группа должна прекратить деятельность в рамках единого бизнес-процесса.
Необходимые документы
Параметры амнистии дробления не предусматривают подачи каких-то конкретных заявлений. Можно предположить, что при переходе на ОСН направляется уведомление в ИФНС – аналогично тому, как налогоплательщики уведомляют об утрате права на спецрежим. Закон № 176-ФЗ этого не требует. ФНС разъяснила, что не собирается ограничивать налогоплательщиков в праве информировать налоговые органы о добровольном отказе от дробления бизнеса (п. 14 приложения к письму от 18.10.2024 г. № СД-4-2/11836). Полагаем, что уведомление станет еще одним документальным подтверждением добровольного отказа от дробления.
Ключевую роль играют акты и решения по проверкам. Все они, вручаемые с 12 июля 2024 г., должны содержать описание «дробленческих» нарушений и расчет доначислений, пеней и штрафов, произведенных в связи с применением схемы (п. 10 ст. 6, п. 1 ст. 8 закона № 176-ФЗ).
Сроки подачи заявления
Амнистия по дроблению бизнеса не носит заявительного характера.
Значение имеют конкретные даты и временные промежутки.
Так, с 12 июля 2024 г. заморожены (не исполняются) решения, которые были вынесены по итогам проверок за 2022–2024 гг., – в части «дробленческих» нарушений (п. 4 ст. 6, п. 1 ст. 8 закона № 176-ФЗ). Это происходит автоматически, по прямому указанию закона. Таким образом, налоговики не могут взыскать доначисленное, и у бизнеса есть реальная возможность амнистироваться.
2025-2026 гг. важны тем, что в это время в деятельности налогоплательщика не должно быть ни малейших признаков применения схемы. Если проверки, проведенные в этот период, не выявят дробление, амнистия снимет с налогоплательщика обязанность уплаты доначислений, пеней, штрафов в связи с применением схемы в 2022–2024 гг.
Если есть желание амнистироваться, надо отказываться от схемы прямо сейчас, тем выгоднее для вас будет «сделка» (п. 2, 9 ст. 6 закона № 176-ФЗ), см. табл.
Если на момент отказа… | Действия бизнесмена | Амнистируемые годы |
---|---|---|
…выездная проверка за 2025, 2026 гг. еще не назначена | Полный или частичный отказ от дробления за 2025, 2026 гг. | 2022, 2023, 2024 |
…выездная проверка за 2025, 2026 гг. уже назначена | Доказанный отказ от дробления в 2024, 2025, 2026 гг. | 2022, 2023 |
В какие сроки прекращаются обязательства по уплате доначислений, штрафов, пени?
Если, исследовав 2025-2026 гг., контролеры не увидят свидетельств применения дробления, то вам не придется платить «дробленческие» доначисления, штрафы, пени, вскрытые контрольными мероприятиями за 2022–2024 гг. Обязательства по уплате будут считаться прекращенными со дня вступления в силу решения по проверке. Если их было несколько, то со дня вступления в силу наиболее позднего акта (п. 5 ст. 6 закона № 176-ФЗ).
Если выездные проверки за 2025-2026 гг. не были вообще назначены, то обязательства прекращаются не позднее (п. 4 ст. 89 НК РФ):
-
31 декабря 2028 г. – за 2025 год;
-
31 декабря 2029 г. – за 2026 год.
Указанные даты миновали, а проверки так и не были назначены? Скорее всего, предпроверочный анализ не выявил у вас признаков дробления. Вносить начисления за 2022–2024 гг. не придется. Ранее вынесенное и замороженное решение вступит в силу 1 января 2030 г., и одновременно будет погашена обязанность уплатить начисления в связи с дроблением за налоговые периоды 2022–2024 гг.
Пошаговая инструкция
Итак, вас устраивают условия амнистии по дроблению бизнеса.
Одним из вариантов решения может стать пересмотр показателей, на основе которых определен налоговый режим. Если раньше ориентировались лишь на собственные показатели, теперь берите в расчет данные по группе в целом. Добровольный отказ от дробления подразумевает следующие шаги (подп. 2 п. 1 ст. 6 закона № 176-ФЗ):
-
расчет дохода, анализ других показателей, влияющих на возможность применения спецрежима;
-
исходя из этого – определение корректного режима налогообложения;
-
расчет налогов уже в рамках правильного режима;
-
сдача отчетности;
-
уплата исчисленных, доплата недовнесенных налогов.
Уже было сказано о другой возможности – запустить процесс ликвидации. Однако отметка о ней не спасет, если выездная проверка вскроет, что в 2025 году и (или) в 2026 году ту же схему по-прежнему применяет другая группа, подконтрольная тем же лицам. Обязанность уплаты доначислений, штрафов, пени перейдет на участников этой другой группы (п. 13 ст. 6 закона № 176-ФЗ).
Если вы уже очутились в поле зрения ИФНС как лицо, применяющее дробление, то есть время отказаться от схемы и войти в 2025 год без единого ее признака – так можно избежать доначислений, пени и штрафов, сохранив финансовое здоровье бизнеса.
Благодаря тому, что амнистия стартовала не с 1 января 2025 г. (как предусматривала первая редакция законопроекта), а с середины года, она доступна большему числу налогоплательщиков.
Амнистия по дроблению – это предложение, от которого не получится отказаться: либо принимать условия, либо прекращать бизнес, либо продолжать дробиться на свой страх и риск.
Логично предположить рост проверочных мероприятий, ориентированных именно на поиск схем дробления. Налоговики заинтересованы в том, чтобы зафиксировать и факты нарушений, и размеры налоговых обязательств в 2022–2024 гг.
Также следует помнить, что если вы продолжите использовать дробление и в 2025, 2026 гг. и это выяснится по результатам проверки (проверок), то замороженное решение по эпизодам за 2022–2024 гг. вступит в силу (п. 7 ст. 6 закона № 176-ФЗ). Тогда придется платить за все годы.
FAQ по амнистии
Заключение
Желающие амнистироваться по закону № 176-ФЗ должны отказаться от дробления или запустить ликвидацию. Если в 2025, 2026 гг. проверки не вскроют признаков применения этой схемы, то налогоплательщик освобождается от уплаты доначислений, пеней, штрафов в связи с применением дробления.