Системы налогообложения

04.04.2025

Что разрешено и что запрещено при ПСН

В отличие от общей системы налогообложения, патентная система разрешена не всем. Требования для ее применения касаются видов деятельности ИП, размера его фактической годовой выручки и физических показателей. Рассмотрим требования, действующие на федеральном и региональном уровне.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

354

просмотра

Патентная система налогообложения подходит только ИП. И казалось бы, она должна быть простой. Но это совсем не так. Существуют сложные требования и ограничения, закрепленные в ст. 346.43 и 346.45 НК. Мы расскажем о самых важных.

Применение ПСН накладывает определенные ограничения. Соблюдать их ИП обязан по:

видам бизнеса – с учетом запретов из п. 6 ст. 346.43 НК;
физическим показателям – например, площади торгового зала или по количеству автотранспорта;
средней численности привлеченных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам – не более 15 человек по всем видам бизнеса на патенте за календарный год (п. 5 ст. 346.43 НК);
размеру выручки от деятельности на патенте – нарастающим итогом с начала календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Несоблюдение любого из ограничений приводит к отказу в выдаче патента (если нарушения уже есть) или к утрате права на патент (если нарушения возникли потом). И чтобы избежать проблем, стоит разобраться в сложных и во многом запутанных нормах НК.

Перечень видов деятельности, подпадающей под ПСН, закреплен в п. 2 ст. 346.34 НК и в классификаторе из приказа ФНС от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@. В федеральном перечне числится 80 разрешенных видов бизнес-деятельности и отдельно прописаны запреты.

Федеральные запреты

В любом регионе РФ запрещена при ПСН деятельность, поименованная в п. 6 ст. 346.43 НК, а именно:

участие в совместной деятельности в формате простого товарищества;
участие в договоре доверительного управления имуществом;
изготовление подакцизной продукции, кроме сахаросодержащих напитков из подп. 23 п. 1 ст. 181 НК;
добыча и продажа полезных ископаемых;
оптовая торговля;
торговля по договорам поставки;
сделки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
оказание финансовых услуг, включая кредитные, за исключением указанных в подп. 7 п. 6 ст. 346.43 НК услуг банковских платежных агентов или субагентов;
изготовление изделий из драгоценных металлов, включая ювелирные, кроме серебряных;
торговля оптом или в розницу изделиями из драгоценных металлов, включая ювелирные, кроме изделий из серебра;
майнинг цифровой валюты;
приобретение/продажа цифровой валюты.

Поэтому ИП совмещают ПСН с другим режимом налогообложения, в рамках которого ведут бизнес, не разрешенный при ПСН.

Региональные требования

Субъекты РФ вправе:

дифференцировать разрешенную при ПСН деятельность в соответствии с (подп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК):
- Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 из приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст;
- Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 из приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст;
дополнять федеральные виды бизнеса позициями из классификаторов ОК 029-2014 и ОК 034-2014, но с учетом запретов по НК.

Дополнительные требования к разрешенному на патенте бизнесу в любом субъекте РФ установлены п. 3 ст. 346.43 НК. Подробнее о них – в таблице.

Таблица. Дополнительные требования к бизнесу на патенте

Вид	Вид запрета	Смысл запрета
Розничная торговля	Отдельные виды розницы выведены из-под применения ПСН	Запрещены розничные продажи: продукции собственного изготовления; подакцизных товаров из подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК; продуктов и напитков, в том числе алкогольных, в объектах общепита, включая кафе, рестораны и бары; газа; автобусов; грузовых и спецавтомобилей; прицепов-роспусков, полуприцепов и прицепов; товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети; лекарств по льготным или бесплатным рецептам; подлежащих обязательной маркировке лекарств, одежды, обуви, изделий из натурального меха
Развозная торговля	Должна осуществляться с помощью: специализированных транспортных средств; специально оборудованного для торговли транспорта; мобильного оборудования, применяемого только вместе с транспортным средством	Разрешена торговля с помощью: автомобиля; автолавки; автомагазина; тонара; автоприцепа; передвижного торгового автомата
Разносная торговля	Должна осуществляться путем непосредственного контакта с покупателем: в нежилых помещениях; в транспорте; на дому; на улице	Разрешена торговля: с рук; с лотка; из корзин; из ручных тележек
Услуги общественного питания	Нельзя производить и продавать подакцизную продукцию из подп. 3 п. 1 ст. 181 НК	Запрет касается алкогольных напитков с объемной долей этилового спирта более 0,5%, кроме пищевой продукции, не относящейся к алкогольной и числящейся в перечне из распоряжения Правительства от 29.12.2020 № 3650-р
Ремонт, техобслуживание, мойка, полирование транспортных средств и аналогичные услуги	Запрещены виды услуг, указанные в подп. 17 п. 3 ст. 346.43 НК	Запрещены на патенте услуги по: заправке автотранспорта; его гарантийному ремонту и обслуживанию; его хранению на штрафных и платных стоянках
Бытовые услуги населению по индивидуальному заказу	Запрещены к оказанию для удовлетворения нужд, связанных с предпринимательством	Разрешены только бытовые услуги населению, предназначенные для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 730 ГК, п. 1 правил бытового обслуживания населения из постановления Правительства от 21.09.2020 № 1514, распоряжение Правительства от 24.11.2016 № 2496-р)

Дополнительные требования к бизнесу на патенте приводят к совмещению ПСН с иной системой налогообложения – общей или специальной. Вот три простых примера.

Пример. Совмещение с ПСН при рознице

ИП продает в розницу меховые изделия, подлежащие обязательной маркировке, и женские сумки. По действующим правилам торговать на патенте можно только женскими сумками, а продажа меховых изделий под него не подпадает. ИП вправе применять при торговле мехами ОСН или УСН с любым из объектов – «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Аналогично ИП совмещает налоговые режимы при грузо- и пассажироперевозках.

Пример. Совмещение с ПСН при грузоперевозках

ИП оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов с применением более чем 20 единиц автотранспорта. В такой ситуации он вправе применять:

ПСН – в отношении услуг по перевозке транспортными средствами, указанными в патенте, в пределах 20 единиц;
ОСН либо УСН с любым объектом налогообложения – в отношении услуг по перевозке сверхнормативными единицами транспорта, не указанными в патенте.

Похожая ситуация возникает при оказании бытовых услуг на патенте.

Пример. Совмещение с ПСН по бытовым услугам

ИП ремонтирует швейную, кожаную и трикотажную одежду. Эта деятельность осуществляется по индивидуальному заказу населения (подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК). Выручка ИП от нее подпадает:

по заказам от населения – под ПСН;
по заказам от организаций – под ОСН или УСН с любым объектом налогообложения.

На некоторые виды деятельности на патенте установлены лимиты по физическим показателям. Их несоблюдение грозит отказом в выдаче патента или утратой права на него.

Федеральные лимиты

Федеральные лимиты по физическим показателям закреплены в п. 3 ст. 346.43 НК и действуют на всей территории России. Подробнее о них – в таблице.

Таблица. Федеральные лимиты по физическим показателям

Вид бизнеса	Вид запрета	Смысл запрета
Розничная торговля через магазины и павильоны	Площадь торгового зала – не более 150 кв. м	В составе торгового зала учитывается площадь, в том числе арендуемая: под оборудование для выкладки/демонстрации товаров; под оборудование для расчетов и обслуживания покупателей; под контрольно-кассовые узлы и кассовые кабины; под рабочие места обслуживающего персонала; под проходы для покупателей. В составе торгового зала не учитывается площадь: подсобных помещений; административно-бытовых помещений; помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже
Услуги общественного питания через объекты общепита	Площадь зала обслуживания – не более 150 кв. м	В составе зала обслуживания учитывается площадь специально оборудованных в объекте общепита: помещений; открытых площадок, предназначенных для: потребления кулинарной продукции, кондитерских изделий, покупных продуктов; проведения досуга
Грузоперевозки и пассажироперевозки	Количество единиц автотранспорта в патенте – не более 20	В составе ТС учитываются: автобусы любых типов; легковые авто; грузовики. В составе ТС не учитываются: прицепы; полуприцепы; прицепы-роспуски

При наличии требований к физическому показателю важно правильно рассчитать его для сравнения с лимитом. Например, правильно определить площадь торгового зала.

Пример. Площадь торгового зала

ИП торгует одеждой в магазине, в котором площадь выделена под:

стеллажи для выкладки и демонстрации товаров – 10 кв. м;
кассы – 4 кв. м;
проходы для покупателей – 20 кв. м;
склад для приема и хранения товаров – 15 кв. м.

В данном случае с лимитом сравнивается площадь торгового зала в размере 34 кв. м (10 кв. м + 4 кв. м + 20 кв. м) и не учитываются 15 кв. м площади, выделенной под склад.

Зачастую ИП не имеет в собственности, но арендует всю площадь торгового зала или ее часть. И ему важно не ошибиться в расчете.

Пример. Площадь арендуемого торгового зала

ИП торгует одеждой в павильоне, в котором площадь выделена под:

стеллажи для выкладки и демонстрации товаров – 9 кв. м, из которых ИП арендует 7 кв. м и имеет в собственности 2 кв. м;
кассы – 3 кв. м;
проходы для покупателей – 15 кв. м.

В павильоне нет помещений, где не производится обслуживание покупателей, – склада для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, подсобных и административно-бытовых помещений. Площадь торгового зала для сравнения с лимитом составляет 27 кв. м (7 кв. м + 2 кв. м + 3 кв. м + 15 кв. м). Арендуемые 7 кв. м под стеллажи учитываются при определении площади торгового зала.

При пассажиро- и грузоперевозках лимитируется количество единиц автотранспорта. Здесь также важен корректный расчет.

Пример. Количество транспортных средств

ИП оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом с применением:

23 грузовиков, пять из которых он арендует;
трех собственных легковых авто.

Для сравнения с лимитом учитываются 26 единиц транспорта (23 + 3), и арендованные ТС учитываются наравне с собственными.

Сложнее приходится, когда ИП использует специальный автотранспорт.

Пример. Количество специальных ТС

ИП оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом с применением следующих собственных ТС:

15 грузовых автомобилей;
4 седельных тягача, каждый с прицепом;
1 кран-манипулятор, зарегистрированный в ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования.

В таком случае для сравнения с лимитом учитывается 20 единиц автотранспорта (15 + 4 + 1). Прицепы к тягачам не учитываются, а кран-манипулятор учитывается.

Региональные лимиты

Кроме общероссийских лимитов для физических показателей по НК, каждый регион вправе устанавливать свои лимиты, не противоречащие НК. Это касается бизнеса, поименованного в таблице.

Таблица. Региональные лимиты по физическим показателям

Вид деятельности	Какой показатель может ограничить субъект РФ
Сдача в аренду или внаем: жилых помещений; нежилых помещений (включая выставочные залы и склады); земельных участков	Общую площадь сдаваемых в аренду или внаем помещений и/или земельных участков
Оказание услуг по автотранспортным грузо- и пассажироперевозкам	Общее количество автотранспортных средств
Оказание услуг по грузо- и пассажироперевозкам водным транспортом	Общее количество судов
Торговля в розницу через стационарные объекты с торговыми залами	Общее количество стационарных объектов торговли. Общую площадь стационарных объектов торговли. Площадь торгового зала стационарного объекта
Торговля в розницу через стационарные объекты без торговых залов	Общее количество стационарных объектов торговли. Общую площадь стационарных объектов торговли
Торговля в розницу через нестационарные объекты	Общее количество нестационарных объектов торговли. Общую площадь нестационарных объектов торговли
Услуги общественного питания на объектах общепита	Общее количество объектов общепита. Общую площадь объектов общепита. Площадь зала обслуживания посетителей в объекте общепита
Услуги общественного питания на объектах общепита без зала обслуживания посетителей	Общее количество объектов общепита. Общую площадь объектов общепита
Иные виды предпринимательства, подпадающие под ПСН	Иные физические показатели по соответствующим видам предпринимательства

Под налогообложение в рамках ПСН не подпадают такие суммы, как:

выручка от запрещенных видов деятельности;
выручка, полученная с нарушением требований к разрешенным видам деятельности;
выручка, полученная с нарушением лимитов по физическим показателям;
доходы, не относящиеся к деятельности на ПСН;
поступления, не соответствующие понятию дохода как экономической выгоды по п. 1 ст. 41 НК.

Если ИП не совмещает патент с другим налоговым режимом, то поступления, не подпадающие под ПСН, облагаются у него НДФЛ и НДС в рамках общей системы налогообложения.

Пример. Доходы ИП не от патента

ИП на ПСН за календарный год получил:

выручку от выполнения работ – 900 000 руб.;
дивиденды – 300 000 руб.;
выигрыш в лотерею – 200 000 руб.

Поступления в размере 500 000 руб. (300 000 руб. + 200 000 руб.) не соотносятся с понятием выручки или с деятельностью на патенте и потому подпадают под налогообложение НДФЛ.

Похожая ситуация возникает, когда у ИП есть деятельность, недопустимая на патенте.

Пример. Бизнес, запрещенный на патенте

ИП на ПСН в апреле получил выручку от реализации товаров, предусмотренных для розничной торговли:

по договорам розничной купли-продажи через павильон – 400 000 руб.;
по каталогам с отправкой по почте – 500 000 руб.;
через интернет-магазин – 300 000 руб.

В этом случае выручка в размере 800 000 руб. (500 000 руб. + 300 000 руб.) получена не от розничных продаж, поэтому подпадает под НДФЛ.

На сайте есть статья о том, как выбрать систему налогообложения для ИП. В ней сопоставлены разные режимы налогообложения для предпринимателей со всеми плюсами и минусами.

Статья про выбор системы налогообложения для ИП

Читать

Предпринимательство на патенте освобождено от:

профильных налогов – НДФЛ при ОСН, а также налогов по УСН или ЕСХН;
НДС – кроме отдельных операций;
налога на имущество физических лиц – кроме отдельных объектов.

Исключений из общего правила немного, но есть нюансы, которые стоит рассмотреть подробно.

Требования по НДС

Налогоплательщики ПСН не признаются налогоплательщиками НДС (п. 11 ст. 346.43 НК). И все же они платят НДС в четырех ситуациях.

Ситуация 1. НДС начисляется по операциям, не подпадающим под ПСН.

О поступлениях, не подпадающих под ПСН, читайте выше. В общем случае они облагаются НДС. Но есть исключения, когда налог не возникает из-за того, что операция, не подпадающая под ПСН:

не является реализацией в понимании п. 3 ст. 39 НК (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК);
не формирует объект налогообложения (подп. 2–26 п. 2 ст. 146 НК);
совершена не на территории РФ (п. 2 ст. 39, ст. 147, 148 НК);
освобождена от НДС по ст. 149 НК.

К примеру, если ИП получает выручку от продажи земельного участка, то она не подпадает под ПСН, но и НДС не облагается, так как не формирует объект налогообложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК, письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-11-12/29).

Ситуация 2. НДС начисляется при ввозе имущества в РФ.

ИП на патенте платит «ввозной» НДС:

при ввозе имущества из стран Евразийского экономического союза – в ИФНС в составе ЕНП (подп. 2 п. 11 ст. 346.43, п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58, абз. 2 п. 1 ст. 174, п. 4 ст. 151 НК, пп. 13, 19, 20, подп. 2 п. 20 Протокола из приложения № 18 к Договору о ЕАЭС);
при ввозе имущества из стран, не участвующих в ЕАЭС, – таможенному органу (подп. 2 п. 11 ст. 346.43, п. 1 ст. 151, абз. 2 п. 1 ст. 174 НК, ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ, подп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 48, п. 1 ст. 119, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136, ст. 186, подп. 6 п. 1 ст. 189, пп. 1, 10 ст. 198, ст. 223, подп. 3 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС).

«Ввозной» НДС возникает на патенте при ввозе в Россию имущества из любого иностранного государства.

Пример. Ввоз товаров ИП на патенте

ИП на ПСН купил и ввез в РФ:

товары от поставщика из Беларуси (страны – участницы ЕАЭС);
запчасти от поставщика из Грузии (страны, не участвующей в ЕАЭС).

В обоих случаях при ввозе имущества в РФ у ИП возникает объект налогообложения НДС и необходимость уплатить этот налог.

Ситуация 3. НДС начисляется при исполнении обязанностей налогового агента.

Операции, по которым ИП становится налоговым агентом по НДС, поименованы в ст. 161 НК. По ним зачастую он не получает выручки, а наоборот, несет затраты. Чаще всего такой НДС возникает при:

покупке имущества, работ или услуг у иностранных налогоплательщиков (подп. 3 п. 11 ст. 346.43, пп. 1, 2 ст. 161 НК);
аренде или приобретении в собственность государственного или муниципального имущества, в том числе недвижимости (подп. 3 п. 11 ст. 346.43, п. 3 ст. 161 НК).

При этом с выручки по патенту начислять НДС не требуется.

Пример. ИП на ПСН как налоговый агент

У ИП на ПСН за апрель осуществлены операции:

оказаны услуги стоимостью 400 000 руб.;
ввезены товары на территорию РФ из Беларуси договорной стоимостью 300 000 руб.;
арендовано нежилое помещение у органа местного самоуправления за 50 000 руб. в месяц.

Здесь важно определить, какая сумма подпадает у ИП под налогообложение НДС. В данном случае он выступает налоговым агентом при ввозе товаров в Россию и аренде нежилого помещения у органа местного самоуправления. Значит, под налогообложение НДС подпадает 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.).

НДС со стоимости покупок у иностранных налогоплательщиков возникает при выполнении одновременно трех условий:

иностранный контрагент не зарегистрирован в РФ и не имеет российского представительства;
покупка не освобождена от НДС;
местом ее реализации считается территория РФ.

Ситуация 4. НДС начисляется с доходов ИП от участия в договоре простого или инвестиционного товарищества, договоре доверительного управления имуществом или в концессионном соглашении (подп. 3 п. 11 ст. 346.43, ст. 174.1 НК).

На сайте есть подробная статья про заполнение книги покупок и продаж с пошаговыми примерами и с учетом изменений с 2025 года. Ознакомиться с ней можно по ссылке.

Статья про заполнение книги покупок и книги продаж

Читать

Требования по налогу на имущество физлиц

Налог на имущество ИП на патенте платят с кадастровой стоимости коммерческой недвижимости в виде (подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК):

административно-деловых центров и/или помещений в них;
торговых центров или комплексов и/или помещений в них;
нежилых помещений с назначением или разрешенным либо фактическим использованием под размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.

Подобные объекты подпадают под налогообложение на патенте, если включены в соответствующий региональный перечень на отчетный календарный год и этот перечень размещен на официальном сайте субъекта РФ, а также направлен в налоговый орган по субъекту РФ (п. 7 ст. 378.2 НК, письмо Минфина от 26.11.2021 № 03-11-11/95841). В иных случаях ИФНС предоставляет освобождение на основании сведений, полученных в рамках межведомственного взаимодействия (письмо ФНС от 30.01.2024 № БС-4-21/866@).