Как перейти с ОСН на УСН
Системы налогообложения
26.12.2024
Поделиться

Как перейти с ОСН на УСН

Упрощенка все более сближается с ОСН, но спецрежим по-прежнему для многих выгоднее. Остается немного времени, чтобы перейти на УСН, поскольку это допустимо лишь с начала года. Поэтому необходимо учесть все изменения и нюансы 2025 года.

Команда BIZNESINALOGI
Команда BIZNESINALOGI
Авторы статей и новостей
523
просмотра

Если последний раз вы имели дело с УСН давно, и не изучаете наш телеграм-канал, то можете поразиться тому, как сильно все изменилось.

НДС-обязанности

У успешных упрощенцев – у которых доходы за 2024 г., и нарастающим итогом с нового года перевалили за 60 млн руб., – появятся новые НДС-обязанности (платить налог, вести регистры, сдавать отчетность и т.п.). Однако законодатель позволяет новым плательщикам НДС выбрать спецставки налога (правда, без права на вычет «входного» НДС):

  • 5%, если доходы лежат в пределах от 60 млн до 250 млн руб. (включительно), или же
  • 7% – более 250 млн, но до 450 млн руб. включительно.
Представим, что у нас есть условный ИП Серебряков, применяющий УСН. В 2024 г. дела у него шли не очень, зато в 2025 г. он уже в мае вышел на доход 61 млн. Так вот, НДС-обязанности появятся у него не сразу. В полной мере НДС-обязанности «заработают» лишь с первого числа месяца, который следует за месяцем превышения лимита в 60 млн (п. 5 ст. 145 НК). То есть в нашем примере – с 1 июня 2025 г. Серебрякову придется исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Есть еще один неприятный момент, с которым столкнутся те, кто решит работать на спецставках – невозможность отказа от них. Применять их придется три года, т.е. 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК), и вариантов избавиться от них мало – вообще «слететь» с УСН, например, заработав более 450 млн, или если в течение года доходы не превысят 60 млн и возникнет основание для освобождения от НДС.

И еще нюанс (их на самом деле куда больше, мы просто подсвечиваем основные): если налогоплательщик с ОСН перейдет на УСН, выбрав при этом работу на спецставках, придется восстановить все суммы НДС, принятые ранее к вычету, – в т.ч. по ОС, НМА, приобретенным даже до перехода на «упрощенку» (п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК, письмо Минфина от 23.09.2024 № 03-07-11/91434). В отвлеченном, математическом смысле ясно, что 5 и даже 7% – это меньше, чем 10 и 20%.

Однако учтите преимущества общих ставок:

  • работая на них, вычеты как раз можно применять;
  • при переходе с ОСН на УСН с общепринятыми ставками НДС не придется восстанавливать налог, ранее принятый к вычету;
  • с общепринятых ставок можно в любое время перейти на спецставки, три года работать не надо.

Внимание! Выбор ставки должен делать сам налогоплательщик, учитывая не только эти моменты, но и нюансы своей деятельности.

Увеличенные лимиты

Можно утверждать, что на УСН теперь можно реализовывать более масштабные замыслы, т.е. зарабатывать куда больше.

Так, вырастет предельный размер доходов для перехода на УСН – до 337,5 млн руб. по итогам девяти месяцев года подачи уведомления о переходе (было 112,5 млн руб.).

С 2025 г. вырастет предельный доход, т.е. лимит, который нельзя превышать, если желаете и далее остаться на УСН – 450 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК в нов. ред.).

С учетом того, что в 2025 г. и далее отменены повышенные ставки УСН-налога, – 8% (для «доходов») и 20% (при «доходах минус расходы»), можно спокойно зарабатывать в пределах 450 млн руб., не отвлекаясь на контроль доходов.

Также возрос лимит по ОС: их остаточная стоимость может составлять до 200 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК в нов. ред.), причем без учета высокотехнологичного оборудования производства РФ (перечень определит Правительство).

По средней численности сотрудников верхний предел прежний, 130 человек (подп. “б” п. 73 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Что учитывать еще (помимо лимитов и НДС)

Утратив право на УСН в 2024 г. по старыми лимитам дохода, можно уже с 2025 г. вернуться на УСН.

Например, ООО «Процветание», применяя УСН, заработало за 9 месяцев в 2024 г. 285,8 млн руб., что больше допустимого 265,8 руб. (200 млн руб. х 1,329), и «слетело» со спецрежима. По старым правилам пришлось бы ждать год, чтобы вернуться на спецрежим, по новым же, поскольку доход меньше 337,5 млн руб., ООО вправе уведомить о применении УСН уже с 2025 г.

Уже сказали, что повышенных ставок не будет, остаются общие 6% («доходы») и 15% («доходы минус расходы»). Субъекты России, как и ранее, вправе снижать ставки УСН – до 1% («доходы») и до 5% («доходы минус расходы»), предоставлять налоговые каникулы и т.п. Раньше из-за пониженных ставок недобросовестные налогоплательщики использовали налоговую миграцию в льготные регионы. Теперь же налоговая реформа (п. 2 ст. 346.21 в нов. ред.) фактически обнулила выгоды такой фиктивной миграции.

В 2025 г. ИП Муравьев, фактически проживая и ведя бизнес в Москве, фиктивно зарегистрировался в Грозном (в Чеченской республике более выгодные ставки для МСП с небольшим штатом, см. тут). Цель операции – избавиться от московских 15% («Доходы минус расходы») и применять 5% (при объекте «Доходы минус расходы», при штате до 20 человек включительно), – не будет достигнута, ИП придется платить исходя из московских 15% еще три года.

А теперь поговорим собственно про переход.

Что необходимо:

  • проверить свои показатели, чтобы установить, соблюдены ли условия для перехода на спецрежим;
  • определиться с объектом налогообложения;
  • подать в ИФНС уведомление о переходе на упрощенку, успев до 31 декабря (или, в 2025 г. – до 9.01, см. ниже). Выбрали объект «Доходы» – заполняя уведомление в строке «В качестве объекта налогообложения выбраны» укажите «1», объект «доходы минус расходы» - «2»;
  • определить по спецправилам (см. ст. 346.25 НК) доходы переходного периода и НДС, при переходе на УСН «Доходы минус расходы» – расходы переходного периода и на приобретение ОС.

Замечания насчет авансов

Если у вас ИП, или ваша организация применяла по налогу на прибыль кассовый метод, то будет проще учесть «переходные» доходы и расходы. Если же организация работала по методу начисления, то придется поступить по-иному.

Допустим, вы получили предоплату до перехода на УСН, а сама поставка будет уже после перехода – тогда предоплату учитываем в доходах на 1 января года перехода (как предписано п. 1 ст. 346.25 НК). Ваш объект «Доходы минус расходы» – выданную предоплату учтите после перехода в расходах, когда:
  • товары (работы, услуги) поступят, при этом
  • будут выполнены все условия для их признания. Классический пример: расходы на приобретенные товары. Мы не можем их списать до реализации, только после.

На всякий случай напомним: при переходе на УСН «Доходы» вообще нельзя учесть в расходах выданную предоплату, объект не позволяет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Что с «авансовым» НДС

Налог с полученной предоплаты допускается принять к вычету в последнем квартале перед переходом на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК, утратит силу с 1 января 2025 г.), при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

Налог с выданной в 2024 году предоплаты нужно восстановить:

  • в IV квартале 2024 года – если при УСН в 2025 году планируется автоматическое освобождение от НДС;
  • в I квартале 2025 года – если при УСН в 2025 году планируется применение спецставки 5% либо 7%.

Если переходите на УСН без освобождения от НДС

Вы работали на ОСН и решили с 2025 г. перейти на УСН, и по объему доходов не имеете права на освобождение от уплаты НДС. Мы уже вскользь упомянули о том, что если вы выберете не спецставки, а общепринятые ставки, то для вас ничего не изменится, продолжайте исчислять НДС в общем порядке.

Если будет принято решение работать на спецставках, то надо восстановить «входной» («ввозной») НДС, который приняли к вычету до перехода на упрощенку, с остаточной стоимости ОС, НМА и по всем имущественным правам, товарам (работам, услугам). Это надо сделать в I квартале 2025 года (п. 8 ст. 164, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в нов.ред.).

ИП не потребуется соблюдать ограничения по доходам за 9 месяцев года перехода. Это ограничение установлено лишь для юридических лиц (п. 2 ст. 346.12 НК). В дальнейшем надо следить, чтобы не превысить лимит в 450 млн руб. и не нарушить иные правила (п. 4 ст. 346.13 НК).

ИП не надо подсчитывать доходы и расходы переходного периода в особом порядке, а вот с НДС повозиться придется – по тем же правилам, что и организациям (см. ст. 346.25 НК). При переходе на УСН «Доходы минус расходы» расходы на приобретение ОС рассчитываются также по специальным правилам (п. п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК).

Есть также кое-какие особенности при заполнении уведомления. Так, в поле КПП ставим прочерки, а Ф.И.О (последнее – при наличии) – указываем полностью, как паспорте. Сведения о доходах, стоимости ОС (основная часть уведомления) ИП не указывают, это нужно лишь для организаций (п. 1 ст. 346.13 НК). Проставьте прочерки в данных строчках.

Подписываете уведомление сами (код «1») – в заключительной части можете не указывать Ф.И.О. (ставим прочерки), через представителя (код «2») – указывайте его Ф.И.О., прилагайте копию нотариальной доверенности.

На самом деле, не все так критично. По общему правилу, на упрощенку в самом деле переходят с 1-го января года, следующего за годом подачи уведомления, и дедлайн по его подаче – не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК). Однако когда эта дата приходится на нерабочий день – как в 2024 г., – то уведомление можно представить не позднее первого рабочего дня нового года (п. 7 ст. 6.1 НК) – и будет считаться, что вы уже на УСН с 1 января.

Так что успеть надо не до курантов, а до 10-го января, поскольку первый рабочий день 2025 г. – это 9 января.

Опоздание с подачей уведомления исключает применение упрощенки (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК), т.е. придется ждать до конца года, подавать новое уведомление и т.п.

Для опоздавших есть лазейка, но она неоднозначна и может привести к спорам с ИФНС. Дело в том, что если налогоплательщик фактически работает на УСН, сдает отчетность, платит налог, вносит авансовые платежи, а ИФНС все это принимает, не сообщая о том, что надо работать на ОСН, то считается, что по факту налогоплательщик является упрощенцем. Этот подход сформирован довольно давно, и подтвержден в 13.2 Обзора, направленного письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603, но нельзя гарантировать, что в вашем случае об этом документе вспомнят. В отношениях ИФНС с налогоплательщиками по-прежнему превалирует формальный подход.

Эта тема требует особого разговора, мы к ней обязательно вернемся в других материалах. Отметим главное.

Прежде всего то, что лимит доходов, которые позволяют работать на УСН, существенно повышен, так что «слететь» с УСН будет куда сложнее. Но есть еще лимиты по остаточной (балансовой) стоимости ОС (не более 200 млн руб. с индексацией на коэффициент-дефлятор, в 2025 году он равен 1), по средней численности (не более 130 человек) – право на УСН утрачивается при нарушении любого из условий с начала месяца, в котором это нарушение произошло.

Сообщение о переходе на другой режим (с УСН на ОСН – по ф. 26.2-2 при утрате права из-за превышения лимитов) надо отправить в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, т.е. квартала (года). Представить декларацию – не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК).

Добровольный переход с УСН на ОСН возможен лишь с нового года, после подачи уведомления об отказе от спецрежима по ф. 26.2-3. Причем успеть надо до 15 января. Также надо уплатить налог и сдать декларацию в обычные сроки.

Нет, если при УСН плательщик будет применять общие ставки НДС, то нет необходимости восстанавливать суммы налога, которые были приняты к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. ОС, НМА, имущественным правам.
Если переход добровольный, то бывшему упрощенцу придется рассчитать и внести в бюджет «упрощенный» налог за последний год применения спецрежима в обычном порядке. С 1 января года работы на ОСН придется считать и платить налоги, от которых были освобождены в связи с применением спецрежима: налог на прибыль (и авансовые платежи), налог на имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, и авансовые платежи по этому налогу.
В любую, без привязки к месту нахождения организации (месту жительства ИП) (см. письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@).