В случае предоплаты отгружающая сторона выставляет счета-фактуры дважды. Важно правильно все оформить, чтобы налоговая база не «задвоилась». Читайте о том, как избежать проблем, скачивайте готовый образец и получите ответы на непростые вопросы, касающиеся счета-фактуры на аванс.
Налоги и взносы
17.06.2025
Поделиться
Налоги и взносы
17.06.2025
Поделиться
Счет-фактура на аванс: когда выставлять и как правильно оформить
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
62
просмотра
Единый формат счетов-фактур для предоплаты и отгрузки утвержден постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Оно же регулирует правила заполнения. По мере изменения норм НК форма счета-фактуры на аванс полученный и на реализацию преобразуется, и это требует особого внимания со стороны бухгалтера.
Введение
Тема счетов-фактур на аванс в 2025 году по-прежнему актуальна. Налоговая реформа набирает обороты, и НК то и дело пополняется новыми нормами. А значит, и требования к счетам-фактурам могут поменяться.
С 2025 года нововведения коснулись фирм и предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН), доходы которых нарастающим итогом с начала 2024 или 2025 года превысили 60 млн руб. Многие из них впервые сталкиваются с применением и регистрацией счетов-фактур на аванс и поставку. Эта статья поможет сориентироваться и даст общее представление о работе с документами.
Не секрет, что ошибки или просрочка со счетами-фактурами на аванс покупателю влекут финансовые потери для всех сторон сделки. Отгружающая сторона недосчитается налога и останется должна бюджету, а контрагент не сможет вовремя заявить вычет. Чтобы избежать проблем, важно правильно организовать работу с документами. Рекомендуем взять на заметку четкие инструкции и практическое руководство по оформлению предварительных оплат, данные ниже.
Нужен ли счет-фактура на аванс в 2025 году: развеиваем сомнения
Вопрос о том, нужен ли счет-фактура на аванс, не так прост, как кажется на первый взгляд. НК однозначно предписывает оформлять его стороне сделки, получившей предоплату, в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК). Иначе отгружающая сторона рискует занизить налоговую базу и сумму уплаченного НДС, а значит, может попасть на доначисления, пени и даже штрафы. Но Минфин и ФНС внесли свои коррективы. Так что интересоваться вопросом, нужен ли счет-фактура на аванс, очень даже стоит.
Отвечая на вопрос, выставляют ли счет-фактуру на аванс, Минфин сообщил приятную новость (письма от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 18.01.2017 № 03-07-09/1695). По его мнению, если с момента получения предварительной оплаты до момента отгрузки прошло не более пяти календарных дней и обе даты пришлись на один и тот же квартал, то без авансового счета-фактуры вполне можно обойтись.
Не осталась в стороне и ФНС. На официальном сайте она разместила сообщение, в котором выразила мнение, аналогичное мнению Минфина. И очень радует, что в этом вопросе контролирующие органы сформировали единую позицию. Теперь организациям и ИП гораздо проще решать вопрос, выставлять ли счет-фактуру на аванс.
В каких случаях можно не выставлять счет-фактуру на аванс
НК предусматривает несколько исключений из общего правила. Ответ на вопрос, нужен ли счет-фактура на аванс, отрицателен в следующих случаях:
1. Операция с предварительным платежом не формирует объект налогообложения НДС, поскольку она:
-
не считается реализацией и поименована в п. 3 ст. 39 НК – например, передача имущества некоммерческой организации (НКО);
-
выводится из-под объекта налогообложения по подп. 2–28 п. 2 ст. 146 НК – например, продажа земельного участка или доли в нем;
-
считается совершенной за пределами территории РФ по правилам ст. 147, 148 НК – например, продажа объекта недвижимости, расположенного не в России.
2. Операция с предварительным платежом освобождена от НДС по ст. 149 НК – например, если это продажа доли в уставном капитале ООО. Исключение – вывоз имущества по ст. 149 НК в страну – участницу ЕАЭС (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК).
3. Предварительный платеж получил ИП на патентной системе налогообложения (ПСН) в счет операции на этом специальном режиме налогообложения (п. 11 ст. 346.43, п. 3.1 ст. 169 НК).
4. Предоплата поступила в счет реализации, облагаемой НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 164 НК).
5. Предоплата поступила в счет реализации продукции, услуг или работ с длительным циклом изготовления в случае, когда отгружающая сторона определяет налоговую базу в особом порядке – только по факту реализации (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК).
Вот парочка примеров из практики, когда счет-фактуру на аванс покупателю не выставляют. Например, если отсутствует объект налогообложения из-за реализации не в России.
Пример. ООО «Аймакан» оказывает на условиях предварительной оплаты юридические услуги иностранной компании Happy End, не ведущей деятельность в РФ. По правилам ст. 148 НК местом оказания таких услуг территория России не признается, и объекта налогообложения НДС у «Аймакана» не возникает. Значит, «Аймакан» не выставляет Happy End авансовых счетов-фактур.
Похожая ситуация возникает при освобождении отгрузки от обложения по ст. 149 НК.
Важно! Освобождение по п. 2 ст. 149 НК является обязательным, а по п. 3 ст. 149 НК – применяется при отсутствии отказа со стороны налогоплательщика.
Пример. АО «Суол» получило предварительную оплату в счет предоставления ИП Тетюхину лицензии на использование изобретения. Такая передача неисключительных прав освобождена от НДС по подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК. Поэтому «Суол» не выставляет счет-фактуру при получении платежа от Тетюхина за право на изобретение.
Иногда вопрос, выставляют ли счет-фактуру на аванс, остается на усмотрение передающей стороны. Если это российский субъект, то есть три исключения, когда выставление не обязательно:
1. Получающей стороной выступает физическое лицо, не имеющее предпринимательского статуса (письмо ФНС от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@).
2. Получающей стороной в отношении имущества, не подлежащего прослеживаемости, выступает лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС:
-
фирма или ИП, применяющие автоматизированную упрощенку (АУСН) (ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
-
ИП на патенте, покупающий объект в рамках вида деятельности по патенту (п. 11 ст. 346.43 НК);
-
ИП-самозанятый, плательщик налога на профдоход (НПД) (ч. 9 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
3. Получающей стороной в отношении имущества, не подлежащего прослеживаемости, выступает плательщик ЕСХН или субъект, применяющий упрощенную (УСН) либо общую систему налогообложения (ОСН), в случае его освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145, 145.1 НК.
В ситуациях 2 и 3, чтобы не оформлять счет-фактуру на аванс полученный, с его отправителем необходимо заключить соответствующее письменное соглашение (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК).
Счет-фактура на аванс: что это такое и в чем его особенности
Суть счета-фактуры на аванс в том, что это документ, на основании которого:
-
отгружающая сторона, получив предварительный платеж, начисляет НДС и регистрирует документ в книге продаж (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК);
-
получающая сторона, перечислив предварительный платеж, заявляет вычет, то есть уменьшает исчисленный налог, регистрируя полученный документ в своей книге покупок (п. 12 ст. 171 НК).
Тем самым сторона, отгружающая имущество, работы или услуги, начисляет НДС, а контрагент заявляет вычет. Это правомерно, так как вычет обеспечен зеркальным начислением налога. В результате государственный бюджет не несет каких-либо потерь.
После того как по счету-фактуре на аванс НДС отражен у сторон, в дальнейшем происходит фактическая реализация. По факту реализации:
-
передающая объект сторона начисляет налог с его полной стоимости (п. 14 ст. 167 НК);
-
получающая сторона заявляет вычет с полной стоимости объекта (п. 2 ст. 171 НК).
В результате суммарно у отгружающей стороны «задваивается» начисление НДС, а у получающей стороны «задваивается» вычет. Чтобы избежать этого, по факту отгрузки производится корректировка в налоговом учете. Передающая ценности сторона заявляет технический вычет налога с предоплаты, а получающая ценности сторона восстанавливает вычет налога с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171 НК). Проиллюстрируем эту ситуацию на числовом примере с позиции отгружающего контрагента.
Пример. ООО «Аймакан» работает на УСН и не освобождается от обязанностей налогоплательщика НДС. В мае «Аймакан» получил предварительную оплату от АО «Суол» в сумме 210 000 руб. в счет оказания юридических услуг стоимостью 500 000 руб. без учета НДС. Акт приемки-сдачи подписан в июне, а окончательный расчет пришелся на август.
Налоговая база по НДС возникает у «Аймакана» дважды:
- в мае – в размере полученного предварительного платежа;
- в июне – в размере 100% стоимости услуг с одновременным правом на технический вычет НДС, начисленного в мае с предварительного платежа.
Допустим, что «Аймакан» применяет спецставку НДС в размере 5%. Тогда начислить налог он обязан:
- в мае – в размере 10 000 руб. (210 000 руб. х 5/105);
- в июне – в сумме 25 000 руб. (500 000 руб. х 5%).
Одновременно в июне «Аймакан» принимает к вычету налог, начисленный с предварительной оплаты, в сумме 10 000 руб. А при окончательном расчете в августе налоговых последствий у «Аймакана» не возникает.
При указанной последовательности действий по счету-фактуре на аванс НДС указывается корректно, без «задвоения» начислен у продавца (поставщика, подрядчика, исполнителя) и принят к вычету у покупателя (заказчика).
Важно! Хотя суть в том, что по счету-фактуре на аванс его заполняют при получении предварительной оплаты, бланк применяют тот же, что и при отгрузке. Что это за бланк и как его заполнить правильно, поясним далее.
Как правильно оформить счет-фактуру на аванс в 2025 году: пошаговая инструкция
Чтобы безошибочно оформлять авансовые счета-фактуры, важно использовать корректную форму, учитывающую все законодательные изменения, правильно указывать обязательные реквизиты и проставлять верные подписи должностных лиц. В целом проще действовать по стандартному алгоритму, о котором обязательно расскажем.
Бланк счета-фактуры
Для оформления как предоплаты, так и отгрузки заполняют один и тот же шаблон из приложения № 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, но только по разным правилам. Актуальный бланк с учетом всех изменений выглядит (до заполнения) так:
Эту форму можно бесплатно скачать по ссылке и использовать при необходимости.
Кроме того, ссылка на скачивание этого бланка в формате Excel доступна в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» в открытом доступе.
Обязательные реквизиты
Для счета-фактуры на аванс НДС – это обязательный реквизит. Также обязательны авансированная сумма, данные о покупателе и продавце и иные показатели. Подробнее об обязательных показателях и правилах их заполнения – в таблице.
Таблица. Как составить счет-фактуру на аванс
| Показатель | Как заполнить |
|---|---|
| По строчкам | |
| Номер и дата счета-фактуры | Порядковый номер счета-фактуры и дата его составления |
| Номер и дата исправления | – |
К счету-фактуре (счетам-фактурам) |
– |
| С учетом исправления | – |
| Продавец |
|
| Адрес |
|
| ИНН/КПП продавца |
|
| Грузоотправитель и его адрес | – |
| Грузополучатель и его адрес | – |
| К платежно-расчетному документу |
|
| Документ об отгрузке | – |
| Покупатель |
|
| Адрес |
|
| ИНН/КПП покупателя |
|
| Валюта: наименование, код | Кодировка валюты расчетов по общероссийскому классификатору валют из постановления Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст |
| По графам таблицы | |
| № п/п | Номер записи по порядку |
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Название объекта, в счет передачи которого получена предварительная оплата |
| Код вида товара | – |
| Единица измерения – код | – |
| Единица измерения – условное обозначение (национальное) | – |
| Количество (объем) | – |
| Цена (тариф) за единицу измерения | – |
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего | – |
| В том числе сумма акциза | – |
| Налоговая ставка |
или
или
|
| Сумма налога |
или
или
или
|
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего | Сумма полученной предварительной оплаты |
Не запрещено дополнять счет-фактуру собственными реквизитами, если это удобно фирме или ИП. Расположить доп. реквизиты можно:
-
между строчной и табличной частями;
-
в табличной части, сохраняя последовательность исходных граф;
-
после подписей в конце счета-фактуры.
Подробная пошаговая инструкция по заполнению реквизитов
При составлении счета-фактуры на аванс покупателю продавец корректно вносит информацию в строки и табличную часть, после чего проставляет надлежащие подписи. Выполните следующие шаги.
Шаг 1. Присвойте номер и дату.
Авансовые счета-фактуры нумеруются в общем с отгрузочными хронологическом порядке, и отдельная нумерация для них не предусмотрена (письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427). Но визуально авансовые счета-фактуры можно выделить, дополнив их нумерацию буквенным или цифровым индексом, например «АВ». ФНС положительно относится к такому подходу (письмо от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).
Датируется авансовый документ тем днем, когда он выставлен. Выставить его необходимо в течение пяти календарных дней с даты поступления предварительной оплаты, но можно и в тот же день. В составе этого пятидневного срока учитывается день получения предварительного платежа.
Пример. ООО «Аймакан» получает предварительный платеж от АО «Суол» 2 июня 2025 г. Выставить «Суолу» счет-фактуру на эту сумму «Аймакан» обязан не позднее 6 июня того же года. Для этого у «Аймакана» есть пять календарных дней: 2, 3, 4, 5 и 6 июня 2025 г.
Если дедлайн по пятидневному периоду выпадает на нерабочий день – праздничный или выходной, то крайний срок переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Такой перенос – общеприменимое правило НК в отношении крайних сроков.
Пример. ООО «Аймакан» получает предварительный платеж от АО «Суол» 4 июня 2025 г. Формально выставить «Суолу» счет-фактуру на эту сумму «Аймакан» обязан не позднее 8 июня того же года. Однако в 2025 году 8 июня – это воскресенье. Значит, крайний срок переносится на ближайший понедельник, 9 июня 2025 г.
Шаг 2. Внесите сведения о продавце.
Какие сведения указать о продавце, смотрите в таблице выше. Это название фирмы или ФИО предпринимателя, адрес, ИНН, а для фирм еще и КПП. Важно: в отличие от отгрузки, при авансировании сведения о грузоотправителе не указывают, так как отправки какого-либо имущества не происходит. Соответствующую строку оставьте пустой. Прочеркивать ее не обязательно, но и не запрещено.
Шаг 3. Внесите сведения о покупателе.
Какие данные указать о покупателе, смотрите в таблице выше. Это название компании или ФИО ИП, адрес, ИНН, а для компаний еще и КПП. Обратите внимание: в авансовых счетах-фактурах не заполняют сведения о грузополучателе независимо от того, является ли он покупателем или это разные субъекты. Строку о грузополучателе достаточно оставить пустой, но не запрещено и прочеркнуть.
Шаг 4. Внесите остальные строчные реквизиты.
В остальных строчках укажите:
-
реквизиты платежного поручения по денежному авансу (при неденежных взаиморасчетах строку прочеркните или оставьте незаполненной);
-
название и кодовое обозначение валюты расчетов – например, «российский рубль, 643».
В отличие от момента реализации, в момент авансирования реквизиты отгрузочного документа указывать не нужно, так как реализация еще только ожидается.
Шаг 5. Заполните графы таблицы.
Заполнить графы таблицы при предоплате несложно. В столбцах достаточно проставить:
-
порядковый номер предоплаченного объекта;
-
его название и идентифицирующие характеристики, например, физические или технические (артикул, размеры, заводской номер и т.д.);
-
расчетную налоговую ставку, например специальную (5/105, 7/107) или общую (10/110, 20/120);
-
сумму НДС по этой ставке;
-
полученный платеж с включением налога.
Многие столбцы, востребованные на момент реализации, остаются при авансировании незаполненными, как того требуют правила из постановления № 1137.
Шаг 6. Заверьте документ.
Документ, составленный от имени предприятия, подписывают в общем случае его руководитель и главный бухгалтер. Но можно наделить полномочиями на подписание иного сотрудника или лицо, не работающее на предприятии, издав соответствующий приказ от имени руководителя или оформив доверенность.
ИП ставит подпись лично или передает это право иному лицу по нотариальной доверенности. Также ИП приводит данные из листа записи ЕГРИП либо реквизиты своего свидетельства о госрегистрации в предпринимательском статусе (п. 6 ст. 169 НК, письмо Минфина от 24.03.2014 № 03-02-08/12763).
Оттиск печати здесь не обязателен, но и не запрещен. Проставление печати не будет нарушением, а ее отсутствие не приведет к сложностям с вычетом для контрагента.
Образец заполнения
Образец, оформленный обществом для делового партнера по факту получения от него предоплаты, выглядит так:
Этот образец можно бесплатно скачать по ссылке и использовать при подготовке документов на авансирование.
Регистрация счетов-фактур на аванс в книге продаж и книге покупок
Порядок регистрации счетов-фактур на аванс в книге продаж регулирует приложение № 5 к постановлению № 1137, а регистрации в книге покупок – приложение № 4 к тому же постановлению. Подход к регистрации различается у каждой из сторон гражданско-правовой сделки. Подробности смотрите в таблице.
Таблица. Где регистрируют авансовые счета-фактуры
| Сторона сделки | Регистрация авансовых счетов-фактур | |
|---|---|---|
| По факту внесения аванса | По факту отгрузки | |
| Плательщик аванса | В книге покупок – для получения вычета с внесенной суммы | В книге покупок – для получения вычета с полной стоимости объекта |
| В книге продаж – для восстановления вычета, заявленного с аванса | ||
| Получатель аванса | В книге продаж – при начислении налога с полученной суммы | В книге продаж – при начислении налога с полной стоимости объекта |
| В книге покупок – для получения технического вычета по налогу, начисленному с аванса | ||
Основное, что важно понимать про регистрацию счетов-фактур на аванс, – это зеркальность операций. За счет этого каждый вычет у одной из сторон обеспечивается начислением налога второй стороной.
На сайте есть подробная статья, в которой проиллюстрировано на практических примерах заполнение книг покупок и продаж. Рекомендуем ознакомиться с ней.
Какой счет бухгалтерского учета использовать для счета-фактуры на аванс?
Чтобы не оставалось вопросов, какой счет использовать для отражения в бухучете по счету-фактуре на аванс, приведем типовые проводки для каждой из сторон. У получателя при авансировании востребованы счета 62 или 76, аналитический счет «НДС с полученных авансов (предоплаты)». Его проводки по предоплаченной сумме и по реализации смотрите в таблице.
Таблица. Типовые бухгалтерские записи у продавца
| Дебет | Кредит | Смысл операции |
|---|---|---|
| По факту получения платежа | ||
| 51 | 62-Ав | Отражено получение денежных средств в счет дальнейшей реализации |
62-НДС-Ав (76-НДС-Ав) |
68 «Расчеты по НДС» |
Исчислен налог с полученной суммы по расчетной ставке |
| По факту дальнейшей реализации | ||
| 62-Отгр | 90-1 | Отражена выручка от продажи имущества, услуг, работ или передачи имущественного права, включая НДС |
| 90-3 | 68 «Расчеты по НДС» |
Начислен НДС со стоимости проданного объекта |
| 62-Ав | 62-Отгр | Зачтены предоплаченные средства в счет платы за объект |
68 «Расчеты по НДС» |
62-НДС-Ав (76-НДС-Ав) |
Заявлен технический вычет налога, ранее исчисленного с аванса |
Технический вычет нужен, чтобы начисленный налог у продавца не «задвоился» по счету 68 и соответствовал фактической налоговой базе. Вот пример, как ситуация выглядит на числах.
Пример. Вспомним ситуацию с ООО «Аймакан», работающим на УСН, не освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС и выбравшим спецставку НДС 5%.
В мае «Аймакан» получил авансовый платеж 210 000 руб. от АО «Суол» в счет оказания юридических услуг общей стоимостью 500 000 руб. без НДС. Акт приемки-сдачи партнеры подписали в июне, а окончательную оплату «Суол» прислал в августе.
Как вы помните, у «Аймакана» налоговая база возникает дважды:
- в мае – в размере полученных средств от «Суола»;
- в июне – в размере 100% стоимости услуг с одновременным техническим вычетом налога, начисленного в мае.
Значит, «Аймакан» начисляет налог:
- в мае – в размере 10 000 руб. (210 000 руб. х 5/105);
- в июне – в сумме 25 000 руб. (500 000 руб. х 5%).
Одновременно он в июне принимает к вычету налог с авансового платежа в сумме 10 000 руб. А при окончательном расчете в августе налоговых последствий у «Аймакана» не возникает.
Проводки у «Аймакана» как исполнителя должны быть следующими (смысл каждой операции смотрите в таблице выше):
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| По факту получения платежа | ||
| 51 | 62-Ав | 210 000 |
62-НДС-Ав (76-НДС-Ав) |
68 | 10 000 |
| По факту дальнейшей реализации | ||
| 62-Отгр | 90-1 | 525 000 (500 000 + 500 000 х 5%) |
| 90-3 | 68 | 25 000 |
| 62-Ав | 62-Отгр | 210 000 |
| 68 | 62-НДС-Ав (76-НДС-Ав) |
10 000 |
Теперь разберемся, какой счет применять покупателю по счету-фактуре на аванс. Он пользуется счетами 60 или 76, аналитический счет «НДС по выданным авансам (предоплате)». Типовые проводки для него указаны в таблице.
Таблица. Типовые бухгалтерские записи у покупателя
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| По факту перечисления платежа | ||
| 60-Ав | 51 | Отражено внесение денежных средств в счет дальнейшего получения объекта, включая НДС |
| 19-Ав | 60-Ав-НДС (76-Ав-НДС) |
Отражен «авансовый» НДС |
| 68 «Расчеты по НДС» | 19-Ав | Отражен вычет налога с уплаченной суммы |
| По факту получения объекта | ||
| 08 (10, 26, 44…) | 60-Отгр | Принят к учету предоплаченный объект без НДС |
| 19-Отгр | 60-Отгр | Отражен «входной» НДС со стоимости объекта |
| 68 «Расчеты по НДС» | 19-Отгр | Принят к вычету «входной» налог |
| 60-Отгр | 60-Ав | Зачтены предоплаченные средства в счет платы за объект |
60-Ав-НДС (76-Ав-НДС) |
68 «Расчеты по НДС» | Восстановлен вычет налога с предоплаты |
Восстановление НДС необходимо, чтобы вычет у покупателя не «задвоился» по счету 68. Рассмотрим эту ситуацию на числовом примере.
Пример. Продолжим пример про юридические услуги ООО «Аймакан» стоимостью 500 000 руб. без НДС, оказанные АО «Суол» и предоплаченные в сумме 210 000 руб., включая налог. Подробное условие смотрите в примере выше.
Со стороны «Суола» как заказчика бухгалтерские записи выглядят так (содержание каждой из операций приведено в таблице выше):
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| По факту перечисления платежа | ||
| 60-Ав | 51 | 210 000 |
| 19-Ав | 60-Ав-НДС (76-Ав-НДС) |
10 000 |
| 68 | 19-Ав | 10 000 |
| По факту получения услуг | ||
| 26 (44, 91-2) | 60-Отгр | 500 000 |
| 19-Отгр | 60-Отгр | 25 000 |
| 68 | 19-Отгр | 25 000 |
| 60-Отгр | 60-Ав | 210 000 |
60-Ав-НДС (76-Ав-НДС) |
68 | 10 000 |
Типичные ошибки при оформлении и учете счетов-фактур на аванс в 2025 году и как их избежать
Чаще всего бухгалтеры ошибаются в реквизитах счетов-фактур, выставляют их с опозданием либо не по формату (в бумажном виде вместо электронного). Давайте разберемся, критично ли это и чем может грозить.
Неправильное заполнение реквизитов
Не все неточности в реквизитах критичны настолько, что требуется их исправление. Исправлять важно те неточности, которые квалифицируются как существенные, поскольку они препятствуют вычету. Это искажение информации о:
-
любой из сторон сделки;
-
названии предмета сделки;
-
его стоимости;
-
ставке налога;
-
сумме налога.
Подробности о том, что именно критично в каждом случае, собраны в таблице.
Таблица. Ошибки в показателях счета-фактуры, требующие исправления
| Тип недочета | Что считается критичным |
|---|---|
| Нельзя идентифицировать покупателя или продавца | Ошибки в:
|
| Нельзя определить название передаваемого объекта | Название объекта в счете-фактуре не соответствует его наименованию в договоре и/или в первичных документах |
| Нельзя определить стоимость объекта | Любая из ошибок, при которой:
|
| Нельзя идентифицировать налоговую ставку | Налоговая ставка в счете-фактуре отсутствует или указана неверно из-за арифметической ошибки – например, проставлена прямая ставка (20% или 7%) вместо расчетной (20/120 или 7/107) |
| Нельзя разобраться в сумме налога |
|
В указанных случаях ИФНС «снимет» вычет, если вовремя не поправить данные. У покупателя/заказчика возникнет задолженность по НДС, на которую начнут начисляться пени. Также за недоимку причитается штраф, поскольку это образует состав налогового правонарушения. Санкции возможны по одной из статей 120 или 122 НК. Подробнее о мерах ответственности – в таблице.
Таблица. Налоговые штрафы из-за серьезных ошибок в счете-фактуре
| Нарушение | Расшифровка | Мера ответственности | Норма НК |
|---|---|---|---|
| Грубое нарушение правил учета | Систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение операций в регистрах налогового учета (книге покупок и продаж), которое повлекло занижение налоговой базы | Штраф в размере 20% от величины недоимки, но не менее 40 000 руб. | п. 3 ст. 120 |
| Неполная уплата налога | Неумышленное занижение налоговой базы и суммы налога к уплате в бюджет | Штраф в размере 20% от величины недоимки | п. 1 ст. 122 |
| Умышленное занижение налоговой базы и суммы налога | Штраф в размере 40% от величины недоимки | п. 3 ст. 122 |
Обратите внимание: оштрафовать покупателя/заказчика одновременно по ст. 120 и ст. 122 НК инспекция не вправе. Такой вывод сформулировал Конституционный суд в определении от 18.01.2001 № 6-О. Аналогичную правовую позицию выразил Президиум ВАС в постановлении от 21.05.2002 № 3097/01 по делу № А06-324у-11/2000.
Что касается стороны, отгружающей объект, то ей за существенные ошибки грозит ответственность по ст. 120 НК как за грубое нарушение правил учета, выразившееся в неправильном отражении операций в книгах покупок и продаж. Даже при отсутствии недоплаты в бюджет это может повлечь штраф:
-
на 10 000 руб. – если ошибки приходятся только на один квартал;
-
на 30 000 руб. – если ошибки приходятся на разные кварталы.
Несвоевременное выставление
Как определить дедлайн по выставлению счетов-фактур, мы рассмотрели в пошаговой инструкции. Этот дедлайн касается ситуаций, когда счет-фактура на аванс полученный обязателен к выставлению.
В случае просрочки покупатель/заказчик не может вовремя получить причитающийся вычет. Это влечет для него финансовые потери и может плохо повлиять на деловые показатели. Однако в итоге его вычет не пропадет и будет заявлен в квартале поступления авансового счета-фактуры.
А вот отгружающая сторона рискует гораздо больше, поскольку занижает налоговую базу и сумму налога, когда не отражает вовремя «авансовый» экземпляр в своей книге продаж. По итогам квартала у продавца возникает состав налогового нарушения по п. 3 ст. 120 НК, и тогда не избежать штрафа в размере 20% от суммы недоимки, но не менее 40 000 рублей.
Неверный формат
Документ, выданный на бумаге вместо электронного формата, контролеры сочтут отсутствующим – отсюда все вытекающие из этого последствия. Скорее всего, вычеты покупателя окажутся неправомерными, и у него возникнет недоимка, влекущая пени и штраф.
У продавца, если он полностью начислит налог, выявят грубое нарушение правил учета по ст. 120 из-за отсутствия счетов-фактур в нужном формате. Это грозит ему как минимум штрафом:
-
на 10 000 руб., если формат не соблюден впервые;
-
на 30 000 руб., если формат не соблюдался несколько раз в разных кварталах.
А если не зарегистрировать неформатный экземпляр в регистрах (например, из-за алгоритма работы бухгалтерской программы), то у продавца налицо занижение налоговой базы и суммы платежа в бюджет. О последствиях такого проступка читайте в таблице выше.
Избежать ошибок поможет наша статья про восстановление НДС. Рекомендуем ознакомиться с ней и еще раз пройтись по ключевым нормам НК.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Нет, если между датами получения аванса и отгрузки прошло пять календарных дней или менее. Если период составит шесть дней или более, без авансового счета-фактуры не обойтись.
Его оформляют, если расчеты в иностранной валюте производятся на основании договора, в котором цена передаваемого объекта установлена в той же иностранной валюте. В этом случае по строке 7 указывают название и код этой валюты по классификатору из постановления Госстандарта № 405-ст – например «юань, 156». В табличной части счета-фактуры все стоимостные показатели также отражаются в этой валюте. Остальные правила те же, что и в случае с рублями.
Если договорная цена установлена в валюте, а взаиморасчет производится в рублях, то выставлять счета-фактуры безопаснее в рублях. В противном случае не исключены проблемы с вычетом у отправителя средств (подп. «м» п. 1 правил заполнения, письмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68).
Аннулировать авансовый счет-фактуру в этом случае не нужно. На его основании сторона, возвращающая средства, принимает НДС к вычету, а контрагент восстанавливает налог, принятый к вычету, путем регистрации того же счета-фактуры в книге продаж (п. 22 правил ведения книги покупок, п. 14 правил ведения книги продаж).
Хранить его необходимо не менее пяти лет после окончания календарного года, в котором он закончен делопроизводством. Формат (бумажный или электронный) на этот минимальный срок не влияет (п. 317 перечня из приказа Росархива от 20.12.2019 № 236, п. 10 порядка из приказа Минфина от 05.02.2021 № 14н, п. 4.2 инструкции из приказа Росархива от 20.12.2019 № 237). Датой окончания делопроизводства в общем случае можно считать дату реализации. Например, если аванс получен в июле 2025 г., а объект отгружен в августе 2025 г., то отсчитывать срок хранения необходимо с 1 января 2026 г. В этом случае он заканчивается 31 декабря 2030 г.
Что еще почитать
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
Вам также может быть интересно
Налоги и взносы
Зарплата и другие выплаты
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
Налоги и взносы
