Налог на имущество организаций: основные правила в 2025 году

Налоги и взносы

16.06.2025

Налог на имущество организаций: основные правила в 2025 году

Платить налог на имущество организаций обязаны не все и не за любой объект. Чтобы не переплачивать, важно пользоваться льготами или освобождением и правильно считать налог. Мы расскажем, когда его платят, и приведем примеры расчета.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотров

Под налог на имущество подпадает недвижимость организаций, которая или отражена в бухгалтерском учете в составе основных средств и облагается по среднегодовой стоимости, или поименована в региональном списке либо законе как облагаемая по кадастровой стоимости. Правила налогообложения в обоих случаях регулирует гл. 30 НК. С 2025 года эти правила уточнены в рамках масштабной налоговой реформы.

Рассчитываться с бюджетом обязаны юридические лица, владеющие облагаемой недвижимостью и не имеющие права на освобождение (п. 1 ст. 373 НК). Притом некоторые объекты выводятся из-под налогообложения, а отдельные налогоплательщики освобождаются от платежа.

Кто освобожден от уплаты налога

Обязанность платить в бюджет зависит, например, от режима налогообложения. Подробно об этой зависимости – в таблице.

Таблица. Освобождение от налога на имущество при ОСН и спецрежимах

Система налогообложения у организации	Особенности освобождения
Общая (ОСН)	Освобождаются все организации, зарегистрированные на Курильских островах и пользующиеся освобождением от обязанностей плательщика налога на прибыль
Упрощенная (УСН)	Освобождается недвижимое имущество организаций на обычной или автоматизированной упрощенке, подпадающее под обложение по среднегодовой стоимости
Автоматизированная упрощенная (АУСН)
Для сельхозтоваропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)	Освобождается недвижимое имущество плательщиков ЕСХН, применяемое для: выращивания с/х продукции; ее первичной или последующей переработки и продажи; оказания услуг с/х товаропроизводителями другим аналогичным производителям

Вне зависимости от режима налогообложения действуют льготы, закрепленные в ст. 381 НК. Льготники пользуются послаблением или в силу своего статуса (как, например, юридические консультации или адвокатские бюро), или по профильным для них позициям. В частности, не платят налог на имущество:

религиозные организации – в отношении храмов и иной недвижимости, используемой ими в религиозных целях;
общероссийские организации инвалидов – в отношении объектов, используемых ими для некоммерческой уставной деятельности;
любые юрлица – в отношении высокоэнергоэффективных зданий, строений, сооружений и т.д.

В некоторых случаях право на льготу обусловлено выполнением обязательных требований. Например, общественная организация инвалидов не платит налог, если инвалиды составляют не менее 80% от общего числа ее членов. А высокоэнергоэффективное оборудование освобождается от налогообложения строго по перечню из постановления Правительства от 17.06.2015 № 600.

Какая недвижимость подпадает под налогообложение

С учетом льгот и освобождений, облагается у российских предприятий недвижимость, которая:

или признается в бухгалтерском учете основным средством по правилам ФСБУ 6/2020 из приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н и облагается по среднегодовой стоимости;
или числится в региональном перечне/законе как объект, облагаемый по кадастровой стоимости.

Отнесение к любой из двух групп зависит от того, где находится здание, строение или помещение, по какому праву его использует плательщик и каким способом . Подробнее о возможных вариантах – в таблице.

Таблица. Права на недвижимость и способ налогообложения

Тип недвижимого объекта	При каких условиях облагается
Квалифицируются в бухучете как основные средства и облагаются по среднегодовой стоимости	Если недвижимое основное средство: эксплуатируется самим плательщиком; передано в аренду; передано иным способом во временное владение, пользование, распоряжение; передано в доверительное управление; внесено налогоплательщиком в совместную деятельность – например, в рамках простого товарищества; получено им для исполнения концессионного соглашения
Числятся в региональном перечне/законе как облагаемые по кадастровой стоимости	Если недвижимое имущество расположено в России и при этом: находится в собственности плательщика; принадлежит ему на праве хозяйственного ведения (как, например, в случае с гос- и муниципальными унитарными предприятиями); получено им для исполнения концессионного соглашения

Важно! Не любая недвижимость считается основным средством, и не любое основное средство является недвижимостью. И при налогообложении имущества важно хорошо ориентироваться в нормах бухучета в целом и ФСБУ 6/2020 в частности.

Поясним ситуацию с российскими плательщиками на реалистичном примере.

Пример. ООО «Веселый марсианин» строит гаражи на продажу и использует для этого строительную технику. Также «Веселый марсианин» построил складское помещение и сдает его в аренду ИП Тетюхину. Вопрос: с какого имущества «Веселый марсианин» платит налог? Давайте разберемся.

Гаражи, построенные для продажи, отражаются в бухучете общества как готовая продукция, а не как основные средства. Но если гаражи внесены в региональный перечень, то они подпадают у «Веселого марсианина» под налогообложение по кадастровой стоимости с момента полной готовности до момента продажи.

Строительная техника отражается в учете общества в качестве основных средств, но не подпадает под налогообложение, так как это движимое имущество.

Склад, переданный в аренду ИП Тетюхину, находится в собственности общества и отражается в его учете как основное средство. Значит, «Веселый марсианин» платит налог со стоимости склада в общем порядке.

Какая недвижимость освобождена от налогообложения

Некоторые виды недвижимости выведены из-под налогообложения по всей стране и у любого плательщика. Полный перечень закреплен в п. 4 ст. 374 НК. Это, например:

земельные участки (так как их налогообложение регулирует отдельная гл. 31 НК – на уровне муниципальных территорий);
водные объекты – например, природные или искусственные водоемы;
природные ресурсы – например, недра, почва или подземные воды;
иные объекты природопользования;
памятники истории и культуры народов РФ федерального значения (объекты культурного наследия) – например, археологические объекты;
суда из российского международного реестра судов, предназначенные для буксировки, грузо- или пассажироперевозок;
ледоколы;
космические объекты и т.д.

Субъекты РФ вправе региональным законом расширить перечень из п. 4 ст. 374 НК, но не могут его сократить.

Любой налоговый платеж характеризуется шестью элементами налогообложения (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК):

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период (если платеж не разовый);
ставка;
правила расчета платежа;
порядок и сроки его внесения.

Применительно к налогу на имущество организаций эти элементы регулируют и нормы НК, и законы субъектов РФ.

Полномочия субъектов РФ

Так как налог на имущество организаций – это региональный платеж, субъекты РФ самостоятельно решают определенные вопросы. Они сами вводят этот платеж на своей территории, хотя и во исполнение норм НК. При введении платежа они:

обязаны определить его ставку для своей территории в пределах, допустимых по НК (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК);
вправе установить для своей территории (п. 2 ст. 372 НК):
- особенности расчета налоговой базы по отдельным категориям объектов;
- льготы для юрлиц при налогообложении недвижимости.

Исключение – федеральная территория «Сириус», для которой все параметры налогообложения устанавливает напрямую ст. 372.1 НК. Совет федеральной территории «Сириус» может только ввести дополнительные налоговые льготы, не закрепленные в гл. 30 НК (п. 3 ст. 12, п. 5 ст. 372.1 НК). Например, Совет установил пониженную ставку для ж/д перевозчиков при налогообложении железнодорожных путей и технологически связанных с путями сооружений (решение от 26.04.2024 № 1-38/250). Ознакомиться с иными решениями Совета по данному вопросу можно на официальном сайте федеральной территории.

Важно! Чтобы сориентироваться в региональных особенностях, загляните в профильный закон своего региона. А здесь расскажем о правилах, одинаковых для всей страны.

Общие правила для всех регионов

Элементы налогообложения для налога на имущество организаций, универсальные для всей России, представлены в таблице.

Таблица. Общероссийские элементы налогообложения

Элемент налогообложения	Что подразумевается по НК
Объект налогообложения	Облагаемое имущество юрлиц, которое не выводится из-под налогообложения по правилам п. 4 ст. 374 НК и/или по региональному закону
Налоговая база	Одна из двух стоимостных характеристик: или среднегодовая стоимость по данным бухучета; или кадастровая стоимость по данным с сайта Росреестра, из личного кабинета заявителя на сайте ФНС либо по выписке из Единого госреестра (ЕГРН)
Налоговый период	Календарный год
Ставка	В пределах от 0 до 2,5 процента от стоимостной оценки объекта (среднегодовой или кадастровой)
Правила расчета	Произведение ставки и налоговой базы, с учетом возможных авансовых платежей, неполного года владения объектом и пониженной ставки у отдельных плательщиков
Правила и сроки внесения	Срок уплаты: по итогам календарного года – не позднее 28 февраля следующего года; по итогам отчетного периода – не позднее 28-го числа следующего месяца. Варианты уплаты: по месту нахождения заявителя или по месту нахождения его недвижимости

Декларировать платеж нужно только по итогам календарного года и только в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости. Форма декларации и правила ее заполнения приведены в приказе ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@.

Какие объекты облагаются по кадастровой стоимости

Ст. 378.2 НК требует облагать у юрлиц по кадастру недвижимость, относящуюся к одной из пяти категорий. Подробнее о них – в таблице.

Таблица. Что облагается по кадастру у российских юрлиц

Тип объектов	Пояснение
Коммерческая недвижимость	Здания, используемые для офисных и/или торговых целей, для размещения объектов общественного питания или бытового обслуживания. Нежилые помещения, используемые или предназначенные для использования в указанных целях
Жилье	Многоквартирные дома. Жилые строения. Помещения. Садовые и наемные дома
Объекты для хранения транспорта	Машино-места. Гаражи
Недостроенные объекты	–
Прочая недвижимость	Хозпостройки и хозсооружения на участках земли, предназначенных для: индивидуального жилищного строительства (ИЖС); садоводства, огородничества; личного подсобного хозяйства

Обязательность авансовых платежей в конкретном субъекте РФ зависит от наличия в нем отчетных периодов по налогу. НК позволяет регионам России обойтись без отчетных периодов и взимать налог только по итогам года (п. 3 ст. 379 НК). По умолчанию отчетные периоды в регионе действуют.

Если субъект РФ не отменил отчетные периоды, он вправе освободить отдельных плательщиков от авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК). Они исчисляют только годовой платеж и вносят его раз в год, несмотря на наличие отчетных периодов в их регионе.

В зависимости от особенностей регионального законодательства, компании исчисляют налог либо ежегодно, либо ежеквартально: по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и полного года. Приведем примеры расчета авансовых платежей и годового налога.

Алгоритм расчета авансовых платежей

Чтобы рассчитать авансовый платеж, следуйте данной пошаговой инструкции.

Шаг 1. Определите остаточную стоимость ОС.

Определять остаточную стоимость основного средства НК предписывает по правилам бухучета. Однако проблема в том, что с 2022 года в бухучете применительно к основным средствам остаточная стоимость не определяется. Вместо нее применяется балансовая стоимость, под которой понимают превышение первоначальной стоимости ОС над регулирующими величинами – накопленными суммами амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

По мнению Минфина, понятие балансовой стоимости ОС для целей налогообложения имущества организаций эквивалентно понятию остаточной стоимости ОС. И сейчас под остаточной стоимостью ОС в целях гл. 30 НК понимают превышение первоначальной стоимости ОС над накопленными по нему амортизацией и обесценением (письмо Минфина от 07.11.2022 № 03-05-05-01/107837).

Шаг 2. Определите среднюю стоимость за отчетный период.

Средняя стоимость ОС – это его усредненная остаточная (балансовая) стоимость. Для усреднения применяется формула:

где: СР - средняя стоимость конкретного ОС за период;

БСn - балансовая стоимость ОС на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

n - количество месяцев в отчетном периоде (3, 6 или 9).

Шаг 3. Определяем сумму авансового платежа.

Для этого достаточно умножить ¼ налоговой ставки, под которую подпадает ОС, на его среднюю стоимость за отчетный период. Применяется формула:

где: АП - авансовый платеж за период;

СР - средняя стоимость конкретного ОС за период;

Q - ставка налогообложения для этого ОС.

На сайте есть подробная статья про амортизацию основных средств. В ней не только теоретические выкладки, но и числовые примеры. Рекомендуем ознакомиться с этой статьей дополнительно для расширения кругозора и более точного понимания вопроса.

Амортизация основных средств: справочник бухгалтера

Команда BIZNESINALOGI

511

03.04.2025

Примеры расчета авансовых платежей

Вышеуказанная пошаговая инструкция применима при расчете платежа за любой отчетный период: первый квартал, полугодие или девять месяцев. Проиллюстрируем расчет на числовых примерах. Для начала рассчитаем аванс за первый квартал.

Пример. ООО «Веселый марсианин» в ноябре 2024 г. приобрело в собственность готовое к эксплуатации складское помещение и приняло его к учету в качестве основного средства. Первоначальная стоимость помещения – 12 млн руб., срок его полезного использования – 20 лет (240 месяцев), ликвидационная стоимость установлена равной нулю. Согласно учетной политике для целей бухучета, «Веселый марсианин» амортизирует помещение линейным способом с декабря 2024 г. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухучете – 50 000 руб.

Балансовая стоимость помещения на 1-е число каждого месяца с учетом начисленной амортизации представлена в таблице.

Дата фиксации балансовой стоимости склада в 2025 году	Показатель балансовой стоимости склада, тыс. руб.
1 января	11 950
1 февраля	11 900
1 марта	11 850
1 апреля	11 800
1 мая	11 750
1 июня	11 700
1 июля	11 650
1 августа	11 600
1 сентября	11 550
1 октября	11 500
1 ноября	11 450
1 декабря	11 400
31 декабря	11 350

Для расчета аванса за I квартал 2025 года средняя стоимость складского помещения составляет 11 875 000 руб. ((11 950 000 + 11 900 000 + 11 850 000 + 11 800 000) / 4). Если склад «Веселого марсианина» облагается по ставке 2,2%, то налоговый аванс к уплате в бюджет за I квартал 2025 года составляет 65 312,50 руб. (11 875 000 х 2,2% / 4). Применив округление по п. 6 ст. 52 НК, получаем 65 313 руб.

Для расчета аванса за полугодие 2025 года средняя стоимость склада равна 11 800 000 руб. ((11 950 000 + 11 900 000 + 11 850 000 + 11 800 000 + 11 750 000 + 11 700 000 + 11 650 000) / 7). При налоговой ставке 2,2% аванс за полугодие 2025 года в отношении складского помещения составляет 64 900 руб. (11 800 000 х 2,2% / 4).

Аналогично за девять месяцев 2025 года средняя стоимость складского помещения – 11 725 000 руб. ((11 950 000 + 11 900 000 + 11 850 000 + 11 800 000 + 11 750 000 + 11 700 000 + 11 650 000 + 11 600 000 + 11 550 000 + 11 500 000) / 10). Значит, аванс за девять месяцев 2025 года к уплате «Веселым марсианином» равен 64 487,50 руб. (11 725 000 х 2,2% / 4). Применив округление, получаем 64 488 руб.

Расчет годового налога

Для исчисления суммы к уплате за год важна не средняя, а среднегодовая стоимость ОС. Но рассчитывается она аналогично, по формуле:

где: СРГ - среднегодовая стоимость конкретного ОС;

БС - балансовая стоимость этого ОС на 1-е число каждого месяца календарного года;

БС(д) - балансовая стоимость этого ОС на 31 декабря календарного года.

Зная среднегодовую стоимость, налог за год исчисляют по формуле:

где: Н - налог за календарный год;

СРГ - среднегодовая стоимость конкретного ОС;

Q - ставка налогообложения для этого ОС;

АПn - авансовый платеж за период того же года.

Иными словами, годовая сумма к уплате в бюджет уменьшается на внесенные авансы в течение того же года.

Проиллюстрируем применение этих формул на числах из условия в примере выше.

Продолжение примера. По итогам года среднегодовая стоимость складского помещения «Веселого марсианина» составляет 11 650 000 руб. ((11 950 000 + 11 900 000 + 11 850 000 + 11 800 000 + 11 750 000 + 11 700 000 + 11 650 000 + 11 600 000 + 11 550 000 + 11 500 000 + 11 450 000 + 11 400 000 + 11 350 000) / 13).

При ставке 2,2% и с учетом перечисленных «Веселым марсианином» авансовых платежей, в бюджет по итогам 2025 года следует довнести 61 599 руб. (11 650 000 х 2,2% – 65 313 – 64 900 – 64 488).

Чтобы рассчитать авансовый платеж по кадастру, достаточно знать кадастровую стоимость на 1 января отчетного года и применить к ней корректную ставку. Для расчета воспользуйтесь формулой:

где: АП - авансовый платеж за период;

КС - кадастровая стоимость конкретного объекта на 1 января;

Q - ставка налогообложения для этого объекта.

Получить официальную информацию о кадастровой стоимости недвижимости можно или онлайн в интернете, или в бумажном виде. Доступен любой из трех способов:

Поиск в личном кабинете юрлица на сайте ФНС.
Запрос из Росреестра с помощью любого из онлайн-сервисов:
- Публичная кадастровая карта – выдает сведения о зданиях и сооружениях.
- Справочная информация в режиме онлайн – содержит еще и сведения о помещениях.
- Фонд данных государственной кадастровой оценки – выдает информацию и ведет поиск по кадастровому номеру.
Получение официальной выписки из ЕГРН.

Для примера рассмотрим налогообложение офисного помещения, исходя из условия, что в регионе есть отчетные периоды и собственник офиса не освобожден от налоговых авансов.

Пример. ООО «Разноцветный закат» эксплуатирует собственный офис, внесенный в региональный перечень для обложения по кадастровой стоимости, которая на 1 января отчетного года составляет (условно) 12 млн руб. Допустим, что в регионе местонахождения офиса подобные помещения облагаются по ставке 2%.

Значит, за каждый из налоговых авансов за первый, второй и третий кварталы отчетного года «Разноцветный закат» вносит по 60 000 руб. (12 000 000 х 2% / 4).

Зная кадастровую стоимость, несложно рассчитать годовой налог по формуле:

где: Н - налог за календарный год;

КС - кадастровая стоимость конкретного объекта на 1 января;

Q - ставка налогообложения для этого объекта;

АПn - авансовый платеж за период того же года.

Из формулы следует, что и здесь годовая сумма к уплате уменьшается на внесенные авансовые платежи в течение того же года. Продолжим предыдущий пример и рассчитаем сумму к уплате за год.

Продолжение примера. При ставке 2% и кадастровой стоимости офисного помещения 12 000 000 руб., с учетом перечисленных «Разноцветным закатом» авансовых платежей, в бюджет ему необходимо довнести 60 000 руб. (12 000 000 х 2% – 60 000 х 3).

Рассчитаться с бюджетом по итогам года обязаны все юрлица, имеющие облагаемое недвижимое имущество и не освобожденные от обязанностей налогоплательщика. Расплатиться нужно не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным. Если крайний срок выпадает на выходной день, то он переносится по правилам п. 7 ст. 6.1 НК на ближайший следующий рабочий день.

Пример. Рассчитаться по налогу на имущество организаций по итогам 2025 года формально следует к 28 февраля 2026 г. Однако в 2026 году 28 февраля – это суббота. Поэтому дедлайн переносится на ближайший следующий понедельник, 2 марта 2026 г.

Рассчитываться с бюджетом по итогам отчетных периодов следует, если авансовые платежи не отменены в субъекте РФ. Тогда предприятия вносят их ежеквартально в сроки, указанные в таблице.

Таблица. Дедлайны по уплате налоговых авансов

Отчетный период		Крайний срок уплаты (без учета переносов)
При обложении по среднегодовой стоимости	При обложении по кадастровой стоимости	Крайний срок уплаты (без учета переносов)
Первый квартал		28 апреля
Полугодие	Второй квартал	28 июля
Девять месяцев	Третий квартал	28 октября

Если в каком-либо месяце дедлайн по авансовой сумме приходится на выходной день, он переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

С 1 января 2025 г. повышен максимальный лимит налоговой ставки для компаний в отношении дорогостоящих объектов, облагаемых по кадастру, с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. (новый п. 1.3 ст. 380 НК). Конкретное значение ставки с учетом максимума по НК каждый регион РФ по-прежнему определяет сам.

Кроме того, с 2025 года появились льготы для компаний из электросетевой сферы и для производителей электроэнергии из возобновляемых источников (новые пп. 21.1, 21.2 ст. 381 НК).

Обратите внимание: на сайте есть статья про земельный налог с подробностями, кто обязан его платить, в какой сумме и в какой срок. Рекомендуем ознакомиться с примерами расчета из статьи и просто проверить себя.

Земельный налог в 2025 году: объекты, ставки, порядок уплаты

Команда BIZNESINALOGI

672

31.01.2025

По налогу на имущество организаций есть два вида отчетности: годовая декларация (обязательная во всех регионах страны) и ежеквартальные уведомления (на территориях, где не отменили авансовые платежи). Отчитаться по итогам года, сдав декларацию, следует не позднее 25 февраля следующего года. Например, представить отчетность за 2025 год нужно к 25 февраля 2026 г.

Необходимость ежеквартальных уведомлений обусловлена тем, что плательщики вносят авансовые суммы в составе единого налогового платежа (ЕНП). Этот платеж обезличенный, он просто увеличивает положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС). Поэтому фирмы из регионов, где есть авансы по налогу на имущество, ежеквартально направляют в налоговую уведомления по ЕНП. На их основании контролеры распределяют средства, поступившие на ЕНС именно в качестве авансов по налогу на имущество организаций. Ознакомиться со сроками подачи таких уведомлений и правилами их заполнения предлагаем в статье по ссылке.