Подборка писем Минфина по УСН, которые будут актуальны в 2025 году

Сделали дайджест писем по разным ситуациям на упрощенке. Эти разъяснения вышли в 2024 году, но сохранят актуальность и в 2025-м. Налоговики также будут ориентироваться на эти разъяснения министерства.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

528

просмотров

Письмо Минфина России от 26.07.2024 г. № 03-07-07/69907

С 2025 года организации и ИП на упрощенке станут налогоплательщиками НДС (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ в ред. закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, п. 1 ст. 143 НК РФ). Их будут автоматически освобождать от НДС с 1 января каждого года, если доход за прошлый год не превысил 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ). В иных случаях упрощенцы будут платить НДС по прогрессивной шкале в зависимости от прошлогоднего дохода:

свыше 60 млн руб. и до 250 млн руб. включительно – по льготным ставкам 5% и 5/105 или по стандартным ставкам (по выбору плательщика);
свыше 250 млн руб. и до 450 млн руб. включительно – по льготным ставкам 7% и 7/107 или по стандартным ставкам (по выбору плательщика);
свыше 450 млн руб. – только по стандартным ставкам.

Льготная ставка НДС не дает права на вычет «входного» НДС, а стандартная ставка 20% (20/120, 16,67%), 10% (10/110, 9,09%) и 0% дает возможность вычета «входного» НДС (пп. 4, 8 ст. 164 НК РФ в ред. закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ).

Письмо Минфина России от 07.08.2024 г. № 03-07-11/74201

При доходе свыше 60 млн руб. организации и ИП на УСН должны начислять НДС. Но есть операции, освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ.

По таким операциям налогоплательщики НДС налог не начисляют. Это касается и упрощенцев, не имеющих освобождения с 1 января из-за прошлогодних доходов. Они не будут платить НДС по операциям из ст. 149 НК РФ.

Письмо Минфина от 18.04.2024 г. № 03-11-11/36166

Если ИП приобрел 100% доли в уставном капитале организации, это не препятствует применению УСН.

Запреты для упрощенки перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, УСН не применяют организации, в уставном капитале которых участвует иная компания с долей участия более 25%. Хотя есть и организации в списке исключений (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для ИП ограничение по долям участия в уставных капиталах организаций гл. 26.2 НК РФ не установлено. Значит, став единственным участником организации, он вправе применять УСН, если соответствует остальным лимитам для упрощенки – например, по средней численности работников и годовому доходу (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Письмо Минфина России от 07.06.2024 г. № 03-11-11/52869

Если ИП на упрощенке продал недвижимость, он признает доход по УСН или по НДФЛ – в зависимости от того, относится ли продажа к ведению бизнеса.

В списке запретов для УСН нет запрета на деятельность по купле-продаже недвижимости (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому ИП на УСН может торговать недвижимостью, если соблюдает лимиты по средней численности работников и годовому доходу.

Но ИП как физлицо может купить недвижимость и затем продать ее. В этом случае сделка не имеет отношения к предпринимательству, а продавец действует без статуса ИП и не применяет упрощенку (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому доход от продажи недвижимости облагается НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ, а не налогом при УСН по правилам гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ).

Письмо Минфина от 26.04.2024 г. № 03-11-11/39438

Расходы на услуги по передаче отчетности по ТКС и настройке программы можно учесть при УСН с объектом «Доходы минус расходы». Хотя перечень разрешенных расходов закрытый, в нем указаны:

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и подобные услуги, а также на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы в связи с приобретением лицензий на использование компьютерных программ и баз данных, а также на их обновление (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Хотя в этом списке не указаны прямо расходы, связанные с применением ТКС, Минфин разрешает относить их к одной из групп указанных расходов. Причем упрощенец сам выбирает, к какой группе расходов отнести эти затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 07.03.2006 г. № 03-11-04/2/57).

Письмо Минфина России от 19.04.2024 г. № 03-11-06/2/37246

Выплаты руководству учитываются в расходах при УСН с объектом «Доходы минус расходы» в зависимости от наличия трудовых договоров.

При упрощенке расходы на оплату труда признаются по перечню из ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). Хотя перечень открытый, оплатой труда по нему считаются выплаты и вознаграждения, начисленные по ТК РФ, трудовому договору или физлицу без статуса ИП по гражданско-правовому договору (ч. 1, п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при упрощенке учесть вознаграждения руководителю в расходах можно, если с ним заключен трудовой договор. А если с единственным учредителем нет трудового договора, то выплаты в его пользу не учитываются в расходах при УСН, так как не предусмотрены перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 255 НК РФ.

Письмо Минфина России от 26.01.2024 г. № 03-11-11/6177

Стоимость недвижимости, приобретенной при УСН с объектом «Доходы», можно учесть в расходах после смены объекта УСН на «Доходы минус расходы» и ввода недвижимости в эксплуатацию.

При доходно-расходной упрощенке расходы на покупку основных средств признаются при одновременном выполнении четырех условий:

основное средство считается амортизируемым по правилам налогообложения прибыли;
оно предназначено для деятельности по УСН;
оно оплачено продавцу;
оно введено в эксплуатацию покупателем.

Значит, при упрощенке даже оплаченную недвижимость нельзя учесть в расходах до ввода ее в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 09.12.2013 г. № 03-11-06/2/53652). И если в период между оплатой недвижимости и вводом ее в эксплуатацию упрощенка стала доходно-расходной, то после ввода в эксплуатацию оплаченную стоимость недвижимости можно учесть в расходах.

Письмо Минфина России от 14.06.2024 г. № 03-11-11/55025

Минфин и ФНС разрешают признавать расходы по сканам первичных документов, если задержка оригиналов не позволяет отразить расходы вовремя.

В целях налогообложения бумажная первичка должна соответствовать требованиям законодательства, оформляться в надлежащем формате и иметь все обязательные реквизиты (п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 9 закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина от 05.04.2024 г. № 03-03-06/1/31378). Эти требования не нарушатся, если в исключительных случаях отражать расходы по сканам первички.

В таком случае нужно обязательно получить оригиналы, соответствующие всем требованиям. А цифровые оригиналы должны быть к тому же заверены надлежащей электронной подписью (ст. 5 закона от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ, письмо Минфина от 03.03.2022 г. № 03-03-06/1/15400).