Как уменьшить патент на страховые взносы: пошаговая инструкция
Патентная система налогообложения (ПСН) – это специальный режим налогообложения, который предусмотрен НК РФ и вводится на территориях субъектов РФ региональными законами. ПСН применяют в регионах, где эта система введена.
ПСН действует исключительно для ИП и только по видам бизнеса, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ и в законе субъекта РФ.
Основные преимущества ПСН – независимость налога от величины дохода ИП, возможность выбрать период действия патента, отсутствие налоговой отчетности по ПСН, льготные условия в отдельных субъектах РФ.
Не менее важно, что стоимость патента можно уменьшить на страховые платежи (взносы) за себя и за работников.
Кто может уменьшить патент на страховые взносы?
Возможность уменьшить патент на страховые взносы доступна ИП, как имеющим, так и не имеющим работников. ИП может уменьшить сумму налога на страховые взносы «за себя», которые он должен уплатить в календарном году периода действия патента или в первый рабочий день следующего года (когда срок уплаты переносится, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если после 31.12.2022 г. налогоплательщик оплатил за себя страховые взносы за периоды, предшествующие 2023 г., то он может уменьшить налог по ПСН за 2023-2025 гг. (см. информацию ФНС от 03.08.2023 г.). ИП-работодатель вправе уменьшить налог на страховые платежи (взносы) и пособия в отношении работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ПСН, но с ограничением – не более чем на 50% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Для ИП, который не является работодателем, этот лимит не действует.
На какие страховые взносы можно уменьшить патент?
ИП на ПСН разрешено уменьшить патент на фиксированный взнос на ОПС и ОМС (уплачивается, если годовой доход не превышает 300 000 руб., за 2024 год в общем случае составляет 49 500 руб., за 2025 год – 53 658 руб.) и на дополнительный взнос на ОПС (1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в любом случае не более 277 571 руб. за 2024 год, 300 888 руб. – за расчетный период 2025 года) за текущий год, а также на эти взносы за предыдущий год, не принятые к уменьшению ранее, независимо от их уплаты.
ИП на ПСН может уменьшить стоимость патента на страховые платежи (взносы), понесенные в отношении работников, занятых в «патентной» деятельности, в частности, на взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на случай травматизма, уплаченные в календарном году (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ), выплаченные за счет работодателя пособия по больничным листам за дни, оплачиваемые работодателем (подп. 2 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ), взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем (подп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Таблица
| Взнос | Описание |
|---|---|
| Фиксированный взнос с доходов в пределах 300 000 руб. в год | На обязательное медицинское и пенсионное страхование |
| Дополнительный 1%-ный взнос с доходов свыше 300 000 руб. | На обязательное пенсионное страхование |
| С доходов штатных работников по трудовым договорам | На обязательное медицинское и пенсионное страхование, на социальное страхование:
|
| С доходов физлиц (не ИП, не самозанятых) по договорам ГПХ, с которыми нет трудовых договоров | На обязательное медицинское и пенсионное страхование, на социальное страхование по временной нетрудоспособности, материнству* |
*Выплаты гражданам РФ (не ИП и не самозанятым) облагаются взносами на травматизм, если это предусмотрено договором (ст. 5, 20.1 закона № 125-ФЗ).
Как видно из всего сказанного выше, в любом случае допустимо уменьшение патента на фиксированные страховые взносы «за себя», даже если у ИП нет персонала. Также разрешено уменьшение патента на страховые взносы сотрудников – при их наличии.
Чтобы корректно уменьшить патент на уплаченные страховые взносы с вознаграждений по гражданско-правовым договорам, нужно решить вопрос с социальным страхованием по травматизму. Такие платежи вносятся, если это закреплено в договорах ГПХ с исполнителями-физлицами. Если нет, то на их сумму нельзя уменьшить стоимость патента.
Ограничения по размеру уменьшения патента
Важно помнить о лимитировании вычета. Подробно о том, на сколько страховые взносы уменьшают патент с учетом ограничения, см. таблицу.
Таблица
| Категория ИП | Лимит |
|---|---|
| ИП, имеющий работников | Не более 50% от исчисленного налога по ПСН |
| ИП, не имеющий работников | Без лимита |
Пошаговая инструкция по уменьшению патента
Существует единый нормативно установленный порядок уменьшения стоимости патента на страховые взносы. Чтобы уменьшить патент на страховые взносы в 2024 году или в дальнейшем, необходимо подать в ИФНС уведомление по форме, утв. приказом ФНС от 26.03.2021 г. № ЕД-7-3/218. Его подают в инспекцию по месту постановки ИП на учет в качестве субъекта, применяющего ПСН. Если на момент подачи уведомления ИП уже снят с такого учета, то он может подать уведомление в ИФНС, в которой ранее состоял на учете в этом качестве (п. 1 письма ФНС России от 02.06.2021 г. № СД-4-3/7704@). Уведомление можно подать в любое время, но лучше до оплаты патента (такой вывод можно сделать из положений ст. 346.51 НК РФ, с этим не спорят и в ФНС, см. письмо от 08.04.2024 г. № СД-4-3/4104).
Уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы состоит из:
-
титульного листа;
-
листа А с информацией о патентах, по которым применяется вычет;
-
листа Б со сведениями о размере и структуре вычета.
При уменьшении патента на страховые взносы заявление заполняют, начиная с титульного листа:
Заверить уведомление необходимо подписью предпринимателя с указанием даты заверения:
Далее в образце уменьшения патента на страховые взносы оформляют лист А, где указывают патенты, платежи по которым уменьшены на отчисления по страхованию. Если ИП трудится в одиночку, его доход за 2024 год не превысил лимит в 300 000 руб., а стоимость патента на 12 месяцев составила 84 000 руб., то лист А выглядит так:
На листе Б указывают сумму вычета в виде отчислений ИП на обязательное страхование. Если он работает в одиночку, годовой доход не превысил лимит в 300 000 руб., стоимость патента превышает 49 500 руб., а уведомление он подает впервые в году, то лист Б заполняется так:
Подчеркнем, что дата подачи уведомления об уменьшении патента на страховые взносы в Налоговом кодексе не зафиксирована, равно как и не ограничено количество обращений в течение года. Однако желательно подавать уведомление до момента оплаты патента, чтобы, в случае ошибки в уведомлении и отказа в вычете, своевременно уплатить налог по патенту, а потом подать корректное уведомление и произвести перерасчет.
Уведомление подают в электронном формате одним из двух способов:
-
через ЛК на сайте ФНС;
-
по ТКС через своего оператора ЭДО.
Если ИП в календарном году получил несколько патентов, то может уменьшить на перечисленные страховые платежи (взносы) и пособия налог по каждому из них. То есть допустимо уменьшение нескольких патентов на страховые взносы.
В случае если в календарном году:
- налогоплательщик получил несколько патентов и
- при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысила сумму этого налога,
то налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.
Практические примеры
Вот пример уменьшения патента на страховые взносы у ИП, который не имеет штатных работников и исполнителей по договорам ГПХ, т.е. работающего в одиночку.
Пример. Расчет вычета по ПСН без 50%-ного ограничения
Предприниматель на ПСН сдает в аренду в г. Москве помещение склада площадью менее 100 кв. м в Южном Бутово (ЮЗАО). Потенциально возможный к получению годовой доход по такому объекту равен 1,4 млн руб. (п. 21 ст. 1 закона от 31.10.2012 г. № 53).
При налоговой ставке по ПСН в размере 6% стоимость патента на год равна 84 000 руб. (1,4 млн х 6%). В 2024 году отчисления на обязательное страхование «за себя» составят 60 500 руб. (49 500 + (1,4 млн - 300 тыс.) х 1%).
Данная сумма не превышает исчисленный налог по патенту. Поскольку ИП не имеет наемных работников и не привлекает исполнителей по договорам ГПХ, он вправе уменьшить налог на полную сумму отчислений «за себя», уплаченных в 2024 году.
И совершенно другая ситуация складывается при наличии работников у предпринимателя. В этом случае расчеты усложняются.
Пример. Расчет вычета по ПСН с 50%-ным ограничением
Предприниматель в рамках бизнеса на ПСН сдает в аренду помещение магазина площадью 150 кв. м в ЦАО г. Москвы. Потенциально возможный к получению годовой доход по такому объекту равен 4,5 млн руб. (п. 21 ст. 1 закона от 31.10.2012 г. № 53).
При налоговой ставке по ПСН в размере 6% стоимость патента на год равна 270 000 руб. (4,5 млн х 6%). Отчисления на обязательное страхование в 2024 году «за себя» составят 91 500 руб. (49 500 + (4,5 млн - 300 тыс.) х 1%).
Допустим, у ИП есть в штате юрист, занятый в деятельности, на которую получен патент. Его годовой доход составляет 400 000 руб. Отчисления на обязательное страхование с этой суммы, не превышающей предельную величину облагаемой базы, равны 120 800 руб. (400 000 х 30,2%).
Тогда общая сумма годовых отчислений ИП на страхование за себя и за сотрудника составит 212 300 руб. (91 500 + 120 800).
Данная сумма не превышает рассчитанный налог по патенту. Но ИП привлек к работе юриста и оплачивает его труд. Значит, уменьшить рассчитанный налог по ПСН можно только на 50% – на страховые отчисления в размере 135 000 руб. (270 000 х 50%).
Часто задаваемые вопросы
Чтобы упростить вычисления, ФНС разместила на своем сайте удобный калькулятор по страховым взносам.
Что еще почитать