Как исправить ошибки прошлых лет в бухучете: на примерах

Пример. Несущественная ошибка

ООО «Сказка» в феврале 2025 г. при обращении в суд с иском к контрагенту на 500 000 руб. уплатило в качестве госпошлины 100 000 руб.

Уплаченная сумма завышена на 70 000 руб., так как при цене иска в 500 000 руб. госпошлина взимается в размере 10 000 руб. плюс 5% от цены иска свыше 100 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК). А значит, платеж ООО «Сказка» должен составлять 30 000 руб. (10 000 + (500 000 – 100 000) х 5%).

Госпошлина – это один из видов судебных расходов, которые не связаны напрямую с производством и продажей продукции, услуг или работ. Поэтому в бухучете госпошлина квалифицируется как прочий расход (п. 4 ПБУ 10/99).

Допустим, что бухгалтер ООО «Сказка» сформировал и закрепил в учетной политике на 2025 год профессиональное суждение о том, что существенными считаются ошибки, превышающие 10% от прочих расходов за соответствующий квартал. И предположим, что за I квартал ООО «Сказка» отразило в бухучете прочие расходы на сумму 900 000 руб.

В этом случае ошибка в виде переплаты по госпошлине не является существенной для ООО «Сказка», так как переплата в размере 70 000 руб. не превышает 10% от величины прочих расходов за I квартал, то есть 90 000 руб. (900 000 х 10%).

Пример. Существенная ошибка при увеличении переплаты

Продолжим предыдущий пример и допустим, что ООО «Сказка» в феврале 2025 г. обратилось в суд с иском к контрагенту на 2 000 000 руб. и уплатило в качестве госпошлины 200 000 руб.

Уплаченная сумма завышена на 115 000 руб., так как при цене иска в 2 000 000 руб. госпошлина взимается в размере 55 000 руб. плюс 3% от цены иска свыше 1 000 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК). А значит, платеж ООО «Сказка» должен составлять 85 000 руб. (55 000 + (2 000 000 – 1 000 000) х 3%).

Если допустить, что уровень существенности установлен таким же, как в предыдущем примере, то ошибка в виде переплаты по госпошлине является для ООО «Сказка» существенной, так как переплата в размере 115 000 руб. превышает 10% от величины прочих расходов за I квартал, то есть 90 000 руб. (900 000 х 10%).

Пример. Существенная ошибка при снижении критерия

Возьмем условие из первого примера, где ООО «Сказка» в феврале 2025 г. при обращении в суд с иском к контрагенту на 500 000 руб. уплатило в качестве госпошлины 100 000 руб., и данный платеж ошибочно завышен на 70 000 руб.

Предположим, что по решению бухгалтера ООО «Сказка» в 2025 году существенными считаются ошибки, превышающие 5% от величины прочих расходов за соответствующий квартал. И допустим, как в первом примере, что за I квартал ООО «Сказка» отразило в бухучете прочие расходы на сумму 900 000 руб.

В этом случае ошибка в виде переплаты по госпошлине является для ООО «Сказка» существенной, так как переплата в размере 70 000 руб. превышает 5% от величины прочих расходов за I квартал, то есть 45 000 руб. (900 000 х 5%).

Пример. Исправление до подписания бухотчетности

При переходе с 2025 года на новую бухгалтерскую программу бухгалтер ООО «Сказка» ошибочно не перенес в нее данные о полностью самортизированных основных средствах, которые продолжают использоваться в производственной деятельности (неточностей при определении их элементов амортизации не было).

Допустим, что:

• первоначальная стоимость «пропавших» из программы ОС (а значит, и накопленная по ним амортизация, так как они полностью самортизированы) составляет суммарно 3 000 000 руб.;
• пропажа выявлена главным бухгалтером в январе 2026 г. при составлении бухотчетности за 2025 год.

В этом случае не важен уровень существенности, закрепленный в учетной политике ООО «Сказка». В любом случае необходимо сделать исправительную запись декабрем 2025 г.:

Дебет 01 Кредит 02 –

3 000 000 руб. – отражены в учете полностью самортизированные ОС.

Пример. Исправление несущественной ошибки по счету 91

Вспомним пример про несущественную ошибку ООО «Сказка» по переплате госпошлины на 70 000 руб. в феврале 2025 г. при обращении в суд с иском к контрагенту. Допустим, что в марте 2026 г., когда бухотчетность за 2025 год уже подписана, суд принял решение вернуть переплату госпошлины.

Тогда необходимо в марте 2026 г. частично отсторнировать (на 70 000 руб.) ранее признанные прочие расходы и задолженность перед бюджетом, то есть сделать запись:

СТОРНО Дебет 91-2 Кредит 68 –

70 000 руб. – уменьшены расходы и кредиторская задолженность при исправлении несущественной ошибки.

Пример. Исправление несущественной ошибки без счета 91

Продолжим пример, в котором бухгалтер ООО «Сказка» при переходе с 2025 года на новую бухгалтерскую программу ошибочно не перенес в нее данные о полностью самортизированных ОС с суммарной первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией в размере 3 000 000 руб.

Допустим, что:

• пропажа выявлена главным бухгалтером в марте 2026 г. – после подписания бухотчетности за 2025 год;
• уровень существенности для ошибок установлен в учетной политике равным 10% от статьи бухгалтерского баланса;
• балансовая стоимость всех ОС в бухучете ООО «Сказка» составляет 50 000 000 руб.

В этом случае «пропавшие» данные о полностью самортизированных ОС не являются существенными для ООО «Сказка», так как не превышают 10% от соответствующей статьи баланса «Основные средства», то есть не превышают 5 000 000 руб. (50 000 000 х 10%). Тогда исправительную запись делают в марте 2026 г.:

Дебет 01 Кредит 02 –

3 000 000 руб. – отражены в учете полностью самортизированные ОС.

При этом не отражают какие-либо прочие доходы или расходы по счету 91.

Пример. Исправление существенной ошибки до представления отчетности

Дополним прошлый пример, в котором бухгалтер ООО «Сказка» при переходе с 2025 года на новую компьютерную программу ошибочно не перенес данные о полностью самортизированных ОС с суммарной первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией в размере 3 000 000 руб.

Допустим, что:

• пропажа выявлена главным бухгалтером в апреле 2026 г. – после подписания бухотчетности за 2025 год, но до ее представления участникам ООО «Сказка»;
• уровень существенности для ошибок установлен в учетной политике равным 5% от статьи бухгалтерского баланса;
• балансовая стоимость всех ОС в бухучете ООО «Сказка» составляет 50 000 000 руб.

В этом случае «пропавшие» данные о полностью самортизированных ОС являются существенными для ООО «Сказка», так как превышают 5% от соответствующей статьи баланса «Основные средства», то есть превышают 2 500 000 руб. (50 000 000 х 5%). Поэтому исправительную запись отражают декабрем 2025 г.:

Дебет 01 Кредит 02 –

3 000 000 руб. – отражены в учете полностью самортизированные ОС.

Пример. Исправление существенной ошибки до утверждения отчетности

Вспомним пример про существенную ошибку ООО «Сказка» по переплате госпошлины на 115 000 руб. в феврале 2025 г. при обращении в суд с иском к контрагенту. Допустим, что суд принял решение вернуть переплату в мае 2026 г., когда бухотчетность за 2025 год уже представлена, но еще не утверждена участниками.

В этом случае нужно декабрем 2025 года года отсторнировать ранее признанные прочие расходы и задолженность перед бюджетом в части переплаты по госпошлине, сделав запись:

СТОРНО Дебет 91-2 Кредит 68 –

115 000 руб. – уменьшены расходы и кредиторская задолженность при исправлении существенной ошибки.

Пример. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности

Дополним прошлый пример про существенную ошибку ООО «Сказка» по переплате госпошлины на 115 000 руб. в феврале 2025 г. при обращении в суд с иском к контрагенту. Допустим, что суд принял решение вернуть переплату в июне 2026 г., когда бухотчетность за 2025 год уже утверждена.

В этом случае нужно в июне 2026 г. сделать исправительную запись в корреспонденции со счетом 84:

Дебет 68 Кредит 84 –

115 000 руб. – уменьшена кредиторская задолженность при исправлении существенной ошибки.

Пример. Упрощенное исправление существенной ошибки

Продолжим предшествующий пример про существенную ошибку ООО «Сказка» по переплате госпошлины на 115 000 руб. в феврале 2025 г. при обращении в суд с иском к контрагенту, где суд принял решение вернуть переплату в июне 2026 г., когда бухотчетность за 2025 год уже утверждена. Там мы показали, как исправить существенную ошибку обычным способом.

Здесь же допустим, что ООО «Сказка» закрепило в учетной политике ведение бухучета и составление отчетности упрощенно. Тогда сделать исправительную (например, сторнировочную) запись необходимо в июне 2026 г., и в корреспонденции со счетом 91, а не 84:

СТОРНО Дебет 91-2 Кредит 68 –

115 000 руб. – уменьшены расходы и кредиторская задолженность при исправлении существенной ошибки.