
УСН «Доходы минус расходы»: основы

Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который освобождает от уплаты некоторых налогов. Каких именно – зависит от того, кто применяет УСН – организация или ИП.
С 2025 г. упрощенцы - организации, получившие в 2024 г. доход более 60 млн руб., станут плательщиками НДС. Другим уплата УСН заменяет НДС (исключая некоторые случаи), налог на прибыль (исключая налог по отдельным доходам и налог, уплачиваемый в качестве налогового агента), налог на имущество с недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Прочие фирмы и на УСН платят так же, как на ОСН, по соответствующим операциям или при наличии объектов обложения (п. 2 ст. 346.11 НК).
С 2025 г. и ИП на упрощенке, заработавшие в 2024 г. более 60 млн руб., станут платить НДС. Другие этот налог не платят НДС (за некоторыми исключениями), так же, как и НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (исключая налог с дивидендов, доходов, облагаемых по ставке 9% и 35%), налог на имущество с недвижимости, которая используется в бизнесе (исключая ту, которая включена в перечень торгово-офисной недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, см. на сайте вашего региона или его правительства).
Упрощенка имеет два объекта налогообложения – УСН «Доходы» (ставка 6%, если субъект РФ не установил иные) или УСН «Доходы минус расходы» (15% – при тех же условиях). Для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» действуют те же освобождения, что и при «доходной» упрощенке.
Объект «Доходы минус расходы» выгоден при высокой доле затрат по отношению к поступлениям, так как налоговая ставка выше, но применяется только к марже, т.е. к разнице между доходами и расходами. Если затраты невелики, то этот вариант хуже, поскольку ставка налога выше, чем при «доходной» упрощенке.
Кто может применять УСН «Доходы минус расходы»
Вне зависимости от объекта при работе на упрощенке надо соблюдать обязательные требования и лимиты. Ограничения установлены по:
- видам бизнеса;
- наличию уведомления о переходе на упрощенку;
- величине поступлений;
- численности занятых граждан;
- остаточной стоимости основных средств – только для организаций.
Запрещенные на УСН виды бизнеса перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. таблицу).
Таблица. Деятельность, несовместимая с упрощенкой
Сфера запрета | Что запрещено |
---|---|
Структура фирмы | Иметь филиалы |
Определенные виды деятельности |
Применять упрощенку при деятельности:
|
Место регистрации | Иметь статус иностранного юрлица |
Совмещение режимов налогообложения | Совмещать с ЕСХН |
Доля участия юрлиц в капитале | Превышение долей величины в 25%, кроме отдельных коммерческих предприятий и НКО с работниками-инвалидами |
Отдельные операции | Операции:
|
По общему правилу, нельзя применять спецрежим, не уведомив об этом вовремя ИФНС. Но упрощенку можно применять, даже если опоздать с уведомлением, если сдавать декларации и вносить налог по УСН (п. 13.2 обзора, направленного письмом ФНС от 03.10.2023 г. № БВ-4-9/12603@).
Количественные лимиты для работы на спецрежиме приведены в таблице.
Таблица. Предельные показатели для упрощенки
Вид лимита | Значение на 2024 год | Значение на 2025 год |
---|---|---|
Доходы по итогам каждого отчетного периода и календарного года | 265,8 млн руб. (200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора 1,329) | 450 млн руб. с индексацией на коэффициент-дефлятор |
Средняя численность сотрудников | 130 человек | |
Остаточная стоимость основных средств предприятия | 150 млн руб. | 200 млн руб. без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования, с индексацией на коэффициент-дефлятор |
Кроме того, есть ограничения при УСН «Доходы минус расходы» на расходы, принимаемые для налогообложения.
Расходы, учитываемые при УСН «Доходы минус расходы»
Перечень признаваемых расходов при УСН «Доходы минус расходы» является закрытым. Он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Примеры большей части востребованных расходов на УСН «Доходы минус расходы» привели в таблице.
Таблица. Какие расходы уменьшают налоговую базу
Статья затрат | Расшифровка |
---|---|
Принимаются аналогично правилам по налогу на прибыль | |
Материальные затраты | Это стоимость:
|
Оплата труда и больничные пособия | Имеются в виду:
|
Обязательные страховые взносы | К ним относятся: взносы на ОПС, ОСС и ОМС с выплат работникам; взносы за себя с предпринимательского дохода |
Проценты по заемным средствам и комиссии банков | Речь идет о:
|
Командировочные расходы | К ним относят:
|
Содержание служебного транспорта | Это затраты на:
|
Приобретение услуг | Учитывается стоимость услуг:
|
Необходимые траты | Это затраты на:
|
Признаются в особом порядке | |
Стоимость внеоборотных активов | Это затраты на:
|
Стоимость товаров | Это имущество, купленное исключительно с целью перепродажи |
Признаются в общем порядке – по факту оплаты | |
Прочие затраты фирмы или ИП из закрытого перечня п. 1 ст. 346.16 НК РФ | К ним относятся траты на:
|
Для того чтобы принять расходы, необходимы первичные документы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). К тому же расходы должны соответствовать общим требованиям НК РФ, т.е. быть:
- экономически обоснованными;
- направленными на получение дохода;
- документально подтвержденными.
Ни конкретный перечень, ни виды первички, достаточные для подтверждения издержек, не установлены (письмо Минфина от 05.06.2024 г. № 03-03-06/1/51798). Поэтому, отвечая на вопрос о том, какие расходы учитываются при УСН «Доходы минус расходы», необходимо исходить из того, что:
- при наличии основания в федеральном законе «первичку» составляют по типовой форме;
- в остальных случаях – по форме, созданной и утвержденной самостоятельно, с учетом требований к обязательным реквизитам из ч. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
К примеру, факт приобретения работ либо услуг и их стоимость можно при наличии договора подтвердить платежными документами и актом по согласованной сторонами форме:
Многие виды расходов можно обосновать бухгалтерской справкой либо справкой-расчетом. Например, уплату госпошлины при судебных разбирательствах.
Порядок расчета налога при УСН «Доходы минус расходы»
В общем виде формула расчета налога по упрощенке выглядит так:
Поступления в натуральной форме признают по рыночной стоимости (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). А валютные поступления пересчитывают в рубли на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Налоговая ставка при УСН «Доходы минус расходы» – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Еще одну, повышенную ставку в размере 20%, которая в 2024 году применялась при превышении лимита по доходам или среднему числу сотрудников, отменят с 2025 года, так как п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ утратит силу.
Пример. Расчет налога по доходно-расходной упрощенке
ООО на доходно-расходной упрощенке за год получило (в млн руб.):
- выручку от перепродажи товаров – 70;
- арендную плату – 20;
- проценты по выданному займу – 5;
- неустойку и штрафы по договорам с контрагентами – 3;
- ошибочное поступление от покупателя – 10.
В том же году ООО понесло затраты (в млн руб.):
- приобретение запасов – 40;
- ремонт основных средств – 7;
- зарплата работникам и начисленные за них страховые взносы – 30;
- возврат беспроцентного займа – 15.
При налогообложении не учитывают ошибочное поступление от покупателя, так как оно не приносит ООО экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ). И не учитывают возврат беспроцентного займа, так как эти затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В результате при применении ставки 15% годовой налог по упрощенке составит 21 млн рублей ((70 + 20 + 5 + 3 - 40 - 7 - 30) х 15%).
При УСН «Доходы минус расходы» минимальный налог платят, если по итогам календарного года платеж, рассчитанный с разницы между поступлениями и затратами, меньше платежа, рассчитанного как 1% от поступлений без учета затрат (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Пример. Расчет минимального налога
ООО на УСН «Доходы минус расходы» рассчитало налог с превышения своих годовых поступлений над затратами – 350 тыс. рублей. Поступления ООО без учета затрат составили 40 млн рублей за год.
Так как 1% от годовых поступлений (400 тыс. рублей) превышает исчисленный годовой налог (350 тыс. рублей), ООО заплатит минимальный налог в размере 400 тыс. рублей.
Разницу между исчисленным по общим правилам и минимальным налогом в размере 50 тыс. рублей можно учесть в расходах следующих лет или отнести на убытки.
Нюансы и особенности применения УСН «Доходы минус расходы»
Учесть затраты на покупку, создание, улучшение основных средств либо нематериальных активов разрешено только:
-
после ввода их в эксплуатацию и оплаты;
-
при условии, что это амортизируемое имущество по правилам налогообложения прибыли;
-
в случае использования их в деятельности, подпадающей под упрощенку.
Такой вывод следует из подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина от 09.12.2013 г. № 03-11-06/2/53652.
Уменьшать налоговую базу на данные расходы нужно равными долями, ежеквартально в течение календарного года, в той части, в которой они оплачены, на последнее число отчетного периода и на 31 декабря (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС от 06.02.2012 г. № ЕД-4-3/1818).
При УСН «Доходы минус расходы» часто возникают две ошибки.
Ошибка 1. Уменьшение облагаемой базы на стоимость проданных товаров, еще не оплаченных поставщику.
Для правомерного списания затрат при упрощенке товары должны быть не только реализованы покупателю, но и оплачены поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ошибка 2. Признание расходов до момента фактической оплаты.
Оплатой считается не только выбытие денежных средств наличными или в безналичном виде, но и погашение задолженности перед контрагентом в любой иной форме, в том числе путем взаимозачета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А с 2025 года оплатой считается также списание средств со счета цифрового рубля – при наличии такого счета у организации или ИП (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Заключение
Как и любой режим налогообложения, УСН «Доходы минус расходы» имеет плюсы и минусы. Их важно учесть при выборе системы налогообложения и объекта налогообложения.
Упрощенка подходит, если планируется постепенное развитие бизнеса с невысокой выручкой и простыми операциями в первые несколько лет. Но если в планах ускоренный рост бизнеса с широким спектром затрат и нужна максимальная свобода действий, то лучше выбрать общую налоговую систему. Особенно при риске превысить лимиты по УСН.