
УСН: пониженные ставки НДС и вычеты с авансов в 2025 году

Со всеми ли вычетами нужно попрощаться?
Встречаются «экспертные» мнения о том, что стоит упрощенцу выбрать пониженные ставки НДС с 2025 года – и все, вообще никаких вычетов не видать.
Откуда такая информация?
Ведь речь по пониженным ставкам только про НДС от поставщиков, т.е. с покупок, а не про все вычеты вообще.
Поясним.
Когда упрощенец становится плательщиком НДС, на него распространяются правила гл. 21 НК. А из них, в частности, следует, что в 2025 году при получении аванса упрощенец, применяющий ставку 5% или 7%, будет обязан:
-
уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107;
-
выставить покупателю счет-фактуру (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК).
Далее его покупатель на ОСН принимает к вычету предъявленный НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Упрощенец при отгрузке товаров (работ, услуг) вправе будет принять к вычету НДС, уплаченный с аванса (подп. «а» п. 5 ст. 2 закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ (формирующий с 01.01.2025 г. новую редакцию ст. 164 НК), п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).
Также к вычету можно принять, в частности, уплаченный с полученного аванса НДС при изменении или расторжении договора и возврате аванса, а также уплаченный НДС при возврате товаров покупателем (отказе от работ, услуг) (п. 5 ст. 171 НК).
Как упрощенцу-продавцу учесть НДС с полученного аванса в 2025 году?
Если упрощенец не освобожден от НДС, то по получении аванса он в большинстве случаев должен исчислить налог с полученной суммы и оформить счет-фактуру (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК).
НДС с аванса определяется по расчетной ставке:
-
5/105 – при применении 5%-ной ставки НДС или
-
7/107 – при работе на 7%-ной ставке (п. 4 ст. 164 НК, п. 12 методических рекомендаций по НДС для УСН).
«Авансовый» НДС продавец может принять к вычету после реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет оплаты которых аванс и был получен. Еще раз подчеркнем: это можно сделать и при применении пониженных спецставок 5% или 7%! (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК, п. 13, подп. 1 п. 17 Методических рекомендаций).
Как учесть «авансовый» НДС покупателю на УСН в 2025 году
При перечислении аванса покупателю не надо исчислять с него НДС. Это сделает продавец, если обязан (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК), он же выставит покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК).
Если покупатель освобожден от НДС или применяет спецставки, то не сможет принять к вычету «авансовый» НДС (подп. 3, 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК, п. 17 Методических рекомендаций).
Покупатели, которые исчисляют НДС по общим ставкам, НДС с аванса могут принять к вычету на общих основаниях (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК). После реализации его надо будет восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК).