Ученический договор: как оформлять, что с налогами и когда его переквалифицируют

Кадры

13.08.2025

Ученический договор: как оформлять, что с налогами и когда его переквалифицируют

Что надо знать про оформление ученических договоров и налогообложение выплат по ним. Также расскажем, что может измениться с 1 сентября 2025 г. Подчеркнем: это не более чем проекты, хотя многие уже отрапортовали о «революционных» изменениях в сфере применения ученических договоров.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотров

комментариев 0

Но сперва вспомним основы.

Предположим, вам необходим человек на специфический участок работы. Вы проводите несколько собеседований и понимаете, что готовых специалистов, которые могли бы решать поставленные задачи, нет. Нужно обучать на месте. Вы можете пригласить своего работника или взять соискателя, который вам покажется подходящим, и заключить с ним ученический договор.

Ученический договор – это такое соглашение, по которому вы как работодатель (только организация, не ИП) беретесь обучать соискателя или повысить квалификацию уже действующего работника, а они должны получить новые знания и отработать у вас оговоренное время. Разумеется, увольняться потом не обязательно, просто в договоре определяется минимум "отработки".

Если ученический договор заключается с уже действующим работником, то он может обучаться как с отрывом, так и без отрыва от производства. Для него это не еще один трудовой договор, а дополнительный к уже имеющемуся трудовому. Для соискателя ученический договор – не трудовой, хотя на учеников распространяется трудовое законодательство, в т.ч. и об охране труда. Еще нюанс: если человек успешно отучился, то ему не устанавливается испытательный срок.

В ученический договор включаются условия о том, какую квалификацию должен приобрести ученик, о сроке ученичества, о размере оплаты за этот период (в т.ч. стипендия), но можно включить любые условия - главное, чтобы они не противоречили ТК.

Содержание ученического договора фиксируется подписями сторон и не может быть произвольно изменено по желанию ученика или работодателя.

Если обучающийся работник освобождается от основной работы, или трудится на неполном рабочем времени, то его нельзя привлекать к сверхурочным работам и отправлять в командировки – если они не связаны с ученичеством.

В период ученичества выплачивается стипендия – в размере, закрепленном в договоре, но в любом случае не ниже федерального МРОТ, а работы, выполняемые на практических занятиях, оплачиваются по установленным расценкам.

Что будет, если человек, отучившись, не приступает к работе без уважительных причин? В этом случае работодатель вправе потребовать возврата полученной за время ученичества стипендии и возместить другие возможные расходы, которые понес работодатель в связи с его обучением.

Потому что именно он закрепляет суть отношений.

Ведь речь идет о том, что работодатель целенаправленно обучает соискателя или даже сотрудника (последний уже стопроцентно допущен к труду, т.е. у них трудовые отношения). Соискатель в процессе обучения тоже выполняет определенные функции, например, изготавливает продукцию, общается с клиентурой, что можно воспринять как допуск к работе, т.е. фактическое возникновение трудовых отношений.

Да, смешение возможно, поскольку ТК позволяет заключать ученические договоры:

с соискателем и со своим сотрудником (ст. 198, 200 ТК);
на обучение с отрывом от работы с сохранением среднего заработка и без отрыва с выплатой зарплаты пропорционально отработанному времени (ст. 187, 203, 204 ТК).

Ключевое отличие от трудовых отношений – это обучение оформляется ученическим договором. Поэтому форма такого соглашения (всегда письменная!) крайне важна, а содержание еще важнее. Не будем расписывать абсолютно все необходимые условия, отметим лишь ключевые моменты, на которые чаще всего обращают внимание контролеры:

срок обучения, закрепленный в ученическом договоре, должен быть достаточным для получения указанной в нем квалификации;
классический ученический договор должен содержать указание на срок, который должен отработать бывший учащийся;
работник должен возместить суммы, потраченные на его обучение, если не выходит на работу вообще или увольняется без уважительных причин ранее оговоренного срока.

Подчеркнем: обязанность возместить затраты на обучение действует, только если такое условие закреплено в ученическом договоре (ст. 249 ТК), – и это еще один повод как следует прорабатывать его положения.

Закон не обязывает работника безусловно возмещать затраты на свое обучение, при этом не важно, получил он новую специальность (т.е. повысил свою ценность на рынке труда) или нет (определение ВС от 17.04.2017 № 16-КГ17-3). Переведем: если вы обучали сотрудника, не потрудившись закрепить в его ученическом договоре условие о том, что он возместит вам затраты, то не сетуйте на «неправильный» закон. Вы просто не воспользовались своим правом.

Ученический договор позволяет работодателю закрепить за собой право на возврат части затрат при условии, что обучение не принесло ожидаемого результата. Причем сумма возмещения (ст. 199, 207, 249 ТК):

рассчитывается пропорционально неотработанному времени;
может включать не только оплату образовательных услуг, но и выплаченную стипендию.

Размер стипендии устанавливается ученическим договором и в любом случае не может быть меньше федерального МРОТ (ст. 204 ТК).

И порядок выплаты стипендии важно прописать в ученическом договоре, поскольку закон никак не регулирует этот вопрос, а выплата стипендии аналогично выдаче зарплаты (два раза в месяц, к тому же в дни выплат штатным сотрудникам) может вызвать подозрения в маскировке трудовых отношений.

Появляется вопрос: а почему вдруг возникнут такие подозрения, ведь мы делаем благородное дело, повышаем профессиональный уровень, да еще и за свой счет? Это так, но есть и другие работодатели, которые преследуют не столь благие цели.

Дело в том, что стипендия (выплачиваемая как соискателю, так и уже действующему работнику) хотя и облагается НДФЛ, но:

включается в налоговые расходы;
не облагается страховыми взносами.

Почему стипендия облагается НДФЛ?

Потому что стипендия не относится к выплатам, которые освобождаются от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК. Это и не компенсационная выплата, связанная с возмещением расходов на повышение профессионального уровня, и не одна из тех стипендий, перечень которых приведен в п. 11 ст. 217 НК.

Суммы, выплачиваемые работодателями в рамках ученических договоров с сотрудниками и (или) соискателями, не подпадают под действие ст. 217 НК и облагаются НДФЛ (письма Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/99393, от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

Стипендии, выплачиваемые учащимся по дополнительным профессиональным программам, облагаются НДФЛ (см. письма Минфина от 15.11.2019 № 03-04-05/88350, от 24.11.2017 № 03-04-05/77943). Суммы, полученные в счет оплаты результатов практических заданий, также облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 24.08.2007 № 03-04-06-02/164).

Почему выплаты по ученическим договорам не облагаются взносами?

Ученический договор – не трудовой, а дополнительный к трудовому; и это не договор ГПХ, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг. Это следует из положений ТК (ст. 56, 198, 199, 207), с этим не спорят и суды (см., в частности, постановление Первого ААС от 28.02.2022 № 01АП-929/22).

Между тем объекты обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС и по ВНиМ для юридических лиц – это выплаты, иные вознаграждения в пользу застрахованных в системе социального страхования лиц, в т.ч. состоящих в трудовых отношениях и (или) получающих выплаты по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг (подп. 1, 1.1 п. 1 ст. 420 НК).

Так что стипендии по ученическому договору страховыми взносами не облагаются, с чем не спорят и в Минфине (см. письмо от 21.06.2019 № 03-15-06/45624).

Страховые взносы на травматизм также не начисляются на стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, поскольку ученический договор – не трудовой, не договор ГПХ, заключенный для выполнения работ и (или) оказания услуг (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Подозрительность вполне оправданна. Представим, что условная фирма «Добрый мастер» (не МСП) нанимает сотрудников с испытательным сроком три месяца с зарплатой 50 000 руб. в мес. НДФЛ к уплате составит 19 500 руб. (6 500 руб. (50 000 руб. х 13%) х 3 мес.).

Предположим, что фирма делает взносы по общему тарифу (30%), взносы на травматизм – 0,9%. Страховые взносы к уплате составят 46 350 руб. (3 мес. х ((50 000 руб. х 30%) + (50 000 руб. х 0,9%))).

Итого: 65 850 руб. (19 500 + 46 350) за каждого сотрудника.

Но если заключить с соискателем ученический договор на тот же срок, к уплате будет причитаться только НДФЛ 19 500 руб., а страховые взносы не уплачиваются.

Кроме того, организация при определенных условиях вправе сэкономить на налоге на прибыль, если учащийся по окончании обучения принят на работу. Затраты на стипендию учитываются на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, если отвечают требованиям ст. 252 НК (см. письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297).

Если трудовой договор с учеником так и не был заключен, отстоять расходы на выплату стипендий по ученическим договорам не удается даже в суде (см., например, постановление АС Московского округа от 26.09.2017 № Ф05-13993/2017).

Но не стоит думать, что достаточно просто заключить трудовой договор, в «шапке» указать, что он ученический, – и экономить. Налоговые органы поднаторели в анализе и переквалификации липовых ученических договоров в трудовые. В большинстве случаев примененные ИФНС доначисления и санкции не вызывают возражений у судей.

Суд переквалифицировал договор ГПХ в трудовой. Что делать

Команда BIZNESINALOGI

457

16.11.2024

Для примера рассмотрим очень показательный кейс ООО «Чебаркульская птица» – это яркий пример того, как делать не надо.

ИФНС изучили ученические договоры, провели проверку и прямо по списку выявили признаки того, что договоры заключались исключительно с целью не платить страховые взносы:

ученические договоры заключались по формальному шаблону, в них даже не было положения о времени отработки после обучения;
обучение проводилось не только по специальностям, которые однозначно связаны с бизнесом работодателя: птицеводством, обслуживанием птицеферм, обработкой тушек и т.п. Учили, например, рекламе, бухучету, слесарному делу и т.п.;
срок обучения совпадал с общепринятым на предприятии испытательным сроком;
сертификаты, иные документы, подтверждающие полученные знания, не выдавались. Да и экзамены (иные мероприятия, подтверждающие освоение знаний) не проводились;
стипендия никак не была связана с отработанными часами;
график обучения совпадал с графиком работы;
не было и профильных специалистов, которые могли бы выступать учителями;
отсутствовали графики учебных планов, методички, литература, программы обучения, аудитории, наглядные пособия и т.п.;
и, напротив, в учебном плане были лекции по вводному инструктажу, который, как известно, проводится при приеме на работу, и т.п.

Были еще любопытные моменты, если пожелаете – изучите судебный вердикт. А для поддержания интереса скажем: цена такой «экономии» за год составила более 7 млн руб. (постановление АС Уральского округа от 21.09.2023 № Ф09-5609/23).

Так что на вопрос о том, когда ИФНС может добиться признания ученического договора трудовым, ответ такой: когда ученические договоры заключают исключительно для экономии на страховых взносах.

Чек-лист «Переквалифицируют ли ваш ученический договор в трудовой»

Скачать

Правильнее сказать: что может измениться, ведь проект, которым будут включены в ТК положения об ученических договорах, еще даже не внесен в Госдуму (ID проекта 02/04/12-24/00152992).

Если предположить, что законодатели успеют его принять, то с 01.09.2025 надо быть готовым к следующим новациям:

прямо будет установлено, что ученический договор с соискателем – это гражданско-правовой договор, что на него распространяются нормы как ГК, так и ТК. Но не прописано, что его предметом является выполнение работ (оказание услуг);
ученический договор с уже действующим работником – дополнительный к трудовому, он регулируется ТК и иными актами, регулирующими трудовые отношения;
ИП смогут заключать ученические договоры;
отработка в течение определенного времени после обучения станет обязательной по закону.

Будет запрещено заключать ученический договор с тем, с кем уже есть договор о целевом обучении. Установят формы ученичества, например, индивидуальное, бригадное, курсовое обучение.

Откровенно говоря, проект сыроват. Есть не совсем понятные моменты, прежде всего возникает вопрос: работодатель обязан или вправе заключать трудовой договор с учеником?

С одной стороны, в проекте сказано: «В случае успешного завершения ученичества с лицом, ищущим работу, может быть заключен трудовой договор в срок, предусмотренный ученическим договором». С другой – в обязательных условиях ученического договора, прописанных ниже, говорится иное:

«Ученический договор должен содержать:

…обязанность работодателя, в случае успешного завершения ученичества, заключить трудовой договор…».

Надо полагать, все эти моменты будут разрешены в процессе законотворчества.

Чем ученический договор отличается от трудового?

Главное отличие в цели: ученический договор направлен на обучение, т.е. подготовку специалиста, который еще не может быть работником, у которого нет достаточных навыков, квалификации. Трудовой договор заключается с уже подготовленным специалистом.

Какие налоговые последствия у ученического договора?

Стипендия по ученическому договору облагается НДФЛ, страховыми взносами эти суммы не облагаются. При определенных условиях организации могут учесть затраты в расходах в целях налогообложения прибыли.

Обязан ли работник возмещать затраты на обучение, если увольняется, не отработав срока, установленного в договоре?

Да, если это предусмотрено в ученическом договоре. Если нет, то не обязан (ст. 249 ТК).

Бывший ученик увольняется до истечения установленного срока. Причина – переезд в другой город. Является ли она уважительной?

Все зависит от того, что сказано в вашем ученическом и (или) трудовом договоре. Нормативно не определен перечень причин, которые могут быть сочтены уважительными в этом случае. Если в договоре нет соответствующих условий и у вас с сотрудником разный взгляд на этот вопрос, то оценивать уважительность причин будет суд.

Можно ли заключить ученический договор с сотрудником?

Да, согласно ТК (ст. 198, 200), ученический договор может заключаться как с соискателем, так и с сотрудником.