Контролируем лимит доходов при УСН: что учитывать, а что нет

Работать на упрощенке можно только при соблюдении лимитов. Ограничения установлены по годовому доходу, численности работников и остаточной стоимости основных средств. Рассмотрим их в свете изменений 2025 года.

Лимиты УСН

Все требования к упрощенцам, включая лимит дохода по УСН, закреплены в Налоговом кодексе, в главе 26.2. Существуют ограничения по видам деятельности, организационной структуре, совмещению с другими специальными режимами налогообложения и т.д. Подробнее о них читайте в статье по ссылке. А здесь расскажем о количественных требованиях и их пересмотре с 2025 года.

Числовых ограничений всего четыре:

Кроме того, с 2025 года появились пороговые значения для работы с НДС.

Детальный разбор изменений УСН с 2025 года

С 2025 года большая часть лимитов пересмотрена. Кроме того, изменился подход к применению коэффициента-дефлятора, уточнены налоговые ставки и появились пороговые значения для работы с НДС. Рассмотрим все по порядку, начиная с лимита дохода по УСН на 2025 год.

Новые лимиты доходов по УСН

Сейчас лимиты по доходу ИП на УСН и организации на УСН идентичны. Но порог делится на два вида:

На данный момент это разные суммы, и обе изменились с 2025 года. Подробнее о том, какой лимит дохода у ИП на УСН и у компаний на УСН был до 2025 года и каким он стал сейчас, читайте в таблице.

Таблица. Лимит доходов по УСН по годам

В 2025 году коэффициент-дефлятор равен 1, поэтому применяются номинальные значения, прямо закрепленные в гл. 26.2 НК: 337,5 млн руб. для перехода на спецрежим и 450 млн руб. для работы на нем (ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). В дальнейшем из-за индексации на коэффициент-дефлятор оба лимита доходов по УСН по годам будут постепенно повышаться, хотя в НК останется все та же номинальная величина.

В 2024 году коэффициент-дефлятор составлял 1,329 (приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730), и он повышал номинальные значения, которые по НК составляли:

Кроме того, с 2025 года налогоплательщики на упрощенке стали налогоплательщиками НДС. Причем все без исключения. И здесь работает новый лимит дохода по УСН на 2025 год.

Если поступления от ведения бизнеса на упрощенке за 2024 год не превысили 60 млн руб., упрощенец автоматически освобождается от уплаты НДС в 2025 году до тех пор, пока его поступления не превысят 60 млн руб. нарастающим итогом с 1 января 2025 г. (п. 1 ст. 145 НК, пп. 1–3 методических рекомендаций из письма ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее – Методические рекомендации).

Превысив порог в 60 млн руб., упрощенец начисляет НДС при отгрузке имущества, работ, услуг и имущественных прав, пока не достигнет порога в 450 млн руб., превышение которого влечет утрату права на упрощенку и переход на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 164 НК).

В целях НДС для ООО на УСН лимит доходов 2025 года такой же, как и для ИП. И объект налогообложения не имеет значения. Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» правила те же, что и для бизнесмена, применяющего объект «Доходы».

Введение НДС для части упрощенцев

Предприятиям и ИП на упрощенке, которые платят НДС, доступны на выбор общие или одна из специальных ставок налога. Выбор специальной ставки зависит от размера поступлений с начала года. Пороговые значения составляют 60 млн, 250 млн и 450 млн руб. нарастающим итогом с начала года.

Важно! Номинальный лимит доходов по УСН по годам в 250 и 450 млн руб. будет ежегодно увеличиваться из-за индексации на коэффициент-дефлятор. В 2025 году он установлен равным 1, но в последующие годы порог будет постепенно расти.

Как связаны между собой НДС при УСН в 2025 году и лимит доходов, смотрите в таблице.

Таблица. УСН в 2025 году и лимит доходов

На сайте есть статья о расчете налоговой базы по НДС при разных объектах налогообложения с подробными примерами. Она поможет избежать наиболее распространенных ошибок.

Налоговая база НДС: порядок определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в 2025 году

Команда BIZNESINALOGI

670

16.05.2025

Обязанность составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и (или) продаж, сдавать декларацию по НДС зависит от того, превышен ли при УСН в 2025 году лимит доходов в 60 млн, 250 млн или 450 млн руб. Подробнее о такой зависимости – в таблице.

Таблица. Обязанности в зависимости от лимита дохода по УСН на 2025 год

На сайте есть подробные статьи о том, как вести книгу покупок и книгу продаж (по ссылке), как правильно заполнить декларацию по НДС (по ссылке). Все образцы заполнены на понятных числовых примерах. Рекомендуем ознакомиться с ними для самопроверки.

Каковы плюсы и минусы уплаты НДС? С одной стороны, появятся новые деловые партнеры, которым выгоднее торговать с налогоплательщиками НДС, независимо от применяемой ими системы налогообложения. Упрощенка в этом случае перестанет быть помехой. С другой стороны, придется задуматься о выборе ставки – общей или специальной, с учетом преимуществ и недостатков специальной ставки.

Также появятся новые обязанности. Необходимо будет создать учетную политику для целей НДС и утвердить ее приказом руководителя. Могут появиться операции, требующие раздельного учета, и придется разработать методологию. Бухгалтерскую программу понадобится донастроить, возможно, возникнет необходимость усложнить конфигурацию. Это тоже дополнительные траты.

Изменения по лимитам остаточной стоимости ОС

Одно из требований к фирмам и ИП на упрощенке – соблюдение ограничения по остаточной стоимости основных средств (подп. 16 п. 3 ст. 356.12 НК). По мнению контролеров, это требование касается ИП в той же мере, что и организаций (п. 6 обзора, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Порог по остаточной стоимости основных средств увеличен с 2025 года. Подробнее о нововведении – в таблице.

Таблица. Изменение требований к остаточной стоимости ОС

Новый показатель в 200 млн руб., закрепленный в НК, будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. В 2025 году коэффициент равен 1, поэтому пока действует номинал. В дальнейшем порог будет постепенно повышаться.

Остаточную стоимость ОС для сравнения с пороговым значением рассчитывают:

Например, не учитывается стоимость земельных участков, ведь они не амортизируются для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 256 НК). А у лизингополучателя не учитывается стоимость ОС, полученных в лизинг (письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-11-06/2/20994).

Проблема еще и в том, что с 2022 года в бухучете остаточная стоимость ОС не определяется. Вместо нее существует балансовая стоимость, которая не эквивалентна остаточной (п. 25 ФСБУ 6/2020). В связи с этим Минфин в письме от 28.11.2022 № 03-11-11/115978 разъяснил, что остаточной стоимостью ОС для сравнения с порогом при упрощенке считается первоначальная стоимость, которая:

Подробнее об остаточной стоимости с точки зрения налогообложения мы рассказали в статье про налог на имущество организаций. Рекомендуем ознакомиться с ней по ссылке.

Налог на имущество организаций: основные правила в 2025 году

Команда BIZNESINALOGI

395

16.06.2025

Изменения ставок УСН

С 2025 года отменена возможность платить налог по УСН по повышенным ставкам в случае незначительного превышения предельных значений дохода и средней численности привлеченных к работе физических лиц по трудовым договорам и некоторым гражданско-правовым сделкам. Остались только базовые ставки налога. Подробнее о новшестве – в таблице.

Таблица. Как изменились налоговые ставки с 2025 года

На сайте есть подробная памятка по лимитам 2025 года при разных системах налогообложения: УСН, ПСН и ЕСХН. Рекомендуем ознакомиться с ней и проверить себя.

Памятка по лимитам УСН, ЕСХН и ПСН на 2025 год

Команда BIZNESINALOGI

1332

24.01.2025

Последствия превышения лимитов

Если в течение календарного года превышен лимит дохода по УСН в 450 млн руб., то право на применение спецрежима прекращается. То же самое происходит, если в течение года превысить предельные значения по:

Право на спецрежим считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором возникло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК). С этого момента юрлицо или ИП считается перешедшим на общую систему налогообложения (ОСН), и возникают следующие обязанности в связи с переходом.

Шаг 1. Информирование налоговой инспекции

Проинформировать ИФНС следует к 15-му числу месяца (включительно), следующего за кварталом утраты права (п. 5 ст. 346.13 НК).

Составить сообщение желательно по рекомендуемой форме № 26.2-2 из приложения № 2 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Посмотреть и скачать бланк сообщения можно по ссылке ниже.

Рекомендуемый бланк включает в себя только один лист с данными о заявителе – организации или ИП, причине и моменте утраты права, подписанте (ИП или руководителе организации) и дате заверения документа. Применительно к заявителю укажите:

Заполненный в этой части документ от имени юрлица выглядит так:

Далее заполните реквизиты о дате и причине утраты права на упрощенку и перехода на ОСН. Например, если право утрачено с 1 июня 2025 г. из-за превышения по остаточной стоимости ОС, готовый документ в этой части будет таким:

В заключительной части нужно:

Подписать документ уполномочены руководитель юрлица или лично ИП, если они не привлекают представителей. Дата подписания должна соответствовать дедлайну по представлению сведений в ИФНС.

Рекомендуем скачать заполненный образец сообщения и руководствоваться им в случае необходимости.

Шаг 2. Доплата налога по УСН

За последний (неполный) период по спецрежиму важно вовремя рассчитаться по налогу при УСН – не позднее 28-го числа месяца (включительно), следующего за кварталом утраты права (п. 7 ст. 346.21 НК).

Если был объект налогообложения «Доходы минус расходы», то налог к доплате может оказаться меньше 1% от доходов, и тогда придется платить минимальный налог (п. 2 письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@, постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13 по делу № А43-36999/2011).

Шаг 3. Представление последней декларации по УСН

Сдать заключительную декларацию по упрощенке нужно к 25-му числу месяца (включительно), следующего за кварталом утраты права.

Если крайний срок подачи сообщения по форме № 26.2-2 или декларации либо внесения налога выпадает на нерабочий (выходной) день, то дедлайн переносится на ближайший следующий рабочий день по правилам п. 7 ст. 6.1 НК.

Как заполнить декларацию по УСН при разных объектах налогообложения, читайте в отдельной статье. Там можно бесплатно скачать правильно заполненные образцы декларации.

Декларация по УСН: сроки сдачи, заполнение и образец для ИП и ООО

Команда BIZNESINALOGI

847

17.04.2025

Шаг 4. Возможность вернуться на УСН

Вернуться с ОСН на УСН после того, как превышен лимит дохода по УСН или другие лимиты, можно, но не сразу. Придется соблюдать все ограничения для упрощенки и подождать один год. Вернуться можно спустя полный календарный год после года утраты права (п. 7 ст. 346.13 НК).

Аналогичные разъяснения приведены на официальном сайте ФНС.

Практические советы и стратегии

Чтобы вовремя заметить факт слета со спецрежима или появление обязанности платить НДС, правильно считайте лимит дохода по УСН. Это поможет избежать налоговых доначислений, пеней, штрафов и принять верные управленческие решения.

Контроль приближения к лимитам

По общему правилу в расчет предельного значения включаются все облагаемые поступления. Но нет правил без исключений. Давайте разбираться, какие суммы приближают налогоплательщика к слету с упрощенки и к уплате НДС, а какие нет.

Специальный перечень признаваемых сумм НК не устанавливает. По преимуществу учитываются те же доходы (без НДС), что и для налога на прибыль (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК), а именно:

Однако упрощенцы признают доход кассовым методом. Поэтому в отличие от налога на прибыль они учитывают предоплату в периоде ее получения (письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179).

Состав доходов от реализации определяют так же, как по налогу на прибыль. Это выручка от продажи (без НДС) (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК):

В состав внереализационных доходов включают те же суммы (без НДС), что и по налогу на прибыль (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК). К ним относятся, например:

При совмещении ПСН и УСН лимит доходов определяют суммарно (п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.53 НК). Для его отслеживания суммируют поступления:

Однако в налоговом учете поступления в рамках ПСН и в рамках УСН нужно учитывать раздельно (п. 8 ст. 346.18, ст. 346.24, пп. 1, 6 ст. 346.53 НК).

Не учитываются для сравнения с лимитом дохода по УСН следующие четыре показателя.

Показатель 1. Суммы, не соответствующие понятию экономической выгоды по п. 1 ст. 41 НК.

По сути они не являются экономической выгодой налогоплательщика. Приведем примеры:

Показатель 2. Суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли из-за их указания в ст. 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК).

В ст. 251 НК содержится закрытый перечень сумм, и он не подлежит расширительному толкованию. Поступления, не указанные в этом списке, следует учитывать, если они соответствуют критериям ст. 41 НК и не подпадают под иные исключения.

Показатель 3. Доходы, которые не могут быть получены в рамках УСН (подп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК).

Таблица. Исключения из лимита дохода по УСН на 2025 год

Показатель 4. Специфические суммы, поименованные в подп. 4, 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК.

Например, это отдельные доходы ТСЖ на УСН или полученное упрощенцем возмещение за изъятие его земельного участка для гос- или муниципальных нужд.

Важно! Для ООО на УСН лимит доходов не включает в себя те же суммы, что и для ИП на УСН. Объект налогообложения также не имеет значения.

Выбор ставки НДС: общая vs специальная

Если при УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы» лимит позволяет выбрать между ставками НДС, учтите важные нюансы по спецставке.

1. Она лишает компанию или ИП права на вычет «входного» и «ввозного» НДС (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК, п. 17 Методических рекомендаций).
2. Она сужает возможности по нулевой ставке НДС из ст. 164 НК, ограничивая ее применение узким перечнем операций (п. 9 ст. 164 НК, п. 7 Методических рекомендаций).
3. Отказаться от специальной ставки непросто. Ее применяют последовательно в течение 12 кварталов, прежде чем появится право уйти на обычную ставку с возможностью вычетов (п. 9 ст. 164 НК, п. 8 Методических рекомендаций).

С учетом всех минусов, отдавать предпочтение спецставке целесообразно, если доля затрат без НДС высока (включая оплату труда и покупки у контрагентов – неплательщиков НДС), а покупателями и заказчиками выступают лица, ведущие не облагаемую НДС деятельность. В этом случае за счет экономии на НДС-ставке удастся удержать приемлемую договорную цену.

Если покупатели и заказчики работают с НДС, им предпочтительнее вычет налога, начисленного по общей ставке, а не по специальной. Если таких контрагентов большинство, имеет смысл подумать о выборе обычных ставок НДС.

Выбор налоговой системы: УСН vs ОСН

Даже если лимит дохода по УСН на 2025 год в размере 450 млн руб. превышать не планируется, можно добровольно перейти на ОСН. Для организации это означает появление налога на прибыль и начисление НДС по обычным ставкам с вычетами, а для ИП – появление предпринимательского НДФЛ и начисление НДС по обычным ставкам с вычетами.

По сравнению с упрощенкой работа на ОСН сложнее в плане налогового учета, а также объема и сложности отчетности. А перед бухгалтером встанут совершенно новые задачи:

Если упрощенец из малого бизнеса, он при переходе на ОСН не утратит право на пониженный тариф страховых взносов. Но компания потеряет льготу по налогу на имущество применительно к недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости. При ее наличии придется считать и платить налог, отражать его в бухгалтерском и налоговом учете, сдавать годовую отчетность.

Потребуется доработка бухгалтерской программы или переход на новую версию, обучение специалистов бухгалтерии или привлечение новых кадров. Все это – финансовые траты, которые должны быть оправданными. Ведь и при упрощенке допустимы высокие ставки НДС, интересующие крупных игроков, которым важен вычет. Поэтому стоит заранее просчитать все издержки и соотнести их с преимуществом, которое даст применение ОСН.

Учет коэффициента-дефлятора

Законодатели уточнили применение коэффициента-дефлятора с 2025 года. Прежние правила уже не действуют. По новым правилам индексируются четыре показателя.

1. Лимит по доходам по применению УСН – номинал по НК составляет 450 млн руб. ежегодно нарастающим итогом с 1 января.
2. Порог для выбора спецставки – номинал по НК составляет 250 млн руб. ежегодно нарастающим итогом с 1 января.
3. Лимит доходов для перехода на УСН – номинал по НК составляет 337,5 млн руб. за первые девять месяцев предыдущего календарного года.
4. Остаточная стоимость ОС – номинал по НК составляет 200 млн руб. за вычетом стоимости высокотехнологичного российского оборудования по перечню из распоряжения Правительства от 20.07.2023 № 1937-р.

По мере ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор лимит доходов по УСН и порог по стоимости ОС будет увеличиваться.

Кроме того, законодатели уточнили с 2025 года порядок применения коэффициентов-дефляторов. По новым правилам показатели дохода в 250 млн и 450 млн руб. и остаточной стоимости ОС в 200 млн руб. индексируются на дефлятор, установленный на текущий год. А показатель дохода в 337,5 млн руб. индексируется на дефлятор, установленный на год, предшествующий переходу (п. 2 ст. 346.12 НК).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)