Памятка по лимитам УСН, ЕСХН и ПСН на 2026 год

Системы налогообложения

24.01.2025

Памятка по лимитам УСН, ЕСХН и ПСН на 2026 год

УСН, ЕСХН и ПСН – наиболее популярные и уже традиционные спецрежимы. Доступны они не всем, а лишь тем, кто, по мнению законодателя, нуждается в поддержке и работает в важной для общества сфере. Чтобы не допустить злоупотреблений, закон установил лимиты и ограничения для налогоплательщиков на спецрежимах.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

3876

просмотров

комментариев 0

Есть две группы требований и лимитов – для тех, кто желает продолжать работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК), и для тех, кто желает перейти на этот спецрежим (п. 2 ст. 346.12 НК). Есть ограничения, которые касаются только юридических лиц.

Лимиты на применение УСН и ПСН в 2026 году

Команда BIZNESINALOGI

1730

12.12.2025

Требования для сохранения права на УСН

Поскольку УСН – это по-прежнему довольно выгодный режим, законодатель устанавливает условия для его применения, в частности, по:

допустимым видам бизнеса;
видам операций;
величине доходов как за прошлый, так и на текущий год;
средней численности сотрудников.

Представили в табличном виде общие сведения об УСН-запретах.

Таблица. Запреты для упрощенцев

Вид запрета	Содержание запрета
Налогоплательщики	Не могут применять УСН: иностранные организации, бюджетные и казенные учреждения (подп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК); участники простого товарищества (договора о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом, если они применяют объект «Доходы» (с объектом «Доходы минус расходы» – можно, пп. 2, 3 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.19 НК); организации, имеющие филиалы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК, с другими обособленными подразделениями – можно); организации и ИП, которые вовремя не уведомили ИФНС о переходе на УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК), пояснения см. ниже; организации и ИП, которые осуществляют виды деятельности, запрещенные при УСН; организации и ИП, не соответствующие иным обязательным при УСН условиям
Виды деятельности	На УСН нельзя осуществлять, в частности: микрофинансовую деятельность (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК); банковскую деятельность (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК); негосударственное пенсионное страхование (подп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК); деятельность в виде инвестиционных фондов (подп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК); профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг (исключение сделано для инвестиционных советников при определенных условиях, подп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК); производство подакцизных товаров (за некоторыми исключениями, подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК); добычу, реализацию полезных ископаемых (кроме общераспространенных) (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК); организацию, проведение азартных игр (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК); нотариальную, адвокатскую деятельность (по иной не запрещенной для УСН деятельности адвокаты и нотариусы могут применять спецрежим) (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК); деятельность на ЕСХН (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК); деятельность по предоставлению труда персонала (подп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК). Агентство по подбору персонала, которое просто направляет кандидатов к заказчику, вправе применять УСН (письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-11-06/2/13564); производство, реализацию ювелирных и других изделий из драгметаллов (подп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК). Есть исключения, например, по производству и продаже ювелирных и других изделий из серебра, монет из драгметаллов, произведенных по заказу Госбанка СССР и Банка России, и т.п. (см., в частности, письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-11-11/42759); майнинг цифровой валюты (подп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК). ВНИМАНИЕ: ВЭД не входит в число абсолютно запрещенных видов деятельности при УСН
Совмещение спецрежимов	Нельзя совмещать УСН с ОСН (см., в частности, письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33), с ЕСХН (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК)
Размер годового дохода	Размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 450 млн руб. Эта величина индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на год получения доходов. В 2026 году он равен 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734)
Количество сотрудников	Средняя численность персонала по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев) и календарного года не должна превышать 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК)
Доля участия других юридических лиц	Не более 25% (исключения см. в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК). Участие государства или физических лиц не учитывается (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК)
Стоимость ОС	Остаточная (балансовая) стоимость ОС не должна превышать 200 млн руб. (без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования, см. перечень, утв. распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р). Эта величина также индексируется на коэффициент-дефлятор. Для применения УСН в 2026 г. балансовая стоимость ОС с учетом индексации не должна превышать 218 млн руб.

Доход по УСН определяют кассовым методом, т.е. на дату получения оплаты в денежной или иной форме (п. 1 ст. 346.17 НК).

Средняя численность за год (I квартал, полугодие, девять месяцев) рассчитывается путем деления суммы средней численности за каждый месяц этого периода на количество месяцев в периоде.

В средней численности учитывают не только среднесписочную численность работников, но и среднюю численность внешних совместителей и физлиц, выполняющих работы по ГПД.

С 01.02.2026 применяются новые указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников». В п. 16 указано, что средняя численность работников включает в себя среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам ГПХ.

Пример. Например, за январь 2026 г. у ИП на УСН зафиксированы следующие показатели:

среднесписочная численность штатных сотрудников – 20;
средняя численность внешних совместителей – 2;
средняя численность исполнителей по договорам ГПХ – 10, из них плательщиков НПД – 7.

Значит, средняя численность за январь составляет 25 человек (20 + 2 + (10 – 7)). Обратите внимание на то, что из показателя средней численности исключаются самозанятые – плательщики НПД, ИП, заключившие с организацией договор ГПХ, получившие вознаграждение за работы (услуги), лица из несписочного состава, у которых нет с организацией договоров ГПХ, а также лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

При нарушении любого ограничения право на УСН будет утрачено с 1-го числа месяца, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК).

Требования для перехода на УСН для организаций

Надо проверить, чтобы выполнялись все вышеуказанные условия, а также два следующих.

Условие 1. Действующая организация должна соблюсти лимит доходов за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН. Доход не должен превышать в общем случае 337,5 млн руб., умноженных на коэффициент-дефлятор на год, предшествующий году перехода на УСН.

Например, для перехода на УСН с 1 января 2026 г. надо, чтобы доход за девять месяцев 2025 г. не превысил 337,5 млн руб.

Считайте все доходы, учитываемые для налога на прибыль, исключая следующие (п. 2 ст. 346.12 НК):

положительные курсовые разницы;
субсидии, признаваемые внереализационными доходами при безвозмездной передаче в государственную, муниципальную собственность имущества или имущественных прав.

Внимание! Для вновь созданных организаций условие о предельной величине доходов не действует (п. 2 ст. 346.13 НК)!

Условие 2. Необходимо вовремя уведомить ИФНС о переходе на УСН. По общему правилу нарушение срока исключает применение спецрежима. Впрочем, неподача в ИФНС уведомления о переходе не препятствует работе на УСН, если упрощенка применяется фактически, т.е. налогоплательщик подает декларации, вносит налог по УСН, и налоговики бездействуют (п. 13.2 обзора, направленного письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603).

Требования для перехода на упрощенку для ИП

ИП, у которых нет препятствий для применения УСН, достаточно вовремя уведомить ИФНС о переходе.

Внимание: на ИП не распространяется ограничение по доходам для перехода на упрощенку.

Однако после перехода надо выполнять все условия для дальнейшего применения УСН, которые в целом такие же, как и для юридических лиц (исключая те, которые в принципе не применимы к ИП, – по филиалам и доле участия других организаций).

Внимание! Условие об ограничении размера остаточной стоимости ОС после перехода на УСН распространяется и на ИП (п. 6 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Применять ПСН могут исключительно ИП, только наряду с иными режимами налогообложения и лишь по определенным видам деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК).

ПСН можно применять при условии, что в регионе, где ИП работает:

введен ПСН;
деятельность ИП входит в региональный перечень видов деятельности, на которые распространяется ПСН.

Внимание: на территории «Сириус» ПСН установлена непосредственно НК (пп. 1, 2 ст. 346.43 НК).

Есть и другие ограничения.

Лимит по доходам

С 2026 г. происходит поэтапное снижение лимита доходов для применении ПСН. В 2026 г. лимит доходов для ПСН - 20 млн руб., в 2027 г. - 15 млн руб., в последующие годы - 10 млн руб. (подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК) Иначе говоря, право на применение ПСН будет утрачено с 2026 г., если за 2025 г. или в течение 2026 г. доходы ИП превысили 20 млн руб.

Внимание! В целях ПСН учитываются доходы за предшествующий календарный год или с начала календарного года. Если ИП одновременно применял ПСН и УСН, то при определении доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам!

Коэффициент-дефлятор для ПСН на 2026 г. равен 1,253 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Его не надо применять автоматически. Возможность его применения к потенциально возможному годового доходу устанавливает регион. Также отметим, что с 06.03.2026 обновлены форма и формат заявления об утрате права на ПСН (см. приказ ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275).

Разрешенные виды бизнеса

Виды деятельности, по которым можно получить патент, поименованы в п. 2 ст. 346.43 НК. Классификатор «Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения» (КВПДП) утвержден приказом ФНС от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9.

Надо учитывать, что НК устанавливает особые определения для целей ПСН (п. 3 ст. 346.43 НК). Например, то, что обычно считается розничной торговлей, может не считаться таковой.

В целях ПСН не является розничной торговлей реализация через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети, продукции собственного производства (изготовления), лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации. Получить патент на такую розничную торговлю нельзя.

Желающим работать на ПСН надо внимательно следить за изменениями законодательства. Так, с 01.01.2026 на патенте не могут работать в т.ч. охранники, сторожа и вахтеры (Федеральный закон от 29.09.2025 № 359-ФЗ). Также, например, с 2025 года можно получить патент:

при производстве или продаже изделий из серебра (ст. 346.43 НК);
в отношении деятельности банковских платежных агентов в торговых сетях сельских поселений - а с 01.01.2026 - и в населенных пунктах, входящих в состав муниципальных и городских округов (Федеральный закон от 29.09.2025 № 362-ФЗ). Это важное уточнение, поскольку многие сельские поселения входят в состав горокругов, и была неопределенность с тем, доступна ли там эта деятельность.

Физические показатели

Не только вид деятельности имеет значение. Так, по прямому указанию НК, нельзя получить патент на следующие виды деятельности (п. 6 ст. 346.43 НК):

розничная торговля через объекты стационарной торговой сети при площади торгового зала свыше 150 кв. м;
услуги общепита, оказываемые через объекты с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;
грузо- и пассажирские перевозки ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Субъекты РФ вправе устанавливать ограничения для применения ПСН по физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК).

Численность персонала ИП

Средняя численность физлиц, привлеченных к работе в рамках всех видов деятельности по патентам, не может превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК). Рассчитывать показатель для сравнения с максимумом следует согласно вышеупомянутым указаниям Росстата.

Надо учитывать людей, которые заняты по всем видам деятельности на патенте, т.е. лимит по численности общий, независимо от количества патентов (см., например, письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Отметим, что если ИП совмещает УСН и ПСН, то при расчете средней численности для соблюдения этого лимита учитывают только тех работников, которые заняты в «патентной» деятельности, а учитывать занятых в «упрощенной» деятельности не нужно (п. 5 ст. 346.43 НК, письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-11-09/77379). То есть если у ИП 20 сотрудников, из которых 10 занято в УСН-деятельности, применять ПСН можно.

ЕСХН – это не просто спецрежим. Он предназначен исключительно для сельхозпроизводителей с определенным статусом, которые получают не менее 70% от общего дохода именно от профильной деятельности. Есть и другие требования.

Запрещенные виды деятельности

На ЕСХН нельзя заниматься (п. 6 ст. 346.2 НК):

производством подакцизных товаров. Исключение – подакцизный виноград, вина, игристые вина, в т.ч. российское шампанское, виноматериалы, виноградное сусло, произведенные из винограда собственного производства, доля которого составляет не менее 70%, сахаросодержащие напитки (см. подп. 23 п. 1 ст. 181 НК);
майнингом криптовалюты;
организацией и проведением азартных игр.

Также ЕСХН не вправе применять казенные, бюджетные, автономные учреждения.

Условия для перехода на ЕСХН для организаций

На ЕСХН могут перейти юридические лица при соблюдении следующих условий (подп. 1–4 п. 5 ст. 346.2 НК):

По итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи уведомления о переходе на ЕСХН, доля от:
- продажи сельхозпродукции собственного производства (включая первичную переработку из сырья собственного производства);
- оказания услуг растениеводства;
- оказания услуг животноводства
составляет не менее 70% в общем доходе.
Статус: сельскохозяйственный производитель (потребкооператив, рыболовецкая артель, колхоз и т.п.). По итогам работы за календарный год, предшествующий подаче уведомления о переходе на ЕСХН, доля от:
- продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива);
- выполнения работ, оказания услуг, которые кооператив совершил для своих членов,
составила не меньше 70% в общем доходе.
Статус: градо- и поселкообразующая рыбохозяйственная организация. Соответствует определенным условиям (см. подп. 3 п. 5 ст. 346.2 НК): в частности, доля профильного дохода не менее 70%, наличие судов для промысла (в собственности, фрахте).
Статус: рыбохозяйственная организация. Есть требования по:
- средней численности работников за каждый из двух календарных лет до года подачи уведомления о переходе на ЕСХН – не более 300 человек;
- доле дохода от продажи улова или рыбной продукции из этого улова за календарный год до года подачи уведомления – не менее 70% от всего дохода.

Также надо вовремя подать уведомление. Чтобы действующей организации перейти на ЕСХН со следующего года, надо представить уведомление до 31 декабря текущего года. Новая организация должна подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты регистрации (п. 2 ст. 346.3 НК).

Требования для перехода на ЕСХН для ИП

ИП может перейти на уплату ЕСХН, если доля профильного дохода составляет не меньше 70% в его общем доходе. Если ИП занимается рыбохозяйством, то помимо лимита по доходу надо соблюсти требование к средней численности работников за каждый из двух календарных лет до года подачи уведомления о переходе на ЕСХН – не более 300 человек. Также надо вовремя подать уведомление (п. 1 ст. 346.3 НК).