Национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) нужна для того, чтобы исключить уклонение от уплаты таможенных и налоговых платежей. Такие системы есть у всех членов ЕАЭС. Сбор, учет, хранение, обработка сведений происходит в автоматическом режиме, что требует тщательного соблюдения требований положения об НСПТ (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108, далее – Положение об НСПТ). Ответственность за нарушения в этой сфере пока не установлена, но обязательно будет, заверяют в ФНС (законопроект ID 02/04/10-24/00151876 подготовлен Минфином 25.10.2024).

Что нужно знать про прослеживаемость товаров в 2025 году

Маркировка и прослеживаемость – не одно и то же
Это принципиально разные системы, общее у них одно: они созданы для госконтроля за движением товаров. Основные отличия сведены в таблице.
Отличия | Прослеживаемость | Маркировка |
---|---|---|
Контролируемые товары | Только импортные, из перечня (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110), при выполнении условий, указанных в Положении об НСПТ | Импортные или отечественные товары, из перечня (утв. распоряжением Правительства от 28.04.2018 № 792-р), по утвержденным правилам маркировки (п. 12 ст. 2 Закона от 28.12.2009 № 381, далее – Закон о торговой деятельности), иным спецнормам |
Способ идентификации | По партиям, каждой присваивается регистрационный номер (РНПТ, п. 2 Положения об НСПТ) | Маркировка наносится на каждую единицу товара (пп. 2, 4, 5, 6 правил, утв. постановлением Правительства от 26.04.2019 № 515, далее – Правила № 515) |
Способ отслеживания | Через отчетность – декларации по НДС, спецуведомления, отчеты, сдаваемые участниками оборота прослеживаемых товаров (п. 2.3 ст. 23, п. 5.1 ст. 174 НК, п. 2, подп. «а», «б» п. 13 Положения об НСПТ) | Отчетности нет, товары отслеживаются через Честный знак (ч. 5 ст. 20.1 Закона о торговой деятельности, пп. 9, 11, 24, 26 Правил № 515) |
Технические особенности работы | Надо организовать ЭДО через оператора (счета-фактуры, УПД, отчетность передаются в электронной форме через него, пп. 1.1, 1.2 ст. 169 НК, подп. «г» п. 10, пп. 13, 23, 25, 28, 33 Положения об НСПТ) | Путем регистрации в ИС, через личный кабинет, с помощью оборудования для нанесения, считывания маркировки (п. 12 Правил № 515) |
Какие товары прослеживаются
Прослеживаются находящиеся в собственности ИП и организаций товары импортного происхождения, чьи коды включены в специальный перечень (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110) и которые ввезены на территорию России (иные территории под ее юрисдикцией), при этом:
-
выпущены для внутреннего потребления;
-
не выпущены в связи с конфискацией (переходом в собственность государства иным способом);
-
не выпущены в связи с обращением взыскания по судебному решению в счет уплаты налогов, пошлин (пп. 2, 3 Положения об НСПТ).
Товар выходит из системы прослеживаемости, когда выбывает из оборота в России – экспортируется, передается на переработку, утилизируется (п. 4 Положения об НСПТ), а также в связи с реализацией для личных нужд самозанятому или физическому лицу, для целей, не связанных с бизнесом.
К примеру, прослеживаемый импортный монитор (товар) устанавливается в комплекте с отечественным (непрослеживаемым) столом – это не влечет за собой прекращения прослеживаемости. Если только товар не становится неотъемлемой частью другого. А если на этот другой товар или объект распространяется режим государственной тайны, то и это прекращает прослеживаемость. Например, импортный монитор, встроенный в помещение, которому присвоен гриф «Секретно», перестает быть прослеживаемым (подп. «е» п. 6 Положения об НСПТ).
Как узнать, что товар прослеживаемый
Прежде всего – из документов, которые представит продавец (налоговики рекомендуют требовать у контрагентов копии деклараций, по которым товары были ввезены в Россию, письмо от 02.08.2024 № СД-4-15/8799).
На портале ФНС можно проверить, является ли товар прослеживаемым, по кодам ТН ВЭД, ОКПД 2, наименованию товара, номеру декларации. Тут же можно проверить РНПТ, указанный в полученных документах (письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817). По одному запросу можно проверить до 100 РНПТ.Кто и как участвует в обороте прослеживаемых товаров
Все ИП и организации, совершающие операции с такими товарами (п. 2 Положения об НСПТ). В этой связи у них возникают следующие обязанности (п. 13 Положения):
-
учитывать данные товары;
-
корректно оформлять счета-фактуры, своевременно их получать и передавать;
-
представлять в ИФНС отчетность (непредставление не будет налоговым правонарушением по смыслу ст. 126, 126.1 НК, в дальнейшем, скорее всего, будет установлена административная ответственность).
Но только не следует думать, что можно пренебрегать правилами.
Так, в рамках камеральной проверки ИФНС вправе потребовать документы по операциям с прослеживаемыми товарами. Налоговики анализируют сведения в НСПТ, выявляя риски, расхождения, противоречия, собирая факты о нарушениях (см. рекомендации, утв. письмом ФНС от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911).
В любом случае необходимо обращать внимание на то, чтобы:
-
реализация прослеживаемого товара отражалась в ежеквартальной отчетности;
-
в счетах-фактурах были указаны реквизиты прослеживаемости;
-
при возврате покупателем принятого на учет товара в отсутствие нового договора поставки формировался корректировочный счет-фактура.
Необходимо настроить ЭДО и ПО для работы с прослеживаемыми товарами, подписывать эти документы только КЭП конкретного должностного лица.
В счетах-фактурах (или УПД) следует указывать реквизиты прослеживаемости (п. 2, подп. «з» п. 13 Положения об НСПТ): РНПТ, единицу измерения, количество и стоимость товара (без НДС, в руб.).
Электронные счета-фактуры обязательны по любым сделкам с прослеживаемыми товарами. До 1 апреля 2025 г. можно применять два формата электронных счетов-фактур: с реквизитом «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости» и без него (ст. 169 НК).
Графы 10 и 10а предназначены для указания сведения о стране происхождения. Они заполняются в соответствии с данными деклараций, из счетов-фактур, товаросопроводительного документа, представленного поставщиком.
Если товар ввезен с территории ЕАЭС, то графа 10 заполняется по данным счета-фактуры, поскольку таможенная декларация не оформляется (на это указала ФНС в письме от 05.04.2024 № ЗГ-2-15/5332).
Графы 12, 12а предназначены для сведений о количественной единице измерения, их надо указывать в соответствии с перечнем (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110), а в графах 2 и 2а могут быть любые единицы (п. 6 письма ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469).
Вышеописанные правила распространяются на корректировочные счета-фактуры тоже.
По каким форматам представляют счета-фактуры, УПД
Используют утвержденные форматы (см. приказ ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970), но до 1 апреля 2025 г. можно применять и старые форматы (письмо ФНС от 04.03.2024 № ЕА-4-26/2486).
Для составления корректировочного электронного счета-фактуры пользуйтесь форматом, утвержденным приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736. Несмотря на то что в нем нет элементов для заполнения граф 10, 10а (страна происхождения) и графы 14 (стоимость прослеживаемых товаров), ФНС разрешила использовать структуру элемента «Информационное поле события (факта хозяйственной жизни) 2 (ИнфПолФХЖ2)» табл. 5.13, указав, что до доработки отсутствие упомянутой информации НДС-вычету у покупателей не препятствует (письмо ФНС от 30.09.2024 № ЕА-4-26/11135).
Заполняя книги покупок и продаж (форматы с нужными реквизитами утв. приказом ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547), надо использовать данные, приведенные в счетах-фактурах.
Для отражения в книге продаж операций по реализации самозанятым, физическим лицам (для целей, не связанных с бизнесом) на экспорт берутся данные:
-
первичных учетных документов;
-
сводных (суммарных) документов, содержащих сведения за месяц (квартал), или
-
бумажных счетов-фактур, содержащих реквизиты прослеживаемости (письмо ФНС от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792).
Что до отчетности по прослеживаемым товарам, то она включает в себя уведомления:
-
о перемещении прослеживаемых товаров из России на территорию члена ЕАЭС (форма рекомендована ФНС письмом от 27.07.2022 № СД-4-15/9706);
-
о ввозе таких товаров из ЕАЭС в Россию (см. прил. 2, 6, 10 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645);
-
об имеющихся остатках прослеживаемых товаров (см. прил. 3, 7, 11 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645),
а также НДС-декларации и отчеты об операциях (прил. 4, 8, 12 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645).
Еще раз напомним, что непредставление в срок отчета или уведомления о прослеживаемых товарах не является налоговым правонарушением и не повлечет ответственности по ст. 126 и 126.1 НК (письмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005).
Прослеживаемые товары. Резюме
Оборот в России импортных товаров, включенных в определенный перечень, контролирует ФНС (на портале налоговой службы можно выяснить, относится ли товар к прослеживаемым). На операции с этими товарами выставляются счета-фактуры, УПД, в которых проставляются РНПТ.
До 1 апреля 2025 г. можно применять старый формат счета-фактуры с реквизитом «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости».
При импорте товаров из ЕАЭС следует подать налоговое уведомление о ввозе. Срок – не позднее пяти рабочих дней с даты принятия товаров на учет. РНПТ будет представлен вам на следующий день.
При импорте из других стран РНПТ формирует сам импортер из номера таможенной декларации/номера товара из декларации (пп. 2, 25 Положения об НСПД).
При экспорте в ЕАЭС в ИФНС подается уведомление о перемещении, срок – те же пять рабочих дней со дня отгрузки. По товарам из перечня уведомление подают до их отгрузки (п. 23 Положения об НСПД).
Учет прослеживаемых товаров ведется в книгах покупок и продаж. Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Те, кто не платит НДС, указывают в отчете все операции с такими товарами, те, кто платит – только операции, которые не показывают в разд. 8 и 9 декларации по НДС (пп. 32, 33 Положения об НСПД). В некоторых ситуациях и плательщики НДС могут подавать отчет об операциях с прослеживаемыми товарами – например, при утилизации. Но это тема для отдельного разговора.
Несмотря на то что штрафов для тех, кто не обеспечивает прослеживаемость, еще нет, они будут введены, так что к правильной работе следует подготовиться уже сейчас.