Расчет отпускных в 2025 году: примеры и новые правила

Зарплата и другие выплаты

24.06.2025

Расчет отпускных в 2025 году: примеры и новые правила

В соответствии с ч. 1 ст. 21 ТК, право на оплачиваемый отпуск имеет каждый, кто работает по трудовому договору. Ни один работодатель (организация или ИП) не обойдется без расчета и оплаты отпускных. Все основное по теме собрали в этой статье.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

просмотров

комментариев 0

Правила расчета отпускных в 2025 году определяет давнее постановление Правительства от 24.12.2007 № 922. Оно действует до 31.08.2025 включительно, а с 01.09.2025 вступает в силу новое постановление Правительства от 24.04.2025 № 540. Изменений в целом немного, они скорее точечные и касаются расчета выходных пособий.

Отпускные – это средний заработок, сохраняемый за сотрудником на период его ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 107, 114 ТК). Величина выплаты к отпуску напрямую зависит от размера заработной платы.

Что такое отпускной период

Отпуск, который надо оплатить, в общем случае составляет 28 календарных дней за рабочий год (ч. 1 ст. 115 ТК). Это так называемый основной отпуск.

Кроме этих 28 календарных дней, некоторые категории работников имеют право на удлиненный и/или дополнительный отпуск сверх того (ч. 2 ст. 115, ч. 1 ст. 116 ТК). О некоторых лицах, кто вправе удлинить свой оплачиваемый отдых, – в таблице.

Таблица. Кто имеет удлиненный ежегодный отпуск

Категория работников	Продолжительность удлиненного основного отпуска в календарных днях	Нормы ТК и профильного законодательства
Несовершеннолетние	31	ст. 267 ТК
Инвалиды	30	ч. 3 ст. 115 ТК
Педагоги	42 или 56	ст. 334 ТК, п. 3 ч. 5 ст. 47 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ, постановление Правительства от 03.04.2024 № 415
Государственные гражданские служащие	30	ч. 2 ст. 115 ТК, ч. 3 ст. 46 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ
Спасатели	от 30 до 40	ч. 2 ст. 115 ТК, ч. 5 ст. 28 Федерального закона от 22.08.1995 № 151-ФЗ
Лица, работающие с химическим оружием	49 или 56	ч. 2 ст. 115 ТК, ст. 5 Федерального закона от 07.11.2000 № 136-ФЗ

Работодатель не может просто взять и удлинить отпуск работника, которому положены только 28 оплачиваемых дней. Но можно по собственному желанию назначать штатному персоналу дополнительные ежегодные отпуска и добровольно оплачивать их. Соответствующие положения достаточно закрепить в локальном нормативном акте (ЛНА) компании или ИП. И тогда их исполнение станет обязательным.

Некоторым работникам положены дополнительные оплачиваемые дни в силу норм ТК и отраслевых нормативно-правовых актов, даже если в ЛНА работодателя они не прописаны. Какие отпускные периоды являются дополнительными, смотрите в таблице.

Таблица. Кто имеет дополнительные дни оплачиваемого отпуска

Категория работников	Продолжительность дополнительного отпуска в календарных днях	Нормы ТК и профильного законодательства
С ненормированным рабочим днем	Не менее 3, а больше – в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР)	ч. 1 ст. 116, ч. 1 ст. 119 ТК
Занятые в районах Крайнего Севера	24	ч. 1 ст. 116, ч. 1 ст. 321 ТК
Занятые в местностях, приравненных к Крайнему Северу	16	ч. 1 ст. 116, ч. 1 ст. 321 ТК
Занятые в опасных и/или вредных условиях труда второй, третьей либо четвертой степени по результатам спецоценки условий труда (СОУТ)	Не менее 7	ч. 1 ст. 116, ч. 2 ст. 117 ТК, постановление Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22
Медики	В общем случае – от 3 до 35	ч. 1 ст. 116, ч. 3 ст. 350 ТК
Чернобыльцы	7, 14 или 21	ч. 1 ст. 116 ТК, ст. 18, 19, 20 Закона от 15.05.1991 № 1244-1

Что такое расчетный период

Расчетный период – это промежуток времени, за который начисления в пользу работника учитываются при расчете его отпускных. Правила его определения задает ч. 3 ст. 139 ТК, а расшифровываются они в положениях № 922 и № 540.

В результате под расчетным периодом для выплаты отпускных понимают 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала оплачиваемого отпуска (п. 4 Положения № 922, п. 4 Положения № 540).

Пример. Гравировщик Тетюхин, работающий в ООО «Веселый марсианин», уходит в отпуск с 20.06.2025. Значит, за расчетный период принимается время с 01.06.2024 по 31.05.2025. Начисления гравировщику от «Веселого марсианина» за этот промежуток времени учитываются при расчете.

В общих чертах порядок описан в ст. 139 ТК и более подробно – в положениях № 922 и № 540. В целом процедура выглядит так. Работодатель определяет учитываемые начисления у отпускника и делит их на учитываемые дни расчетного периода. В результате получается средний дневной заработок (СДЗ). Его остается умножить на причитающиеся дни отдыха, и вычисления завершены.

Расчет итоговой суммы

Для расчета отпускных в 2025 году в итоговой сумме применяется формула:

где: О - начисленные отпускные с учетом НДФЛ;

СДЗ - средний дневной заработок;

Д - количество оплачиваемых дней, календарных или рабочих.

Проиллюстрируем на числовом примере, как рассчитать отпускные по этой формуле.

Пример. Гравировщик Тетюхин берет отпуск с 20.06.2025 на семь календарных дней. Допустим, что СДЗ Тетюхина составляет 2 000 руб. Тогда «Веселый марсианин» начисляет ему отпускные в сумме 14 000 руб. (2 000 руб. х 7 дн.).

Расчет среднего дневного заработка

Очевидно, что при расчете отпускных не обойтись без знания СДЗ. Если отдых предоставляется в календарных, а не рабочих днях, то СДЗ находят по формуле:

где: СДЗ - средний дневной заработок для расчета отпускных в календарных днях;

Н - учитываемые начисления за расчетный период;

12 - количество месяцев в этом периоде;

29,3 - среднемесячное количество календарных дней.

Данная формула нужна для расчета отпускных в 2025 году.

Важно! Формулу используем, только если в расчетном периоде нет ни одного исключаемого дня.

Покажем на примере, как рассчитать выплату отпускнику, у которого нет исключаемых дней в расчетном периоде.

Пример. Гравировщик Тетюхин получает по трудовому договору от ООО «Веселый марсианин» оклад в размере 87 900 руб. и уходит отдыхать на две недели – с 16 по 29 июня 2025 г. Тогда расчетный период – это время с 01.06.2024 по 31.05.2025.

Допустим, что у Тетюхина нет исключаемых начислений и дней: он не болел, не ездил в командировки и не брал отпусков. Тогда учитываемые у Тетюхина начисления составляют 1 054 800 руб. (87 900 х 12 мес.), а его СДЗ – 3 000 руб. (1 054 800 / 12 / 29,3). Значит, в целом за 14 календарных дней отдыха «Веселый марсианин» начисляет Тетюхину 42 000 руб. (3 000 х 14 дн.).

Алгоритм расчета при исключении отдельных дней

Если на предшествующие 12 месяцев у отпускника приходятся не принимаемые в расчет дни и/или неучитываемые суммы, то расчет сложнее. Вот инструкция, как считают отпускные, если есть исключаемые периоды и суммы.

Шаг 1. Определите расчетный период.

Итак, для расчета отпускных в 2025 году берут 12 полных месяцев перед месяцем начала отдыха. Например, если он начинается с 01.08.2025, то расчетный период – это время с 01.08.2024 по 31.07.2025.

Шаг 2. Определите исключаемые дни и суммы.

По алгоритму, как посчитать отпускные, чаще всего исключают:

периоды командировок специалиста, простоев не по его вине и оплачиваемых отпусков, с начисленным ему за эти дни средним заработком;
периоды временной нетрудоспособности с начисленным за эти дни социальным пособием.

Эти правила закреплены до 31.08.2025 включительно в п. 5 Положения № 922, а с 01.09.2025 – в п. 5 Положения № 540. Вот пример их применения.

Пример. Танцевальный аниматор Скалозуб решил отдохнуть 28 календарных дней с 1 по 28 июля 2025 г. Значит, расчетным периодом считаем дни с 01.07.2024 по 30.06.2025.

За это время Скалозуб ходил в оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней – с 9 по 22 сентября 2024 г. Эти дни и начисленную за них Скалозубу сумму необходимо исключить.

Шаг 3. Просуммируйте учитываемые начисления.

Перечень учитываемых сумм приведен до 31.08.2025 включительно в п. 2 Положения № 922, а с 01.09.2025 – в п. 2 Положения № 540. Это, прежде всего, оплата труда при любой системе (повременной, сдельной, комиссионной и т.д.), в том числе:

доплаты за специфические условия труда: сверхурочно, ночью, в праздники и т.д.;
стимулирующие суммы, включая производственные премии и стоимость ценных подарков;
компенсации, не связанные с возмещением специалисту понесенных финансовых затрат, а направленные на возмещение израсходованных им сил и здоровья, например в связи с работой в сложном климате или в тяжелых условиях.

Продолжим пример и посчитаем начисления за расчетный период.

Продолжение примера. Танцевальный аниматор Скалозуб получает только ежемесячный оклад – 70 965,30 руб., премий и компенсаций ему не начислено. В сентябре 2024 г. из-за ухода в отпуск он отработал 11 рабочих дней из 21. Поэтому за сентябрь 2024 г. Скалозубу начислено по окладу 37 172,30 руб. (70 965,30 / 21 дн. х 11 дн.).

Остальные 11 месяцев расчетного периода Скалозуб отработал полностью. Значит, его учитываемые вознаграждения за 12 месяцев, предшествующих июлю 2025 г., составляют 817 790,60 руб. (70 965,30 руб. х 11 мес. + 37 172,30 руб.).

Шаг 4. Просуммируйте учитываемые дни.

За полные месяцы (без исключаемых дат) количество дней принимается равным 29,3. В неполном месяце учитываемые дни находят по формуле:

где: УД - учитываемые дни неполного месяца при расчете СДЗ;

КД - общее количество календарных дней в этом месяце;

ОД - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в этом месяце.

С этой формулой алгоритм, как посчитать отпускные, выглядит несложным. Покажем это на примере.

Продолжение примера. Танцевальный аниматор Скалозуб не полностью отработал сентябрь 2024 г., так как отдыхал 14 календарных дней – с 9 по 22 сентября 2024 г. Значит, на отработанное Скалозубом время приходится 16 календарных дней - с 1 по 8 и с 23 по 30 сентября 2024 г. Тогда за неполный сентябрь 2024 г. у Скалозуба принимается в расчет 15,63 дн. (29,3 / 30 дн. x 16 дн.).

Значит, за весь двенадцатимесячный период у Скалозуба учитывается 337,93 календарных дня (29,3 х 11 мес. + 15,63 дн.).

Шаг 5. Рассчитайте СДЗ.

При наличии неполных месяцев в расчетном периоде приведенная выше формула по СДЗ не действует. Вместо этого учитываемые начисления (шаг 3) необходимо поделить на учитываемые дни (шаг 4). Этого требует до 31.08.2025 включительно п. 10 Положения № 922, а с 01.09.2025 – п. 10 Положения № 540.

Продолжение примера. У танцевального аниматора Скалозуба за время с 01.07.2024 по 30.06.2025 учитываются начисления в размере 817 790,60 руб. и календарные дни в количестве 337,93 дн. Значит, СДЗ Скалозуба равен 2 420 руб. (817 790,60 руб. / 337,93 дн.).

Шаг 6. Определите итоговую сумму отпускных.

Формула, как считают отпускные, приведена выше. Напомним ее еще раз:

где: О - начисленная сумма к отпуску;

СДЗ - средний дневной заработок отпускника;

Д - количество оплачиваемых календарных дней отдыха.

Несложно применить ее и в нашем сквозном примере.

Продолжение примера. Танцевальный аниматор Скалозуб отдыхает 28 календарных дней – с 1 по 28 июля 2025 г. Его СДЗ равен 2 420 руб. Значит, к отпуску Скалозубу начисляется 67 760 руб. (2 420 руб. х 28 дн.).

Для отпускных при увольнении алгоритм расчета не меняется. Но выдать их нужно до окончательного расчета – не позднее трех календарных дней до начала отпуска. А другие выплаты при увольнении выдают в день, предшествующий началу отпуска.

Важно! Рассчитываться с увольняемым в последний день его отпуска некорректно (ч. 3 ст. 84.1, ч. 2 ст. 127, ч. 1 ст. 140 ТК, письмо Роструда от 25.05.2011 № 1449-6-1, определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О).

Поскольку отпуск с последующим увольнением наступает не по графику, работодатель вправе отказать в его предоставлении до увольнения и учесть его дни в составе увольнительной компенсации работнику.

На сайте есть готовый шаблон заявления на отпуск с последующим увольнением. Единого бланка заявления нет, и каждый работодатель создает и утверждает его самостоятельно.

Шаблон заявления на отпуск с последующим увольнением

Команда BIZNESINALOGI

276

07.05.2025

Список выплат, учитываемых при исчислении СДЗ, приведен в п. 2 Положения № 922 (до 31.08.2025 включительно) и в п. 2 Положения № 540 (с 01.09.2025). Это все составные части оплаты труда, включая:

плату за труд с учетом доплат и надбавок;
стимулирующие начисления, прежде всего производственные премии;
компенсации, которые возмещают работнику утраченные силы и здоровье и никак не связанные с понесенными им расходами при исполнении должностных обязанностей.

В зависимости от систем оплаты труда, плата за труд может рассчитываться по сдельным расценкам или по отработанному времени, по комиссионному или комбинированному принципу и прочими способами. В любом случае все суммы учитываются, если начислены отпускнику в пределах его расчетного периода.

Суммы, которые не имеют значения для выплаты отпускных, поименованы в пп. 3, 5 Положения № 922 (до 31.08.2025 включительно) и в пп. 3, 5 Положения № 540 (с 01.09.2025). Подробнее о таких доходах – в таблице.

Таблица. Какие суммы не влияют на отпускные

Тип дохода	Расшифровка
То, что не является оплатой труда по правилам ТК	Например, возмещение сотруднику или оплата за него стоимости обучения, отдыха, развлекательных мероприятий
Начисления социального характера	Например, материальная помощь, непроизводственные премии к юбилею, празднику, свадьбе
Доходы, начисленные по среднему заработку	Например, начисления за период: оплачиваемого отпуска (в том числе учебного); служебной командировки; обязательного медосмотра, диспансеризации; простоя не по вине работника; дополнительных оплачиваемых выходных по уходу за ребенком-инвалидом
Больничные, пособие по беременности и родам	–

На сайте есть статья про оформление кадровых документов на сотрудника, который заболел перед отпуском.

Сотрудник ушел на больничный перед отпуском: шпаргалка с образцами документов

Команда BIZNESINALOGI

411

05.03.2025

Стандартный алгоритм расчета отпускных 2025 года усложняется, если в течение предшествующих 12 месяцев у отпускника были определенные ситуации – например, он был совместителем, работал посменно с суммированным учетом рабочего времени. Также есть свои особенности, когда отпуск исчисляется в рабочих, а не в календарных днях.

Особенности при совместительстве

Если отпускник – внешний совместитель и дополнительно получает зарплату по иному месту работы, ее не учитывают в среднем заработке. База для расчета формируется только из выплат по одному месту работы.

Напротив, у внутреннего совместителя учитывается зарплата, включая премии и компенсации, по всем должностям и профессиям.

Пример. Тандырщик Мармышкин работает по трудовому договору в офисной столовой по графику пятидневной рабочей недели, получает оклад и совмещает обязанности по выпечке лавашей и уборке помещения кухни. Он уходит отдыхать на 28 календарных дней – с 1 по 28 июля 2025 г.

Допустим, что СДЗ Мармышкина составляет:

по основной работе (выпечка лавашей) – 1 500 руб.;
по дополнительной работе (уборка кухни) – 1 000 руб.

Значит, к отпуску Мармышкину столовая начислит 70 000 руб. ((1 500 руб. + 1 000 руб.) х 28 дн.).

Особенности при суммированном учете рабочего времени

Если специалисту установлен суммированный учет рабочего времени, например, когда он трудится по графику сменности, то СДЗ для оплаты отпускных дней не применяется (п. 9 Положения № 922, п. 9 Положения № 540). В такой ситуации определяют средний часовой заработок (СЧЗ) по формуле:

где: СЧЗ - средний часовой заработок для оплаты часов отпуска по графику;

Н - учитываемые начисления за расчетный период;

ЧР - количество часов, фактически отработанных в этом периоде.

Зная СЧЗ, его умножают на количество часов, приходящихся на период отпуска по графику сменности:

где: О - начисленные отпускные;

СЧЗ - средний часовой заработок;

ЧО - количество часов, приходящихся на отпускное время.

Проиллюстрируем применение СЧЗ на числовом примере.

Пример. Тандырщик Мармышкин выпекает лаваши по трудовому договору в заводской столовой в соответствии с графиком сменности, ему установлен суммированный учет рабочего времени. Он уходит отдыхать на 28 календарных дней – с 1 по 28 июля 2025 г., на которые приходится 168 его рабочих часов по графику сменности.

Допустим, что за период с 01.07.2024 по 30.06.2025 Мармышкин, с учетом прошлогоднего отпуска и десятидневного периода болезни в 2024 году, фактически отработал 1968 часов, и за это время ему начислена зарплата в общей сумме 944 640 руб.

Тогда СЧЗ Мармышкина равен 480 руб. (944 640 руб. / 1968 ч), и завод оплатит ему 168 часов отдыха, то есть 80 640 руб. (480 руб. х 168 ч).

Особенности для отпусков в рабочих днях

В отдельных случаях ТК и отраслевые НПА предписывают считать продолжительность оплачиваемого отдыха не в календарных днях, а в рабочих. Подробнее об этом – в таблице.

Таблица. Кому считают для отпуска отпускные в рабочих днях

Категория работников	Особенности и пояснения
Занятые по срочному трудовому договору сроком менее двух месяцев	Причитается два оплачиваемых рабочих дня за каждый отработанный месяц (ст. 291 ТК)
Занятые на сезонной работе	Причитается два оплачиваемых рабочих дня за каждый отработанный месяц (ст. 295 ТК)
Занятые во вредных условиях	Причитается доп. отпуск в рабочих днях, продолжительность которого указана в списке из постановления Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22, – при условии упоминания этого документа в трудовом договоре (письмо Минтруда от 30.11.2018 № 15-1/ООГ-2919)
Работающие с ВИЧ-материалами и/или ВИЧ-инфицированными (их диагностика, лечение)	Основной и дополнительный отпуск – суммарно 36 оплачиваемых рабочих дней (п. 1 порядка из постановления Минтруда от 08.08.1996 № 50)

Также разрешено по желанию работодателя закрепить в ЛНА (например, в положении об отпусках) исчисление доп. отпусков в рабочих днях для всего персонала (ч. 2 ст. 116 ТК).

Для оплаты отпуска в рабочих днях СДЗ считают по формуле:

где: СДЗ - средний дневной заработок для расчета отпускных в рабочих днях;

Н - учитываемые начисления за расчетный период;

РД - количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

Зная СДЗ, его умножают на количество рабочих дней по графику работы предприятия, выпадающих на период отдыха специалиста.

При малейшей просрочке работодатель несет материальную ответственность перед работником, а это финансовые потери и риск встретиться с ним в суде.

Первое, что важно знать: отпускные выплачиваются до отпуска, а не после него и не в течение него. Второе: для выплаты определен минимально допустимый срок, раньше которого перечислить деньги можно, а позже – нельзя.

На первый взгляд, все просто – не позднее трех календарных дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК). Но здесь, как обычно, есть важные моменты, неосведомленность о которых приводит к материальной ответственности перед отпускниками.

Чтобы верно рассчитать, за сколько до отпуска выплачиваются отпускные, важно исключить дату выплаты и первый день отдыха. Между ними должно оказаться как минимум три календарных дня (письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157).

Пример. Гравировщик Тетюхин трудится у ИП Месапотамова и уходит в отпуск с пятницы, 20.06.2025. Оплатить Тетюхину этот отпуск Месапотамов обязан не позднее понедельника, 16.06.2025. Но можно сделать выплату и раньше, начиная с первых чисел июня 2025 г. – после того, как стали известны все начисления Тетюхину за май 2025 г.

Особенность по отпускным, за сколько дней их выдавать, возникает, если крайний срок выпадает на нерабочий день – выходной или праздник. Тогда их платят досрочно, в рабочий день накануне дедлайна (письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Пример. Гравировщик Тетюхин трудится у ИП Месапотамова и уходит в отпуск со среды, 25.06.2025. По общему правилу оплатить Тетюхину этот отдых Месапотамов обязан не позднее субботы, 21.06.2025. Но крайний срок, приходящийся на нерабочий день, переносится на предшествующую пятницу, 20.06.2025.

Допустимо оплачивать отдых одновременно с перечислением зарплаты, но при условии, что минимальный трехдневный срок будет соблюден. А выдавать отпускные за день до отпуска крайне рискованно.

Оплачивая отпуска, юридическое лицо или предприниматель сталкивается с налоговыми последствиями по:

НДФЛ (как налоговый агент);
страховым взносам (как страхователь);
профильному налогу по применяемой системе налогообложения – например, по налогу на прибыль или налогу по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Последствия по НДФЛ

Доход в виде отпускных считается полученным физическим лицом от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК). Поэтому он формирует налоговую базу и у резидентов РФ, и у нерезидентов. Их гражданство при этом роли не играет (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК). Работодатель в обоих случаях выступает налоговым агентом и удерживает налог при выплате денежных средств (п. 4 ст. 226 НК).

У налогового резидента России такое начисление формирует основную налоговую базу. С 2025 года она облагается НДФЛ по пятиступенчатой прогрессивной шкале (подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК). Основная налоговая база включает в себя не только отпускные, но также оплату труда и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений. Поэтому при выборе налоговой ставки такие поступления налоговому резиденту суммируются.

На сайте есть важная статья, где рассмотрены новые правила расчета НДФЛ по пятиступенчатой шкале и приведены подробные примеры. Рекомендуем ознакомиться с ней и проверить себя.

НДФЛ на 2025 год на примерах: прогрессивная шкала, порядок применения

Команда BIZNESINALOGI

869

21.01.2025

Первое пороговое значение дохода по пятиступенчатой прогрессии – 2,4 млн руб. нарастающим итогом с начала года. В этих пределах основная налоговая база резидента России облагается по ставке 13%.

Продолжение примера. Танцевальный аниматор Скалозуб, налоговый резидент РФ и гражданин Белоруссии, отдыхает с 1 по 28 июля 2025 г. Работодатель начислил ему 67 760 руб.

Допустим, что на 27.06.2025 (за три дня до начала отпуска) основная налоговая база Скалозуба, включая плату за труд, премии, компенсации и отпускные, не превысила суммарно 2,4 млн руб. с начала 2025 года. Тогда НДФЛ с отпускных, удержанный у Скалозуба по ставке 13%, составит 8 808,80 руб. (67 760 руб. х 13%).

Последствия по страховым взносам

Отпускные начисления формируют у работодателя объект обложения страховыми взносами за работников по следующим видам обязательного страхования:

пенсионное (ОПС);
медицинское (ОМС);
социальное (по НК) – на случай временной нетрудоспособности работника и в связи с материнством (ОСС по ВНиМ);
социальное (по Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ) – от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ОСС по травматизму).

Отпускные штатному персоналу включаются в облагаемую взносами базу, к которой применяются определенные тарифы взносов (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК, пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). В общем случае они составляют:

единый тариф отчислений на ОПС, ОМС и ОСС по ВНиМ – 30%;
минимальный тариф отчислений на ОСС по травматизму – 0,2%.

Возможны также пониженные единые тарифы (менее 30%) и более высокие ставки взносов по травматизму (свыше 0,2%). Но в примере будем исходить из стандартных условий.

Продолжение примера. Танцевальный аниматор Скалозуб, гражданин России, отдыхает с 1 по 28 июля 2025 г. Работодатель начислил ему 67 760 руб.

Допустим, что работодатель Скалозуба не имеет права на льготы по страховым взносам и платит их по единому тарифу 30%, а взносы по травматизму – по минимальной расценке 0,2%. Тогда совокупная сумма взносов с выплаты отпускнику составляет 20 463,52 руб. (67 760 руб. х 30,2%).

Последствия по налогу на прибыль

При отсутствии резерва на оплату отпусков начисленные по установленным правилам отпускные учитываются в составе расходов на оплату труда в полной сумме, без каких-либо ограничений и лимитов (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК). Такие суммы уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК).

Соответствующие страховые взносы формируют прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу работодателя в периоде их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК).

Последствия по налогу при УСН

При упрощенке с объектом «Доходы» работодателям запрещено вообще признавать какие-либо расходы.

При УСН «Доходы минус расходы» отпускные и соответствующие страховые взносы формируют у работодателя расходы, так как поименованы в закрытом перечне из п. 1 ст. 346.16 НК (подп. 6, 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 7 ч. 2 ст. 255 НК). Указанные суммы уменьшают доходы по УСН в следующем порядке:

средний заработок – в периоде его выплаты;
обязательные взносы – в периоде их уплаты в СФР и внесения в виде единого налогового платежа в ИФНС.

Говоря о том, как начисляются отпускные в бухгалтерском учете, нельзя не упомянуть об оценочных обязательствах. Будущая обязанность предприятия оплатить отпуска специалистам соответствует всем критериям оценочного обязательства. Ведь эта обязанность предприятия:

возникает из норм трудового законодательства;
является неизбежной;
с большой вероятностью ведет к уменьшению экономических выгод;
может быть обоснованно оценена по величине (в рублях).

Поэтому каждое юрлицо в обязательном порядке формирует в бухучете оценочное обязательство (письмо Минфина от 19.04.2012 № 07-02-06/110, рекомендация Р-23/2011 КпР «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принята Комитетом по рекомендациям Фонд «НРБУ "БМЦ"» 11.11.2011). Размер такого обязательства оценивается исходя из ожидаемых выплат всем работникам и величины соответствующих страховых взносов. На каждую последующую отчетную дату оценочное обязательство корректируется – по мере использования персоналом отпусков и получения им прав на дальнейший отдых (пп. 4, 5 ПБУ 8/2010 из приказа Минфина от 13.12.2010 № 167н).

Запланированная сумма расходов отражается у фирмы по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Корреспондирующим является дебет счета учета активов, расходов по обычным видам деятельности либо прочих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Важно: оценочное обязательство не является каким-либо резервом.

На сумму начисленных отпускных уменьшают оценочное обязательство. (п. 21 ПБУ 8/2010). При этом отражаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Смысл операции
96	70	Начислены отпускные
96	69	Начислены страховые взносы
70	68 «НДФЛ»	Удержан НДФЛ
70	51	Выплачены денежные средства

Если работодатель не формирует в налоговом учете резерв на оплату отпусков или формирует его по принципу, не совпадающему с принципом формирования оценочного обязательства, то у него возникают и затем корректируются временные разницы по ПБУ 18/02 из приказа Минфина от 19.11.2002 № 114н.

Как оплачивается больничный во время отпуска?

Если это ежегодный оплачиваемый период, то больничный оплачивается при нетрудоспособности вследствие бытовой травмы или заболевания самого отпускника. Если болеет его ребенок, пособие не выдается. Работодатель оплачивает только первые три дня больничного, остальные оплатит СФР (ч. 1 ст. 183 ТК, п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, письмо ФСС от 29.07.2021 № 02-08-01/13-02-12028л). Дни, которые отпускник проболел, прибавляются к тому же отпуску или предоставляются ему в другое время, с учетом пожеланий заболевшего. Исключение – праздничные дни в период отпускной нетрудоспособности, на которые отдых не продлевается и которые не переносятся, так как не включаются в период отпуска по правилам ТК (ч. 1 ст. 124 ТК).

Можно ли выплачивать отпускные частями?

Да, если в итоге все выплаты произведены не позднее трех календарных дней начала отдыха. Если хотя бы одна часть выдана после дедлайна, это считается нарушением. Требование соблюдать дедлайн является императивным и не имеет исключений (письмо Минтруда от 26.08.2015 № 14-2/В-644). Изменить дедлайн нормами ЛНА или трудового договора нельзя.

Какая ответственность предусмотрена за несвоевременную выплату отпускных?

Работодатель как минимум привлекается к материальной ответственности за каждый день просрочки. Наличие или отсутствие его вины во внимание не принимается. Санкция рассчитывается в процентах (1/150 ключевой ставки Банка России) от суммы задолженности без учета НДФЛ за каждый день задержки (ч. 1 ст. 236 ТК, письмо Минтруда от 15.11.2024 № 14-1/ООГ-6637).