Эквайринг – удобная и в современных условиях необходимая форма расчетов. Однако она имеет две ключевые особенности, которые упрощенцу надо иметь в виду: каждый платеж поступает на счет не сразу, и с него удерживается комиссия. Рассказываем подробности.

Как учесть операции по эквайрингу на УСН

Эквайринг и его особенности
Во-первых, деньги могут поступить не сразу (а при УСН независимо от объекта мы всегда применяем кассовый метод), во-вторых, банки взимают комиссию – от процента до трех с каждого платежа.
Варианты возможны: чем больше объем операций, тем ниже комиссия, да и оснащение банка имеет значение (снижают комиссию, например, собственные процессинговые центры, наличие лицензий той или иной платежной системы и т.п.).
При эквайринге применяется счет 57 – по одной из двух схем проводок.
Схема 1:
Д 57 К 90 –
Начислена выручка;
Д 76 (60) К 57 –
Отражена комиссия банка;
Д 51 К 57 –
Средства с карты клиента поступили на р/с (за вычетом комиссии);
Д 91 К 76 (60) –
Комиссия отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
Схема 2:
Д 62 К 90 –
Начислена выручка;
Д 57 К 62 –
Средства списаны с карты клиента;
Д 51 К 57 –
Выручка зачислена на счет (за вычетом комиссии);
Д 91 К 57 –
Комиссия отнесена на прочие расходы.
При возврате товара могут быть сделаны следующие проводки:
Д 62 К 90 –
Сторнируется выручка;
Д 62 К 57 –
Передана в банк заявка на возврат;
Д 57 К 51 –
Средства возвращены клиенту.
Разницу, которую составит комиссия банка, придется компенсировать за свой счет, хотя этот момент надо уточнить в вашем банке. Некоторые кредитные организации возмещают комиссию при возврате, но с оговорками (например, если возврат сделан через некоторое время после покупки, на третий, пятый день).
Эквайринг. Что с налоговым учетом?
В доходах учитывается полная сумма выручки без вычета комиссии. При УСН «Доходы» эту комиссию зачесть в расходы нельзя, при объекте «Доходы минус расходы» – можно как особый вид расхода.
Особенности в зависимости от объекта
При УСН «Доходы» сами доходы необходимо признавать в полной сумме, не уменьшая на эквайринговую комиссию (ст. 248, 249, 346.15 НК РФ). Эта комиссия – расход, который при объекте «Доходы» в любом случае учесть не получится, это не предусмотрено законом (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Упрощенец, отразив выручку за минусом комиссии, занижает налоговую базу по УСН.
Доход признается кассовым методом (что не зависит от объекта), т.е. на дату зачисления банком денег на ваш р/с (п. 1 ст. 346.17 НК). Если списание с карты клиента произошло в один день, а выручка поступила позже, то доход возникнет именно тогда, когда средства «упали» на счет (п. 1 ст. 346.17 НК), а не тогда, когда произошло списание со счета клиента.
Доходы при объекте «Доходы минус расходы» признаются таким же образом, а комиссию банка надо учитывать в качестве отдельного вида расхода на дату:
-
удержания ее банком из вашей выручки или
-
перечисления средств банку в счет оплаты комиссии, если оплачиваете ее сами (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).