Сдача уточненки: шпаргалка по основным моментам

Когда вы обязаны подать уточненку

1. Если вы самостоятельно обнаружили ошибки или неполноту сведений в первичной декларации, которые приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести изменения в налоговую декларацию и представить в налоговую инспекцию уточненку. Эта императивная норма установлена в п. 1 ст. 81 НК. Ключевую роль играет наличие ошибки в сумме налога к уплате, если вы остались должны бюджету, т.е. недоплатили налог или взнос.

2. После проведения камеральной проверки из налоговой инспекции могут прислать требование представить пояснения или внести в декларацию исправления (п. 3 ст. 88 НК). Если вы согласны с тем, что совершили ошибку, то также следует подать уточненную декларацию.

Рассмотрим примеры из практики, когда возникает обязанность подачи уточненной декларации.

Когда уточненка может спасти от штрафа

За неуплату (неполную, несвоевременную уплату) налога или взноса вас могут оштрафовать. Но в некоторых случаях освободить от санкций за неуплату налога по первичной декларации может уточненка, которая подана:

Если вы представили первичную декларацию задолго до истечения срока подачи, а затем пересчитали налоговую базу и обнаружили занижение налога (страхового взноса), вы должны до истечения срока подачи налоговой декларации подать уточненку, и тогда никакого нарушения не будет. В этом случае декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК).

Однако если вы немного опоздали и подали уточненку после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (страхового взноса), то у вас есть шанс избежать ответственности, нужно лишь успеть отправить уточненку (п. 3 ст. 81 НК):

А теперь представьте, что вы подали уточненную налоговую декларацию после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога (страхового взноса). В этом случае также есть возможность избежать ответственности при выполнении следующих условий (п. 4 ст. 81 НК):

или

Кстати, правила подачи уточненки в части освобождения от ответственности после истечения срока подачи налоговой декларации работают и для налоговых агентов (п. 6 ст. 81 НК).

И еще три важных момента, которые не следует забывать:

1. Заполняйте уточненку по форме, действовавшей в период, который нужно исправить (п. 5 ст. 81 НК).
2. Включайте в нее все разделы, которые ранее заполнили в первичной декларации.
3. Обязательно на титульном листе укажите номер корректировки.

Когда уточненка от штрафа не освободит

Собственно подача уточненки – это не повод для штрафа. Более того, как мы уже сказали, в некоторых случаях представление уточненки может освободить от штрафа за неуплату налога по первичной декларации.

Однако если сдать первичную декларацию с нарушением срока, то от штрафа за несвоевременное представление декларации уточненка не освободит (п. 1 ст. 119 НК, письмо ФНС России от 01.04.2009 № ШС-22-7/240, постановление Президиума ВАС от 15.11.2011 № 7265/11).

Впрочем, подача уточненки может повлиять на размер штрафа. Так, если вы подадите уточненную декларацию по НДС до того, как будет окончена камералка первичной, то штраф может быть рассчитан из суммы НДС, указанной в уточненке (письмо ФНС России от 01.04.2009 № ШС-22-7/240). Но в любом случае он не будет меньше 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК).

Когда вы имеете право подать уточненную налоговую декларацию

Если вы при самостоятельной проверке или случайным образом определили, что сдали налоговую декларацию с недостоверными сведениями, с ошибками, не приводящими к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то обязанности подавать уточненку нет. Это ваше право. Вы можете внести необходимые изменения в соответствующую декларацию и представить в налоговый орган декларацию по доброй воле. В таком случае, даже если вы сделаете это после истечения установленного срока подачи декларации, она не будет считаться представленной с нарушением срока.

А если такую ошибку нашли налоговики и просят подать уточненку, вы имеете право им отказать.

Негативные последствия подачи уточненки

Подача уточненки может спровоцировать выездную налоговую проверку исправляемого периода, в т.ч. и тогда, когда он находится за пределами трех лет, предшествующих году ее подачи (п. 4 ст. 89 НК, письмо ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792). Может стать поводом к повторной выездной налоговой проверке (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК) уточненка, в которой:

Также уточненка может стать причиной потребовать возврата в бюджет НДС, который был возмещен в заявительном порядке, причем с уплатой процентов (п. 24 ст. 176.1 НК).

Штрафы за неподачу уточненки

Есть в НК и штраф за неподачу уточненной декларации, если такая обязанность была. Это считается неправомерным несообщением сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК). Штраф составит 5 000 руб., если вы первый раз за год не подали уточненку или подали ее не вовремя, и 20 000 руб., если то же нарушение допущено повторно в течение календарного года.

В иных случаях непредставление уточненки штрафа не повлечет, но, как уже было сказано выше, не исключены штрафы, пени, доначисления за неуплату налога, с которым была связана обязанность подать уточненку.