Типичные ошибки в декларации по прибыли: что нужно учесть в полугодовой отчетности

Отчетность

08.07.2025

Типичные ошибки в декларации по прибыли: что нужно учесть в полугодовой отчетности

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. Компании применяют новый бланк с 2025 года. Есть частые ошибки, о которых предупредим в этой статье.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотра

комментариев 0

Отчитываться по новой форме обязаны российские компании, которые:

применяют общую систему налогообложения и являются налогоплательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 289 НК);
применяют специальный налоговый режим, но выступают налоговыми агентами из-за выплаты дивидендов;
применяют спецрежим, но получили доходы, по которым сдают «прибыльную» декларацию, например, получили дивиденды от иностранного эмитента при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 275 НК).

В то же время сдавать полугодовую отчетность нужно только налогоплательщикам (п. 3 ст. 289 НК). Если они рассчитывают налог исходя из фактической прибыли, то отчитываются не за полугодие, а за первые шесть месяцев года (с января по июль), хотя это один и тот же период времени. А остальные налогоплательщики отчитываются за полугодие.

Вне зависимости от совершенных операций, в состав полугодовой «прибыльной» декларации включают:

титульный лист;
подраздел 1.1 раздела 1;
подраздел 1.2 раздела 1 (если авансовые платежи вносятся ежемесячно и рассчитываются в общем порядке);
лист 02;
приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Таковы требования пп. 14, 64 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (далее – Порядок заполнения). Далее рассмотрим ошибки, которые допускают именно на этих страницах декларации.

Ошибиться можно не только при составлении отчетности, но и при сдаче ее в налоговую инспекцию. Но сначала разберем основные риски при ее заполнении.

Титульный лист

На титульном листе наибольшую сложность представляют коды. Помимо ИНН и КПП предприятия, проставляемых на каждой странице, коды на титуле применяются в ситуациях, указанных в таблице.

Таблица. Кодовые обозначения на титульном листе

Кодируемый факт	Нужное значение
Номер корректировки	В первичной отчетности – «0 - -»
Отчетный период	В декларации за полугодие у налогоплательщиков, вносящих авансовые платежи, – «31». В декларации за шесть месяцев у налогоплательщиков, исчисляющих платежи по фактической прибыли, – «40» (приложение № 1 к Порядку заполнения)
Отчетный год	Например, «2025»
Код налоговой инспекции	Например, «7723» – одна из ИФНС в г. Москве
Код места представления	По месту нахождения российского юрлица, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком, – «214». По месту нахождения обособленного подразделения российского юрлица – «220» и т.д. (приложение № 1 к Порядку заполнения)

Проставлять верные коды важно и на других страницах. Ошибаться в них не стоит, так как контролеры могут не принять отчет.

Подраздел 1.1 раздела 1

Здесь важно справиться с кодом по ОКТМО, КБК и числовыми показателями. В качестве кода по ОКТМО указывают условное обозначение муниципальной территории по месту нахождения компании, взятое из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований.

Например, муниципальный округ Васильевский города Санкт-Петербурга обозначается по ОКТМО как 40 308 000. А муниципальный округ Перово города Москвы обозначается по ОКТМО как 45 312 000.

В качестве КБК проставляют коды для уплаты налога на прибыль:

в федеральный бюджет – 182 1 01 01011 01 1000 110;
в региональный бюджет – 182 1 01 01012 02 1000 110.

Ошибка в КБК повлечет проблемы с распределением средств на едином налоговом счете (ЕНС). Налоговая инспекция не сможет идентифицировать их как авансовые платежи по налогу на прибыль. В результате возникнет недоимка, на которую начисляются пени, а ИФНС может оштрафовать невнимательного плательщика.

По строкам 040 и 070 показывают сумму к доплате в госбюджет. Как правило, сумма к уменьшению при успешном бизнесе не возникает. И важно, чтобы показатели строк 040 и 070 «бились» со связанными значениями на других страницах. В строку 040 переносится число из строки 270 листа 02, а в строку 070 – число из строки 271 листа 02 (пп. 58, 60 Порядка заполнения).

Внизу в подразделе 1.1 раздела 1 предусмотрено место для подписи заявителя и даты подписания. Они должны совпадать с аналогичными данными на титульном листе.

Подраздел 1.2 раздела 1

Подраздел заполняют предприятия, вносящие ежемесячные авансовые платежи и не применяющие расчет по фактической прибыли. Здесь важно не ошибиться в:

коде ОКТМО муниципального образования;
КБК для авансовых платежей;
суммах платежей в каждом из месяцев III квартала (июле, августе и сентябре).

Код ОКТМО проверяют по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований. В качестве КБК нужно указать:

для аванса в федеральный бюджет – 182 1 01 01011 01 1000 110;
для аванса в бюджет субъекта РФ – 182 1 01 01012 02 1000 110.

Применительно к авансовым платежам III квартала важно обеспечить взаимосвязь с показателями листа 02. В общем случае каждый аванс в федеральный бюджет – это ⅓ часть от показателя по строке 300 листа 02.

Например, если по строке 300 листа 02 указана суммарная величина платежей в III квартале как 300 000 руб., то по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 проставляют по 100 000 руб. (300 000 руб. / 3).

Аналогично каждый аванс в бюджет субъекта РФ по строкам 220, 230 и 240 – это ⅓ часть от показателя по строке 310 листа 02. Эти равенства должны соблюдаться, чтобы декларация прошла автоматизированный контроль. Иначе придется срочно исправлять ошибку во избежание санкций.

Подпись и дата подписания в подразделе 1.2 раздела 1 должны соответствовать сведениям в нижней части титульного листа.

Приложение № 1 к листу 02

Здесь обратите внимание на код признака налогоплательщика, на показатели выручки и внереализационных доходов и на результаты суммирования.

В качестве кода признака налогоплательщика применяют условные обозначения, приведенные в верхней части листа 02. В общем случае код принимает значение «01», если организация не относится к льготникам, для которых предусмотрены коды с «02» по «22».

Например, образовательная организация указывает «09», медицинская организация – «10», а организация радиоэлектронной промышленности – «19». Каждая из них имеет право на льготы по налогу на прибыль.

Применительно к обычной выручке показатель строки 010 не должен превышать результат суммирования по строкам 011–014. Иначе нарушается логическое соотношение. Это же касается строки 040, которая представляет собой результат суммирования разных видов выручки и должна равняться сумме всех слагаемых.

Внереализационные доходы отражают в общей сумме по строке 100 и детализируют по строкам 101–109. Значение по строке 100 не может быть меньше, чем совокупность строк 101–109.

Приложение № 2 к листу 02

В этом приложении обратите внимание на два условных обозначения:

код признака налогоплательщика – он должен соответствовать проставленному в приложении № 1 к листу 02;
код метода начисления амортизации в соответствии с налоговой учетной политикой – линейный метод обозначают как «1».

В остальном критичны показатели расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов, убытков и суммирующие строки. В общем случае расходы, связанные с производством и реализацией, отражают нарастающим итогом с начала года:

прямые – по строкам 010 или с 020 по 030;
косвенные – суммарно по строке 040 с детализацией (при наличии показателей);
общую сумму прямых и косвенных расходов – по строке 130;
амортизацию, начисленную линейным методом, – по строке 131.

Далее в приложении расшифровывают внереализационные расходы нарастающим итогом с начала года – суммарно по строке 200 с детализацией по строкам 201–208. Их суммарный показатель не может быть меньше общей величины слагаемых.

При отсутствии убытков и необходимости исправлять ошибки строки с 300 по 302 и с 400 по 403 не заполняют.

Лист 02

Лист 02 посвящен расчету авансовых платежей. Код признака налогоплательщика на каждой странице листа 02 должен соответствовать коду, указанному в приложениях № 1 и № 2.

Для определения прибыли или убытка по строке 060 используют показатели приложений № 1 и № 2 к листу 02. Их взаимосвязи важно соблюдать. Подробнее о соответствии строк – в таблице.

Таблица. Взаимосвязь показателей листа 02 и приложений к нему

Показатель	Строки в листе 02	Строки в приложении к листу 02
Доходы от реализации	010	040 из приложения № 1
Внереализационные доходы	020	100 из приложения № 1
Расходы, уменьшающие доход от реализации	030	130 из приложения № 2
Внереализационные расходы и приравниваемые к ним убытки	040	200 + 300 из приложения № 2

По строке 060 рассчитывают прибыль или убыток за полугодие (или за первые шесть месяцев, если юрлицо платит исходя из фактической прибыли).

Пример. За период с 1 января по 30 июня суммарные показатели ООО «Крутой авантюрист» по методу начисления составили:

начисленная выручка – 5 000 000 руб. без учета НДС;
причитающиеся проценты по банковскому депозиту – 300 000 руб.;
причитающиеся арендные платежи – 2 000 000 руб. без учета НДС;
материальные расходы – 700 000 руб. без учета «входного» НДС;
оплата труда работников и страховые взносы за них – 1 302 000 руб.;
начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам – 400 000 руб.;
начисленная в пользу контрагента неустойка – 100 000 руб.;
начисленные проценты по полученному займу – 300 000 руб.

При данных условиях «Крутой авантюрист» заполнит лист 02 так, как указано в таблице.

Строки листа 02	Что указывает «Крутой авантюрист»
010	5 000 000 руб.
020	2 300 000 руб. (300 000 + 2 000 000)
030	2 402 000 руб. (700 000 + 1 302 000 + 400 000)
040	400 000 руб. (100 000 + 300 000)

Значит, по итогам полугодия «Крутой авантюрист» получил прибыль в размере 4 498 000 руб. (5 000 000 + 2 300 000 – 2 402 000 – 400 000). «Крутой авантюрист» отражает эту сумму по строке 060.

По строке 100 показывают налоговую базу. В общем случае она равна прибыли или убытку из строки 060. Несоблюдение равенства возможно, если заполнена хотя бы одна из строк:

070 листа 02 (доходы, исключаемые из налоговой базы);
400 приложения № 2 к листу 02 (исправление ошибок прошлых периодов).

Ту же налоговую базу отражают по строке 120 листа 02, если не переносят на будущее убытки прошлых лет.

Ставки налога на прибыль в общем случае составляют:

в федеральный бюджет (строка 150) – 8%;
в бюджет субъекта РФ (строка 160) – 17%.

Авансовый платеж за полугодие (или за первые шесть месяцев) рассчитывают в общем случае путем умножения налоговой базы (строка 120) на налоговые ставки (строки 150 и 160).

Продолжение примера. Допустим, что «Крутой авантюрист» не имеет права на пониженную ставку налога на прибыль и платит его по общим ставкам. Тогда «Крутой авантюрист» заполнит лист 02 так, как указано в таблице.

Строки листа 02	Что указывает «Крутой авантюрист»
120	4 498 000 руб.
150	8%
160	17%
190	359 840 руб. (4 498 000 х 8%)
200	764 660 руб. (4 498 000 х 17%)

Значит, по строке 180 «Крутой авантюрист» укажет аванс за полугодие как 1 124 500 руб. (359 840 + 764 660).

Далее по строкам 210–230 проставляют суммы, ранее уже уплаченные в виде авансов. На них уменьшают текущие платежи. В результате получают сумму к доплате или к уменьшению – по строкам 270 и 271.

Продолжение примера. Допустим, что по итогам I квартала «Крутой авантюрист» исчислил авансовые платежи:

в федеральный бюджет – 200 000 руб.;
в региональный – 425 000 руб.

Тогда он заполнит лист 02 так, как указано в таблице.

Строки листа 02	Что указывает «Крутой авантюрист»
180	1 124 500 руб.
190	359 840 руб.
200	764 660 руб.
210	625 000 руб. (200 000 + 425 000)
220	200 000 руб.
230	425 000 руб.
270	159 840 руб. (359 840 – 200 000)
271	339 660 руб. (764 660 – 425 000) .

Иными словами, по итогам полугодия «Крутой авантюрист» доплатит в федеральный бюджет 159 840 руб., а субъекту РФ – 339 660 руб.

По строкам 290, 300 и 310 листа 02 в декларации за полугодие указывают авансы III квартала. Они суммарно должны равняться разности между исчисленными авансами за полугодие и за I квартал.

Если показатель строки 300 и/или 310 листа 02 не делится нацело на три, остаток прибавляют к третьему из авансовых платежей.

Пример. Допустим, что в декларации по налогу на прибыль за полугодие в листе 02 указано: по строке 300 – 22 911 руб., по строке 310 – 48 686 руб.

При делении на 3 показателя строки 310 листа 02 (48 686 руб. / 3 = 16 228,66666666667 руб.) две равные доли составляют по 16 228 руб., а третья доля с учетом остатка – 16 230 руб. Значит, первые два авансовых платежа в региональный бюджет в III квартале равны 16 228 руб., а третий – 16 230 руб.

На сайте есть подробная статья про изменения по налогу на прибыль с 2025 года. Проверьте, касаются ли они вас и нужно ли учесть их при подготовке декларации за полугодие.

Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: что ждет организации

Команда BIZNESINALOGI

1073

01.01.2025

Требования к сдаче декларации касаются сроков и формата. На них стоит обратить внимание, чтобы избежать неприятностей.

Срок сдачи декларации за полугодие

Отчитаться по налогу на прибыль за полугодие (или за первые шесть месяцев при исчислении платежей по фактической прибыли) нужно до 25 июля включительно. Если в каком-либо году 25 июля выпадает на нерабочий день, например выходной, то дедлайн переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Пример. Отчитаться по прибыли за первую половину 2026 года необходимо к 25 июля 2026 г. Однако в 2026 году 25 июля – это выходной день (суббота), поэтому крайний срок переносится на ближайший понедельник, 27 июля 2026 г.

Просрочка с отчетом – одна из типичных ошибок, влекущая негативные последствия. Во-первых, компании грозит налоговый штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК, письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (по пункту 17), п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Во-вторых, виновного сотрудника могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

Приостановление операций по банковским счетам, счетам цифрового рубля и операций с электронными деньгами за просрочку с полугодовой декларацией не грозит.

За просрочку с отчетом за полугодие или за первые шесть месяцев блокировка не грозит. По мнению контролеров, задержка с промежуточной отчетностью не формирует состав правонарушения, позволяющего заблокировать счета (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК, письмо ФНС от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663).

Формат декларации за полугодие

Отчитаться по прибыли можно на бумаге или в электронной форме. Общепринятым является электронный формат, он применяется без дополнительных условий, тогда как представление декларации на бумаге разрешено не всем.

Отчитаться на бумаге можно, только если среднесписочная численность работников, включая обособленные подразделения организации, не превышает за прошлый календарный год 100 человек (п. 3 ст. 80 НК). Считают среднесписочную численность по правилам, установленным Росстатом для заполнения статистической формы № П-4 (письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/464). В 2025 году правила расчета регулирует приказ Росстата от 16.12.2024 № 647.

Сдавая бумажную отчетность вместо электронной, налогоплательщик рискует быть оштрафованным на 200 руб. (ст. 119.1 НК). Чтобы избежать штрафа, важно правильно определить среднесписочную численность персонала и отчитаться в допустимом формате.

На сайте есть статья про три главные новшества по налогу на прибыль с 2025 года. Рекомендуем ознакомиться с ними и проверить себя.

Три главные поправки по налогу на прибыль

Команда BIZNESINALOGI

965

11.03.2025

Куда организация отчитывается по налогу на прибыль?

Она сдает декларацию в ИФНС по месту своего нахождения. При наличии обособленных подразделений она сдает декларации в ИФНС по месту нахождения головного офиса и каждого из подразделений (пп. 1, 5 ст. 289 НК, п. 13 Порядка заполнения).

Сдавать ли нулевую декларацию по налогу на прибыль, если нет доходов и расходов?

Да, если нет оснований представить единую (упрощенную) декларацию (ЕУД). Сдать ЕУД можно, если в отчетном периоде (например полугодии) у юридического лица не было операций по счетам в банке и кассе и не было объектов налогообложения по налогам, декларируемым в ЕУД. При наличии хотя бы одной операции по банковскому счету (например, автоматическое списание комиссии) сдавать ЕУД неправомерно. В такой ситуации при отсутствии доходов и расходов сдают нулевую декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК, п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71).

Как ИФНС проверяет декларацию по налогу на прибыль?

Налоговики применяют два вида предварительного контроля: форматно-логический и по контрольным соотношениям из приказа ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. Если контроль не выявил нарушений или нестыковок, ИФНС приступает к камеральной проверке, на которую отводится три месяца (п. 2 ст. 88 НК). Обнаружив нарушение, налоговики привлекают юрлицо к ответственности.