Отчетность

03.01.2025

Типичные ошибки в декларации по НДС

Коды ошибок по НДС нужны в том случае, если избежать неточностей не удалось.

Если отчетность не проходит по контрольным соотношениям, ИФНС сочтет ее непредставленной и сообщит об этом налогоплательщику. При выявлении иных ошибок налоговому органу вменено в обязанность направить запрос о предоставлении пояснений. В приложении к нему должны быть указаны коды ошибок в декларации по НДС.

Расшифровку значения каждого кода требования ИФНС можно найти в информписьме ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@ (далее – информписьмо).

К отчетности за I квартал 2025 года ФНС обновила декларацию по НДС, правила ее заполнения и электронный декларационный формат (приказ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Это может повлечь дополнительные неточности, которых не было бы при составлении отчета на прежнем, уже привычном бланке. Плюс, с 2025 года впервые начнут заполнять эту отчетность налогоплательщики УСН, не освобожденные от обязанностей плательщиков НДС.

Команда BIZNESINALOGI

Авторы статей и новостей

2779

просмотров

комментариев 0

Необходимость разобраться в кодах ошибок в налоговой декларации по НДС возникает, когда ИФНС при камеральной проверке выявляет противоречия либо несоответствия показателей отчетности налогоплательщика данным:

из отчетности других компаний или предпринимателей;
из журнала учета счетов-фактур самого налогоплательщика.

Обнаружив расхождения, налоговики отправляют автору ошибки требование о предоставлении пояснений НДС, в приложении к которому и указывают коды возможной ошибки в декларации по НДС. Руководствоваться кодами ошибок требования ИФНС нужно для их корректного исправления.

Коды ошибок в декларациях по НДС обобщены в информписьме. Подробнее о них – в таблице.

Таблица. Коды ФНС для обозначения причин расхождений

Условное обозначение (код ошибки)	Пояснение (варианты)
1	Запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, или контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, или контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, или допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с контрагентом
2	Выявлено несоответствие при сравнении разделов 8 и 9 отчетности плательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам)
3	Выявлено несоответствие при сравнении разделов 10 и 11 отчетности посредника – например, по перевыставленным счетам-фактурам в случае участия в расчетах и действиях от своего имени
4	Возможная неточность в графе, номер которой указан в скобках
5	Отсутствует или является некорректной дата счета-фактуры в разделах 8–12 отчета плательщика
6	Вычет в разделе 8 отчета плательщика при его переносе на будущее заявлен за пределами трехлетнего срока
7	Вычет в разделе 8 отчета плательщика заявлен по счету-фактуре, датированному до дня госрегистрации
8	В разделах с 8 по 12 выявлен неправильный код вида операции, предусмотренный приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
9	Плательщик неправильно аннулировал записи в разделе 9 или доплисте к нему, в том числе: налог с отрицательным значением превышает аннулируемую сумму; аннулируемая запись отсутствует

Как видно из таблицы, код ошибки 1 в декларации по НДС свидетельствует о выявлении так называемого разрыва, когда суммы вычетов и начислений «не бьются» при сравнении отчетов разных налогоплательщиков. Данный код видов ошибок в декларациях по НДС наиболее распространен и встречается в требованиях НДС от ИФНС чаще всего.

Ошибиться по коду 2 в декларации по НДС могут не только организации и предприниматели на общей системе налогообложения, но и налогоплательщики УСН, применяющие общеустановленные ставки налога 10% и 20%, а также упрощенцы, выбравшие спецставки 5%, 7%, когда и они имеют право на НДС-вычет. Например, заявить к вычету НДС, исчисленный самим упрощенцем при получении авансов.

При таких обстоятельствах одна из возможных НДС ошибок – несоответствие суммы начисленного налога с полученной предоплаты его дальнейшему техническому вычету при реализации имущества, услуг либо работ.

Пример. Технический вычет в случае получения предоплаты

ООО «Сказка», применяющее УСН, в 2025 году получило от АО «Мечта» предоплату в размере 210 000 руб. в счет дальнейшего оказания услуг стоимостью 315 000 руб., в том числе НДС – 15 000 руб.

Допустим, что ООО «Сказка» не освобождено в 2025 году от обязанностей налогоплательщика НДС и, исходя из своих доходов за 2024 год, применяет ставку НДС 5%. Тогда при получении предоплаты ООО «Сказка» начислит НДС в сумме 10 000 руб. (210 000 руб. х 5/105).

По факту оказания услуг ООО «Сказка» начислит с их полной стоимости налог в сумме 15 000 руб. и, чтобы избежать его задвоения, заявит технический вычет налога, ранее начисленного с предоплаты, в размере 10 000 руб.

Если по операциям, указанным в примере, суммы «авансового» НДС к начислению и к вычету не совпадут, то при камеральной проверке инспекция выявит НДС несоответствие и отправит ООО «Сказка» требование о предоставлении пояснений декларации НДС, в приложении к которому пропишет условное обозначение 2.

Вероятность ошибки 3 в декларации по НДС наиболее высока у посредников, которые действуют в интересах и за счет своего клиента, но от своего имени и с участием в расчетах. В такой ситуации действует особый механизм перевыставления счетов-фактур при приобретении ценностей для клиента или их продаже по заданию клиента. В результате у посредника, в том числе комиссионера или агента, возможны нестыковки в журнале учета счетов-фактур из-за указания данных по НДС некорректно.

Любому плательщику грозит тип ошибок 4 в декларации по НДС, если допущена неточность в графе отчета. А код ошибки 5 инспектор укажет, если в книге НДС покупок, продаж или в журнале учета по любому счету-фактуре:

отсутствует дата;
дата указана некорректно – за пределами отчетного квартала.

Очевидно, что указание в документе даты, которая еще не наступила, является ошибкой.

Пример. Неточно датированный счет-фактура

Продолжим предыдущий пример и допустим, что счет-фактура на предоплату выставлен ООО «Сказка» 20 января, а отгрузочный документ – 10 февраля.

В этом случае при ошибочном датировании любого из документов днем после I квартала (например, 2 апреля) ИФНС направит ООО «Сказка» требование с указанием на ошибку 5 в декларации по НДС.

О еще одной неточности – некорректном переносе вычета «входного» налога на будущее – свидетельствует код ошибки 6 в декларации по НДС.

Пример. Перенос вычета на будущее

ООО «Сказка» приобретен инвентарь стоимостью 210 000 руб., в том числе «входной» НДС – 35 000 руб.

Инвентарь принят к учету 20.01.2025 на основании УПД продавца со статусом «1». Значит, право на вычет «входного» НДС в размере 35 000 руб. возникло у ООО «Сказка» 20 января.

Этот вычет ООО «Сказка» может перенести на будущее и теоретически заявить в любом квартале до I квартала 2028 года. Однако безопаснее сделать это не позднее IV квартала 2027 года, чтобы успеть сдать декларацию в I квартале 2028 года.

Данная погрешность не касается в 2025 году налогоплательщиков УСН, применяющих спецставки НДС в размере 5% или 7%, так как вычет «входного» налога в таких случаях не предусмотрен.

Под кодом ошибки 7 в декларации по НДС понимают выявление ИФНС вычета по счету-фактуре, датированному до момента госрегистрации налогоплательщика. Очевидно, что документ с такой датой некорректен.

Зачастую при заполнении книг покупок, продаж или журнала учета счетов-фактур налогоплательщики ошибаются с кодами видов операций. В результате допущенная неточность переносится в квартальный отчет. Данное нарушение кодируется номером 8.

Наконец, ошибка 9 в декларации по НДС означает, что несоответствие найдено в аннулирующих (сторнировочных) записях книги продаж или доплиста к ней. Так бывает при исправлении неверных записей в регистре.

Подход к исправлению собственной ошибки в декларации по НДС зависит от ее типа и содержания. Если отчетность не прошла по контрольным соотношениям, ИФНС не считает ее представленной. Такая ошибка в заполнении декларации НДС требует непременного представления «уточненки».

В иных случаях алгоритм исправления ошибки в декларации зависит от позиции плательщика (согласен ли он с недочетами) и от того, занижена ли налоговая база и/или сумма налога, есть недоплата либо нет.

Исправить технические ошибки в декларации можно в пояснении, направленном в ответ на требование налоговиков. В случае занижения облагаемой базы и/или суммы налога следует сдать уточненный отчет в течение пяти рабочих дней с даты поступления требования из ИФНС.

При несогласии с позицией контролеров нужно отправить им в отношении ошибок пояснения с указанием на то, что все данные в отчете верны и неточностей нет.

Какие программы можно использовать для заполнения декларации по НДС?

Проще всего воспользоваться сервисом «Налогоплательщик ЮЛ», доступным на официальном сайте ФНС. Также подойдут бухгалтерские программы: 1С, Контур.Экстерн, Онлайн-Спринтер от Taxcom и так далее.

Как избежать ошибок при заполнении декларации по НДС?

Чтобы не ошибаться, готовый документ в его итоговой редакции нужно проверить по контрольным соотношениям. Такую возможность предоставляют специальные сервисы. Это позволяет избежать худшего – недоплаты НДС.

Что такое контрольные соотношения по НДС и как их использовать?

Это количественная взаимосвязь между показателями внутри декларации (внутридокументарные соотношения) и показателями иных документов (междокументарные соотношения). Соотношения составлены на основе правил заполнения декларации, так что не должны быть нарушены, если декларация заполнена строго в соответствии с правилами. Соотношения помогают автоматически проверить отчет и быстро выявить в нем неточности или нестыковки.

Как проверить декларацию по НДС перед отправкой?

Ее необходимо сверить по контрольным соотношениям с помощью бухгалтерской программы или специального сервиса – например, Контур.Экстерн, Бухсофт, Астрал, 1С-Отчетность.

Какой штраф предусмотрен за ошибки в декларации по НДС?

Ответственность наступает, если недочеты повлекли занижение налоговой базы и/или величины платежа. Плательщику грозит штраф по п. 2 ст. 120 НК, если причиной является грубое нарушение правил учета – например, отсутствие счетов-фактур. Либо последуют штрафные санкции по ст. 122 НК, независимо от причины недочета. В любом случае нельзя оштрафовать виновника дважды за один и тот же проступок (определение КС от 18.01.2001 № 6-О).

Куда обращаться за разъяснениями по поводу ошибок в декларации?

Предоставлять письменно разъяснения о применении налогового законодательства уполномочен Минфин. ФНС размещает официальные разъяснения на своем сайте в интернете, а налоговые инспекции наделены правом отвечать на интересующие налогоплательщика вопросы.

Начиная с отчетности за I квартал 2025 года, появится еще один фактор, который может привести к ошибкам – применение нового бланка и, соответственно, новых правил его заполнения (приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Поэтому стоит уделить особое внимание подготовке первой отчетности на новом бланке. А привычную форму из приказа ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в последний раз нужно заполнить за IV квартал 2024 года.