Контролируем лимит доходов при УСН: что учитывать, а что нет

Для перехода на УСН и для сохранения права применять этот спецрежим НК устанавливает разные лимиты доходов. Так, для перехода на упрощенку доход действующих организаций составляет максимум 337,5 млн руб. за девять месяцев года подачи уведомления о переходе. На ИП и вновь созданные организации лимит не распространяется. Доходы уже действующих упрощенцев в течение года не должны превышать 450 млн руб., в противном случае право на спецрежим будет утрачено. Оба лимита индексируются на соответствующий коэффициент-дефлятор (в 2025 году он равен 1).

Что включается в доходы при УСН

По общему правилу в расчет предельного размера доходов включаются все полученные облагаемые доходы. Но нет правил без исключений. Давайте разбираться, какие суммы приближают упрощенца к «слету» с УСН, а какие нет.

Для УСН не установлен специальный перечень доходов. По преимуществу в «упрощенных» доходах учитывают те же доходы (без НДС), что и для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК):

В то же время, например, полученные авансы упрощенцы должны включать в доходы (письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/617). Причем если налогоплательщик перешел на УСН с ОСН, то ему придется учесть авансы, полученные до перехода на УСН, которые включены в налоговую базу после перехода. Доходы, которые уже были учтены в налоге на прибыль по методу начисления до перехода на упрощенку, учитывать не надо.

Перечень доходов от реализации при применении УСН определяется так же, как по налогу на прибыль. К ним относится выручка от реализации (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК):

В состав внереализационных доходов, учитываемых при УСН, включаются те же доходы (без НДС), что и по налогу на прибыль, в частности (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК):

При реорганизации в форме преобразования учитываются в т.ч. доходы, полученные с начала отчетного (налогового) периода, т.е. в том числе доходы реорганизованной организации (письмо Минфина от 16.12.2024 № 03-07-11/126901, определение ВС от 22.08.2023 № 302-ЭС23-2531).

Доходы в рамках ПСН и доходы в рамках УСН нужно учитывать раздельно (п. 8 ст. 346.18, ст. 346.24, пп. 1, 6 ст. 346.53 НК). Однако для целей отслеживания лимита на УСН учитываются доходы и от реализации на ПСН, и от реализации на УСН и внереализационные доходы на УСН (п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.53 НК).

Что не учитывается в доходах для лимита по УСН

В целях определения этого лимита не учитывается НДС, полученный от покупателей (см. письмо Минфина от 24.10.2024 № 03-07-11/103781).

Упрощенец, перешедший на спецрежим с ОСН, не обязан учитывать доходы, которые уже были учтены в налоге на прибыль по методу начисления до перехода на УСН.

Поскольку в целях УСН по общему правилу учитывается лишь реально полученный налогоплательщиком доход, а не причитающиеся ему суммы, то непогашенная дебиторская задолженность в доходах при УСН не учитывается (см. п. 5 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы:

Из перечня облагаемых доходов исключены также суммы возмещения, полученного в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК), а также некоторые доходы ТСЖ, УК, ЖСК.

В то же время не все положения ст. 251 НК применимы для целей УСН. Все-таки изначально эта норма установлена для целей налогообложения прибыли организаций. В этой связи отметим следующие моменты:

1. Несмотря на то что налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, в прибыльной базе не учитываются авансы (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК), упрощенцы включают авансы в доходы, поскольку на УСН доходы признают кассовым методом (ст. 346.17 НК). То есть на УСН положения подп. 1 п. 1 ст. 251 НК не применяются.
2. При определении «прибыльной» базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд):
   • получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
   • передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации (при соблюдении некоторых условий).

Однако УСН недоступна организациям, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК), поэтому эти положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК для УСН неактуальны.

Отметим также, что в состав облагаемых доходов не включаются доходы, не отвечающие требованиям ст. 41 НК, т.е. не являющиеся по сути экономической выгодой налогоплательщика и не поименованные в ст. 249 и 250 НК. Приведем примеры:

В заключение напомним: при нарушении лимита право на применение упрощенки прекращается с 1-го числа месяца, в котором имело место нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК). Алгоритм действий должен быть следующим: сообщить в ИФНС об утрате права на спецрежим, перейти на ОСН с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение, доплатить «упрощенный» налог, сдать декларацию за последний период на УСН (пп. 4, 5 ст. 346.13 НК).