Стоит заранее сориентироваться в кодах ошибок в декларациях по НДС, чтобы проще было их избежать.
Если отчетность не проходит по контрольным соотношениям, ИФНС сочтет ее непредставленной и сообщит об этом налогоплательщику. При выявлении иных ошибок контролеры направят запрос о предоставлении пояснений. В приложении к нему должны быть указаны коды ошибок в декларации по НДС.
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
306
просмотров
Расшифровку значения каждого кода ошибки можно найти в информписьме ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@ (далее – информписьмо).
К отчетности за I квартал 2025 года ФНС обновила декларацию по НДС, правила ее заполнения и электронный формат (приказ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Это может повлечь дополнительные неточности, которых не было бы при составлении отчета на прежнем, уже привычном бланке. Плюс, с 2025 года впервые начнут заполнять эту отчетность налогоплательщики УСН, не освобожденные от обязанностей плательщиков НДС.
Коды ошибок в декларации по НДС за 2024 год
Необходимость разобраться в кодах ошибок в налоговой декларации по НДС возникает, когда ИФНС при камеральной проверке выявляет противоречия либо несоответствия показателей отчетности налогоплательщика данным:
из отчетности других компаний или предпринимателей;
из журнала учета счетов-фактур самого налогоплательщика.
Обнаружив расхождения, налоговики отправляют заявителю требование предоставить пояснения, в приложении к которому и указывают коды возможной ошибки в декларации по НДС.
Коды ошибок в декларациях по НДС обобщены в информписьме. Подробнее о них – в таблице.
Таблица. Кодировка ФНС для обозначения причин расхождений
Условное обозначение (код ошибки)
Пояснение (варианты)
1
Запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, или
контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, или
контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, или
допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с контрагентом
2
Выявлено несоответствие при сравнении разделов 8 и 9 отчетности плательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам)
3
Выявлено несоответствие при сравнении разделов 10 и 11 отчетности посредника – например, по перевыставленным счетам-фактурам в случае участия в расчетах и действиях от своего имени
4
Возможная неточность в графе, номер которой указан в скобках
5
Отсутствует или является некорректной дата счета-фактуры в разделах 8–12 отчета плательщика
6
Вычет в разделе 8 отчета плательщика при его переносе на будущее заявлен за пределами трехлетнего срока
7
Вычет в разделе 8 отчета плательщика заявлен по счету-фактуре, датированному до дня госрегистрации
8
В разделах с 8 по 12 выявлен неправильный код вида операции, предусмотренный приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
9
Плательщик неправильно аннулировал записи в разделе 9 или доплисте к нему, в том числе:
налог с отрицательным значением превышает аннулируемую сумму;
аннулируемая запись отсутствует
Как видно из таблицы, код ошибки 1 в декларации по НДС свидетельствует о выявлении так называемого разрыва, когда суммы вычетов и начислений «не бьются» при сравнении отчетов разных налогоплательщиков. Данный код видов ошибок в декларациях по НДС наиболее распространен и встречается в требованиях ИФНС чаще всего.
Допустить ошибку 2 в декларации по НДС могут не только организации и предприниматели на общей системе налогообложения, но и налогоплательщики УСН, применяющие общеустановленные ставки налога 10% и 20%, а также упрощенцы, выбравшие спецставки 5%, 7%, когда и они имеют право на НДС-вычет. Например, заявить к вычету НДС, исчисленный самим упрощенцем при получении авансов.
При таких обстоятельствах одно возможных из нарушений – несоответствие суммы начисленного налога с полученной предоплаты его дальнейшему техническому вычету при реализации имущества, услуг либо работ.
Пример. Технический вычет в случае получения предоплаты
ООО «Сказка», применяющее УСН, в 2025 году получило от АО «Мечта» предоплату в размере 210 000 руб. в счет дальнейшего оказания услуг стоимостью 315 000 руб., в том числе НДС – 15 000 руб.
Допустим, что ООО «Сказка» не освобождено в 2025 году от обязанностей налогоплательщика НДС и, исходя из своих доходов за 2024 год, применяет ставку НДС 5%. Тогда при получении предоплаты ООО «Сказка» начислит НДС в сумме 10 000 руб. (210 000 руб. х 5/105).
По факту оказания услуг ООО «Сказка» начислит с их полной стоимости налог в сумме 15 000 руб. и, чтобы избежать его задвоения, заявит технический вычет налога, ранее начисленного с предоплаты, в размере 10 000 руб.
Если по операциям, указанным в примере, суммы «авансового» НДС к начислению и к вычету не совпадут, то при камеральной проверке инспекция отправит ООО «Сказка» требование предоставить пояснения, в приложении к которому пропишет условное обозначение 2.
Вероятность ошибки 3 в декларации по НДС наиболее высока у посредников, которые действуют в интересах и за счет своего клиента, но от своего имени и с участием в расчетах. В такой ситуации действует особый механизм перевыставления счетов-фактур при приобретении ценностей для клиента или их продаже по заданию клиента. В результате у посредника, в том числе комиссионера или агента, возможны нестыковки в журнале учета счетов-фактур.
Любому плательщику грозит ошибка 4 в декларации по НДС, если допущена неточность в графе отчета. А код ошибки 5 инспектор укажет, если в книге покупок, продаж или в журнале учета по любому счету-фактуре:
отсутствует дата;
дата указана некорректно – за пределами отчетного квартала.
Очевидно, что указание в документе даты, которая еще не наступила, является ошибкой.
Пример. Неточно датированный счет-фактура
Продолжим предыдущий пример и допустим, что счет-фактура на предоплату выставлен ООО «Сказка» 20 января, а отгрузочный документ – 10 февраля.
В этом случае при ошибочном датировании любого из документов днем после I квартала (например, 2 апреля) ИФНС направит ООО «Сказка» требование с указанием на ошибку 5 в декларации по НДС.
О еще одной неточности – некорректном переносе вычета «входного» налога на будущее – свидетельствует код ошибки 6 в декларации по НДС.
Пример. Перенос вычета на будущее
ООО «Сказка» приобретен инвентарь стоимостью 210 000 руб., в том числе «входной» НДС – 35 000 руб.
Инвентарь принят к учету 20.01.2025 на основании УПД продавца со статусом «1». Значит, право на вычет «входного» НДС в размере 35 000 руб. возникло у ООО «Сказка» 20 января.
Этот вычет ООО «Сказка» может перенести на будущее и теоретически заявить в любом квартале до I квартала 2028 года. Однако безопаснее сделать это не позднее IV квартала 2027 года, чтобы успеть сдать декларацию в I квартале 2028 года.
Данная погрешность не касается в 2025 году налогоплательщиков УСН, применяющих спецставки НДС в размере 5% или 7%, так как вычет «входного» налога в таких случаях не предусмотрен.
Под кодом ошибки 7 в декларации по НДС понимают выявление ИФНС вычета по счету-фактуре, датированному до момента госрегистрации налогоплательщика. Очевидно, что документ с такой датой некорректен.
Зачастую при заполнении книг покупок, продаж или журнала учета счетов-фактур налогоплательщики ошибаются с кодами видов операций. В результате допущенная неточность переносится в квартальный отчет. Данное нарушение кодируется номером 8.
Наконец, ошибка 9 в декларации по НДС означает, что несоответствие найдено в аннулирующих (сторнировочных) записях книги продаж или доплиста к ней. Так бывает при исправлении неверных записей в регистре.
Как исправить ошибки в декларации по НДС
Подход к исправлению собственной ошибки в декларации по НДС зависит от ее типа и содержания. Если отчетность не прошла по контрольным соотношениям, ИФНС не считает ее представленной. Такая ошибка в заполнении декларации НДС требует непременного представления «уточненки».
В иных случаях алгоритм исправления ошибки в декларации зависит от позиции плательщика (согласен ли он с недочетами) и от того, занижена налоговая база и/или сумма налога либо нет.
Исправить технические ошибки в декларации можно в пояснении, направленном в ответ на требование налоговиков. В случае занижения облагаемой базы и/или суммы налога следует сдать уточненный отчет в течение пяти рабочих дней с даты поступления требования из ИФНС.
При несогласии с позицией контролеров нужно отправить им пояснения с указанием на то, что все данные в отчете верны и неточностей нет.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Проще всего воспользоваться сервисом «Налогоплательщик ЮЛ», доступным на официальном сайте ФНС. Также подойдут бухгалтерские программы: 1С, Контур.Экстерн, Онлайн-Спринтер от Taxcom и так далее.
Чтобы не ошибаться, готовый документ в его итоговой редакции нужно проверить по контрольным соотношениям. Такую возможность предоставляют специальные сервисы.
Это количественная взаимосвязь между показателями внутри декларации (внутридокументарные соотношения) и показателями иных документов (междокументарные соотношения). Соотношения составлены на основе правил заполнения декларации, так что не должны быть нарушены, если декларация заполнена строго в соответствии с правилами. Соотношения помогают автоматически проверить отчет и быстро выявить в нем неточности или нестыковки.
Ее необходимо сверить по контрольным соотношениям с помощью бухгалтерской программы или специального сервиса – например, Контур.Экстерн, Бухсофт, Астрал, 1С-Отчетность.
Ответственность наступает, если недочеты повлекли занижение налоговой базы и/или величины платежа. Плательщику грозит штраф по п. 2 ст. 120 НК, если причиной является грубое нарушение правил учета – например, отсутствие счетов-фактур. Либо последуют штрафные санкции по ст. 122 НК, независимо от причины недочета. В любом случае нельзя оштрафовать виновника дважды за один и тот же проступок (определение КС от 18.01.2001 № 6-О).
Предоставлять письменно разъяснения о применении налогового законодательства уполномочен Минфин. ФНС размещает официальные разъяснения на своем сайте в интернете, а налоговые инспекции наделены правом отвечать на интересующие налогоплательщика вопросы.
Начиная с отчетности за I квартал 2025 года, появится еще один фактор, который может привести к ошибкам – применение нового бланка и, соответственно, новых правил его заполнения (приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Поэтому стоит уделить особое внимание подготовке первой отчетности на новом бланке. А привычную форму из приказа ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в последний раз нужно заполнить за IV квартал 2024 года.