Как при торговле через маркетплейсы вести учет на УСН «Доходы минус расходы»

В большинстве случаев работа с маркетплейсами строится по модели агентских отношений (ст. 1005 ГК), т.е. маркетплейс как агент за вознаграждение выполняет по поручению продавца-принципала действия: продает, хранит, доставляет, рекламирует товар. Рассмотрим нюансы работы с маркетплейсом применительно к УСН «Доходы минус расходы».

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

1040

просмотров

комментариев 0

Основное, что требуется помнить: упрощенец учитывает все поступления за реализованные товары, а не только сумму, которую перевел маркетплейс после удержания своей комиссии и стоимости иных услуг. Это следует из НК (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15), на это неоднократно указывали налоговики (см., в частности, письмо ФНС от 05.05.2023 г. № СД-4-3/5762, или есть посвежее, от 08.05.2024 г. № СД-4-3/5416).

Скажем, продавец на упрощенке с объектом «Доходы минус расходы» продал через WB товаров на 1000 руб., маркетплейс удержал агентские – 100 руб., перечислил 900 руб. Продавцу надо отразить в доходах 1000 руб., а в расходах – 100 руб.

Доход продавца – это вся сумма поступлений за реализованный на маркетплейсе товар. Упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» уменьшают доход на суммы комиссионных или агентских вознаграждений посредникам (ст. 346.16 НК).

Ст. 251 Налогового кодекса содержит закрытый перечень конкретных доходов, не учитываемых в базе по УСН, и вознаграждений агенту в списке тоже нет. Следовательно, в доходах учитываем и выручку с продаж, и возможную дополнительную выгоду. В том числе и ту, что возникла в результате продажи площадкой вашего товара дороже, чем изначально предполагалось (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса, ст. 992, 1011 Гражданского кодекса).

При УСН применяется кассовый метод (вне зависимости от объекта). Следовательно, доход признается на дату поступления на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Безопаснее учитывать доходы на тот день, когда маркетплейс получает оплату от покупателя, а не когда переводит ее продавцу. Эту позицию разделяют в ФНС (см., например, письма от 04.08.2017 г. № СД-4-3/15363, от 06.02.2012 г. № ЕД-4-3/1823, от 11.10.2010 г. № ЯК-17-3/1378).

В письмах министерства можно встретить как мнение, разделяемое налоговиками (см., в частности, письмо от 06.06.2014 г. № 03-11-11/27455), так и диаметрально противоположное: о том, что доходы надо учитывать на дату поступления средств от маркетплейса продавцу (см. письмо Минфина от 03.04.2020 г. № 03-11-11/26872).

Почему позиция ФНС представляется более обоснованной? Прежде всего по смыслу гражданского законодательства (ст. 996, 1011 ГК). Ведь средства, которые уже уплатил покупатель, – не средства маркетплейса, а собственность продавца. Он, например, может дать распоряжение потратить их на какие-то указанные им цели и вообще не получить к ним доступа. К тому же и Минфин согласен с тем, что датой получения дохода при УСН выступает день, когда у упрощенца возникает право распоряжаться полученным доходом (см. письмо от 01.09.2023 г. № 03-11-11/83988), – вот это и есть дата, когда средства от покупателя поступили маркетплейсу.

В общем, и позиция ФНС выглядит более обоснованной, и сами налоговые органы вряд ли будут возражать, если продавец учтет доход на дату поступления денег маркетплейсу. Но решать вам.

Упомянем еще пару моментов практического характера:

если ваш товар продан с дисконтом, а потом маркетплейс возместил эту сумму продавцу, то она признается как доход на дату получения (п. 1 ст. 346.17 НК);
покупатель вернул товар – доходы уменьшают на сумму, возвращенную маркетплейсом обратно покупателю, в отчетном (налоговом) периоде возврата (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 02.04.2021 г. № 03-11-11/24213).

Применяйте перечень расходов, учитываемых при УСН «Доходы минус расходы», который дается в п. 1 ст. 346.16 НК. В него входят, например, вознаграждение электронной площадки, стоимость ее услуг, которые связаны с продажей, в т.ч. хранение, доставка – их учитывают в расходах по подп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК и т.д.

Расходы признаются после оплаты (в т.ч. и путем зачета взаимных требований, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Так, площадка может зачесть стоимость услуг и вознаграждение в счет перечисления средств за проданные товары – в этом случае расходы признаются по документу, подтверждающему зачет, на дату, в которую он составлен.

Например, продавец на УСН («Доходы минус расходы») ежемесячно получает в ЛК отчеты по реализации и УПД на суммы вознаграждения и услуг по хранению и доставке. При этом маркетплейсу ничего дополнительно не перечисляется, площадка удерживает нужную сумму из денег, которые внесли покупатели. В таком случае в упрощенных расходах учитываются:

посредническое вознаграждение;
стоимость услуг по хранению и доставке – при условии, что вышеупомянутое посредническое вознаграждение не включает в себя стоимость этих услуг.

Основания: подп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК.

Удержанные маркетплейсом суммы вознаграждения и стоимость услуг учитывают в «упрощенных» расходах на дату утверждения отчета посредника (отчета о реализации), подтверждающего, что зачет проведен. На дату составления такого документа обязательство перед маркетплейсом считается погашенным (на это, в частности, обратила внимание московская УФНС в письме от 02.09.2010 г. № 20-14/2/092620).

Отметим также, что стоимость оплаченных продавцом товаров признается в расходах после их реализации. Такой же порядок применяется в 2024 году при учете в расходах предъявленного со стоимости НДС (подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). В 2025 году подход к НДС при УСН изменится.

Корректировка доходов при возврате описана выше, а расходы уменьшают на себестоимость, ранее списанную, и на НДС, который приходится на нее, в периоде перечисления средств за возвращенную товарную позицию.

Если доход упрощенца за 2024 год не превысит 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. он не будет обязан платить НДС. У упрощенцев, освобожденных от уплаты НДС, по общему правилу, нет обязанности представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и покупок (п. 1 методички по НДС для УСН). Также отменяется обязанность таких упрощенцев, освобожденных от НДС, составлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)».

Если доход упрощенца за 2024 год превысил 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. придется платить НДС. Он может работать на общеустановленных ставках (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных – 5% или 7%.

5%-ный НДС можно будет платить, если доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., но остались в пределах 250 млн руб., 7%-ный – если доходы лежат в промежутке от 250 млн руб. до 450 млн руб. В последующие годы лимиты будут такие же, только с учетом индексации.

При применении общеустановленных ставок можно будет принимать к вычету «входной» («ввозной») НДС, на пониженных ставках – нет. При этом выбранную спецставку надо будет применять последовательно три года (12 периодов), и уйти с них будет нельзя. При выборе общепринятых ставок можно уйти на сниженные в любой момент.

Также селлерам на УСН, не освобожденным от уплаты НДС, надо будет:

оформлять счета-фактуры (при продажах через маркетплейс физлицам их, как и теперь, не будут выставлять) и учитывать их;
вести книгу продаж (регистрировать в них отчеты о продажах, направляемые маркетплейсами, см. письмо Минфина от 24.09.2021 г. № 03-07-11/77929, которое не потеряет актуальности);
представлять НДС-декларации (исключительно по ТКС, это важно).

Книга покупок предназначена для учета и получения НДС-вычетов, так что напрашивается вывод о том, что вести ее надо будет тем упрощенцам, которые будут работать на общих ставках 20%, 10%. Упрощенцам со спецставками книгу покупок придется вести при получении авансов, а также при наличии возвратов.

Основанием для включения в доходы выручки в учете послужат отчеты о продажах, получаемые от маркетплейса. Вознаграждение маркетплейса учитывается в расходах на основании отчета, акта, УПД, а НДС с вознаграждения принимается к вычету по УПД, счету-фактуре маркетплейса.

Можно ли уменьшить доходы на сумму штрафов, удержанных маркетплейсом?

Ст. 346.16 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов при УСН, и в нем нет сумм штрафов, удержанных маркетплейсом, а также и неустоек. Поэтому нет, доходы упрощенца не уменьшаются на суммы неустоек (штрафов), удержанных маркетплейсом из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (см. также письмо ФНС от 05.05.2023 г. № СД-4-3/5762).

Какую сумму учитывать в доходах: всю поступившую от маркетплейса или «очищенную» от его комиссии?

Продавец учитывает все поступления за реализованные товары, а не только сумму, которую перевел маркетплейс после удержания своей комиссии и стоимости иных услуг (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15).

Может ли упрощенец с объектом «Доходы минус расходы» уменьшить доход на сумму вознаграждения маркетплейсу?

Такие налогоплательщики уменьшают доход на суммы комиссионных, агентских, вознаграждение посредникам (ст. 346.16 НК).

Когда учитывать доход: когда покупатель перевел деньги маркетплейсу или когда площадка перечислила средства продавцу?

Логично учитывать доходы на тот день, когда маркетплейс получает оплату от покупателя, а не когда переводит ее продавцу. Средства, уплаченные покупателем, уже принадлежат продавцу. Датой получения дохода при УСН выступает день, когда у упрощенца возникает право распоряжаться полученным доходом (см. письмо от 01.09.2023 г. № 03-11-11/83988), – вот это и есть дата, когда средства от покупателя поступили маркетплейсу.

На какую дату учитывать расходы в виде вознаграждения и стоимости услуг маркетплейса, если ему ничего не уплачивается и он удерживает суммы из поступлений от покупателей?

На день утверждения отчета посредника (отчета о реализации), подтверждающего, что зачет проведен. На дату составления такого документа обязательство перед маркетплейсом считается погашенным.