Что нужно знать про прослеживаемость товаров в 2025 году
Государственные системы
15.01.2025
Поделиться

Что нужно знать про прослеживаемость товаров в 2025 году

Национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) нужна для того, чтобы исключить уклонение от уплаты таможенных и налоговых платежей. Такие системы есть у всех членов ЕАЭС. Сбор, учет, хранение, обработка сведений происходит в автоматическом режиме, что требует тщательного соблюдения требований положения об НСПТ (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108, далее – Положение об НСПТ). Ответственность за нарушения в этой сфере пока не установлена, но обязательно будет, заверяют в ФНС (законопроект ID 02/04/10-24/00151876 подготовлен Минфином 25.10.2024).

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
146
просмотров

Это принципиально разные системы, общее у них одно: они созданы для госконтроля за движением товаров. Основные отличия сведены в таблице.

Отличия Прослеживаемость Маркировка
Контролируемые товары Только импортные, из перечня (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110), при выполнении условий, указанных в Положении об НСПТ Импортные или отечественные товары, из перечня (утв. распоряжением Правительства от 28.04.2018 № 792-р), по утвержденным правилам маркировки (п. 12 ст. 2 Закона от 28.12.2009 № 381, далее – Закон о торговой деятельности), иным спецнормам
Способ идентификации По партиям, каждой присваивается регистрационный номер (РНПТ, п. 2 Положения об НСПТ) Маркировка наносится на каждую единицу товара (пп. 2, 4, 5, 6 правил, утв. постановлением Правительства от 26.04.2019 № 515, далее – Правила № 515)
Способ отслеживания Через отчетность – декларации по НДС, спецуведомления, отчеты, сдаваемые участниками оборота прослеживаемых товаров (п. 2.3 ст. 23, п. 5.1 ст. 174 НК, п. 2, подп. «а», «б» п. 13 Положения об НСПТ) Отчетности нет, товары отслеживаются через Честный знак (ч. 5 ст. 20.1 Закона о торговой деятельности, пп. 9, 11, 24, 26 Правил № 515)
Технические особенности работы Надо организовать ЭДО через оператора (счета-фактуры, УПД, отчетность передаются в электронной форме через него, пп. 1.1, 1.2 ст. 169 НК, подп. «г» п. 10, пп. 13, 23, 25, 28, 33 Положения об НСПТ) Путем регистрации в ИС, через личный кабинет, с помощью оборудования для нанесения, считывания маркировки (п. 12 Правил № 515)

Прослеживаются находящиеся в собственности ИП и организаций товары импортного происхождения, чьи коды включены в специальный перечень (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110) и которые ввезены на территорию России (иные территории под ее юрисдикцией), при этом:

  • выпущены для внутреннего потребления;
  • не выпущены в связи с конфискацией (переходом в собственность государства иным способом);
  • не выпущены в связи с обращением взыскания по судебному решению в счет уплаты налогов, пошлин (пп. 2, 3 Положения об НСПТ).

Товар выходит из системы прослеживаемости, когда выбывает из оборота в России – экспортируется, передается на переработку, утилизируется (п. 4 Положения об НСПТ), а также в связи с реализацией для личных нужд самозанятому или физическому лицу, для целей, не связанных с бизнесом.

Если подотчетное лицо покупает товар для фирмы, то прослеживаемость не прекращается, надо получить по ТКС электронный счет-фактуру (письмо Минфина от 23.08.2021 № 27-01-22/67650).

К примеру, прослеживаемый импортный монитор (товар) устанавливается в комплекте с отечественным (непрослеживаемым) столом – это не влечет за собой прекращения прослеживаемости. Если только товар не становится неотъемлемой частью другого. А если на этот другой товар или объект распространяется режим государственной тайны, то и это прекращает прослеживаемость. Например, импортный монитор, встроенный в помещение, которому присвоен гриф «Секретно», перестает быть прослеживаемым (подп. «е» п. 6 Положения об НСПТ).

Прежде всего – из документов, которые представит продавец (налоговики рекомендуют требовать у контрагентов копии деклараций, по которым товары были ввезены в Россию, письмо от 02.08.2024 № СД-4-15/8799).

На портале ФНС можно проверить, является ли товар прослеживаемым, по кодам ТН ВЭД, ОКПД 2, наименованию товара, номеру декларации. Тут же можно проверить РНПТ, указанный в полученных документах (письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817). По одному запросу можно проверить до 100 РНПТ.

Все ИП и организации, совершающие операции с такими товарами (п. 2 Положения об НСПТ). В этой связи у них возникают следующие обязанности (п. 13 Положения):

  • учитывать данные товары;
  • корректно оформлять счета-фактуры, своевременно их получать и передавать;
  • представлять в ИФНС отчетность (непредставление не будет налоговым правонарушением по смыслу ст. 126, 126.1 НК, в дальнейшем, скорее всего, будет установлена административная ответственность).

Но только не следует думать, что можно пренебрегать правилами.

Так, в рамках камеральной проверки ИФНС вправе потребовать документы по операциям с прослеживаемыми товарами. Налоговики анализируют сведения в НСПТ, выявляя риски, расхождения, противоречия, собирая факты о нарушениях (см. рекомендации, утв. письмом ФНС от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911).

Налоговики обращают внимание на противоречия между реквизитами в декларациях по НДС, в отчетах, представленных продавцами, покупателями, и реквизитами, которые имеются в НСПТ. В частности, не остаются без внимания разрыв цепочки, заниженная или завышенная стоимость реализации.

В любом случае необходимо обращать внимание на то, чтобы:

  • реализация прослеживаемого товара отражалась в ежеквартальной отчетности;
  • в счетах-фактурах были указаны реквизиты прослеживаемости;
  • при возврате покупателем принятого на учет товара в отсутствие нового договора поставки формировался корректировочный счет-фактура.

Необходимо настроить ЭДО и ПО для работы с прослеживаемыми товарами, подписывать эти документы только КЭП конкретного должностного лица.

Несмотря на то что счета-фактуры (УПД) на прослеживаемые товары представляются по ТКС, оформление бумажного счета-фактуры не повод для отказа в принятии НДС к вычету (письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817).

В счетах-фактурах (или УПД) следует указывать реквизиты прослеживаемости (п. 2, подп. «з» п. 13 Положения об НСПТ): РНПТ, единицу измерения, количество и стоимость товара (без НДС, в руб.).

Электронные счета-фактуры обязательны по любым сделкам с прослеживаемыми товарами. До 1 апреля 2025 г. можно применять два формата электронных счетов-фактур: с реквизитом «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости» и без него (ст. 169 НК).

В то же время показатель графы «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях» не влияет на расчет налоговой базы по НДС, его отсутствие не может служить отказом в принятии вычета у покупателя (см. письмо ФНС от 30.09.2024 № ЕА-4-26/11135).

Графы 10 и 10а предназначены для указания сведения о стране происхождения. Они заполняются в соответствии с данными деклараций, из счетов-фактур, товаросопроводительного документа, представленного поставщиком.

Если товар ввезен с территории ЕАЭС, то графа 10 заполняется по данным счета-фактуры, поскольку таможенная декларация не оформляется (на это указала ФНС в письме от 05.04.2024 № ЗГ-2-15/5332).

Графы 12, 12а предназначены для сведений о количественной единице измерения, их надо указывать в соответствии с перечнем (утв. постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110), а в графах 2 и 2а могут быть любые единицы (п. 6 письма ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469).

Вышеописанные правила распространяются на корректировочные счета-фактуры тоже.

Используют утвержденные форматы (см. приказ ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970), но до 1 апреля 2025 г. можно применять и старые форматы (письмо ФНС от 04.03.2024 № ЕА-4-26/2486).

Для составления корректировочного электронного счета-фактуры пользуйтесь форматом, утвержденным приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736. Несмотря на то что в нем нет элементов для заполнения граф 10, 10а (страна происхождения) и графы 14 (стоимость прослеживаемых товаров), ФНС разрешила использовать структуру элемента «Информационное поле события (факта хозяйственной жизни) 2 (ИнфПолФХЖ2)» табл. 5.13, указав, что до доработки отсутствие упомянутой информации НДС-вычету у покупателей не препятствует (письмо ФНС от 30.09.2024 № ЕА-4-26/11135).

Помните о том, что если в счете-фактуре есть реквизиты прослеживаемости, то документ не должен шифроваться (письмо ФНС от 12.07.2021 № СД-4-26/9778).

Заполняя книги покупок и продаж (форматы с нужными реквизитами утв. приказом ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/547), надо использовать данные, приведенные в счетах-фактурах.

Для отражения в книге продаж операций по реализации самозанятым, физическим лицам (для целей, не связанных с бизнесом) на экспорт берутся данные:

  • первичных учетных документов;
  • сводных (суммарных) документов, содержащих сведения за месяц (квартал), или
  • бумажных счетов-фактур, содержащих реквизиты прослеживаемости (письмо ФНС от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792).

Что до отчетности по прослеживаемым товарам, то она включает в себя уведомления:

  • о перемещении прослеживаемых товаров из России на территорию члена ЕАЭС (форма рекомендована ФНС письмом от 27.07.2022 № СД-4-15/9706);
  • о ввозе таких товаров из ЕАЭС в Россию (см. прил. 2, 6, 10 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645);
  • об имеющихся остатках прослеживаемых товаров (см. прил. 3, 7, 11 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645),

а также НДС-декларации и отчеты об операциях (прил. 4, 8, 12 к приказу ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645).

Еще раз напомним, что непредставление в срок отчета или уведомления о прослеживаемых товарах не является налоговым правонарушением и не повлечет ответственности по ст. 126 и 126.1 НК (письмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005).

Оборот в России импортных товаров, включенных в определенный перечень, контролирует ФНС (на портале налоговой службы можно выяснить, относится ли товар к прослеживаемым). На операции с этими товарами выставляются счета-фактуры, УПД, в которых проставляются РНПТ.

До 1 апреля 2025 г. можно применять старый формат счета-фактуры с реквизитом «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости».

При импорте товаров из ЕАЭС следует подать налоговое уведомление о ввозе. Срок – не позднее пяти рабочих дней с даты принятия товаров на учет. РНПТ будет представлен вам на следующий день.

При импорте из других стран РНПТ формирует сам импортер из номера таможенной декларации/номера товара из декларации (пп. 2, 25 Положения об НСПД).

При экспорте в ЕАЭС в ИФНС подается уведомление о перемещении, срок – те же пять рабочих дней со дня отгрузки. По товарам из перечня уведомление подают до их отгрузки (п. 23 Положения об НСПД).

Учет прослеживаемых товаров ведется в книгах покупок и продаж. Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Те, кто не платит НДС, указывают в отчете все операции с такими товарами, те, кто платит – только операции, которые не показывают в разд. 8 и 9 декларации по НДС (пп. 32, 33 Положения об НСПД). В некоторых ситуациях и плательщики НДС могут подавать отчет об операциях с прослеживаемыми товарами – например, при утилизации. Но это тема для отдельного разговора.

Несмотря на то что штрафов для тех, кто не обеспечивает прослеживаемость, еще нет, они будут введены, так что к правильной работе следует подготовиться уже сейчас.